Таблиця 4.7.
Перелік висновків зовнішнього незалежного аудиту, що можуть бути отриманими за результатами його проведення за певних умов
| Вид аудиторського висновку | Умови надання певного аудиторського висновку | Зміст розділу аудиторського висновку, де наводиться відношення аудитора до фінансової звітності в залежності від виду висновку | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Позитивний висновок (існує безумовна позитивна згода) | Позитивний висновок надається клієнтові у випадках, коли на думку аудитора виконані наступні умови: — аудитор одержав всю інформацію і пояснення, необхідні для цілей аудита; — надана інформація, достатня для відображення реального стану; — є адекватні і достовірні дані по всіх істотних питаннях; — фінансова документація підготовлена відповідно до прийнятої на підприємстві системи обліку і відповідає вимогам законодавства; — фінансова звітність складена на підставі дійсних облікових даних і не містить істотних протиріч; — фінансова звітність складена належним чином за формою, затвердженою у встановленому порядку. | "... У результаті проведення аудита встановлено: Надана інформація дає дійсне і повне уявлення про реальний склад активів і пасивів суб'єкта, що перевірявся. Система бухгалтерського обліку, що використовувалася на підприємстві, відповідає законодавчим і нормативним вимогам. Фінансова звітність підготовлена на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку і вірогідно і повно представляє фінансову інформацію про Підприємство станом на 01 січня 20... року відповідно до нормативних вимог бухгалтерського обліку і звітності в Україні". | ||
| Позитивний висновок (існує нефундаментальна непевність) | Наступний вибір виду висновку залежить від рівня непевності або незгоди. Будь-яка фундаментальна непевність або незгода є підставою для відмовлення від надання позитивного висновку. | "... У зв'язку з неможливістю перевірки фактів, що стосуються, наприклад, неучасті аудитора в інвентаризації активів, неможливості підтвердити початкові залишки в балансі у виді того, що аудит проводився іншою аудиторською фірмою, а також у виді обмеженості інформації ми не можемо зробити висновок по зазначених моментах, однак ці обмеження мають незначний вплив на фінансову звітність і на стан справ у цілому. Ми підтверджуємо те, що за винятком обмежень, що відзначені вище (або "які викладені в додатку N __ до аудиторського висновку"), фінансова звітність у всіх істотних аспектах вірогідно і повно передає фінансову інформацію про Підприємство станом на 01 січня 20... року відповідно до нормативних вимог бухгалтерського обліку і звітності в Україні". | ||
| Умовно-позитивний висновок (існує фундаментальна незгода) | Непевність або незгода вважаються фундаментальними в тому випадку, коли вплив факторів на фінансову інформацію, що викликали непевність або незгода, настільки значне, що це може істотно спотворити дійсний стан справ. Необхідно також враховувати сукупний ефект цих факторів на фінансову звітність. | "... Під час проведеної аудиторської перевірки встановлено, що операції (дається перелік операцій або пишеться: "які викладені в додатку N___ до аудиторського висновку") проведені з порушенням установленого порядку. Однак відзначені невідповідності мають обмежений вплив на фінансову звітність і не спотворюють загальний фінансовий стан підприємства. Ми підтверджуємо, що за винятком невідповідностей, викладених у додатку N __, фінансовий звіт у всіх істотних аспектах вірогідно і повно представляє фінансову інформацію про Підприємство станом на 01 січня 20... року відповідно до нормативних вимог організації бухгалтерського обліку і звітності в Україні". | ||
| Негативний аудиторський висновок | Непевність або незгода вважаються фундаментальними | "У результаті проведення аудита встановлено, що за звітний період підприємством були допущені істотні порушення і перекручування (дається перелік порушень або пишеться: "які викладені в додатку N ___ до цього висновку"). Допущені порушення істотно впливають на фінансову звітність підприємства і спотворюють реальний стан справ. Фінансова звітність має істотні помилки і недостовірно представляє фінансову інформацію про Підприємство станом на 01 січня 20... року, не виконані наступні вимоги організації бухгалтерського обліку і звітності в Україні (у стиснутій формі дається перелік питань, щодо яких не виконані вимоги або пишеться: "з питань які приводяться в додатку N ___"). Таким чином, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності не дають достовірного уявлення про дійсний стан справ на Підприємстві на 01 січня 20... року". | ||
При цьому особливо акцентуємо ще раз увагу на необхідність проведення річної інвентаризації, як однієї з умов проведення зовнішнього аудиту, оскільки за невиконання зазначеного аудиторський висновок є негативним (Додаток 5).
Виконання аудиторських процедур ВАТ «Ізмаїльський целюлозно – картонний комбінат» передбачено на рівні внутрішнього аудиту й є функціональним призначенням відділу обліку зведення та звітності.
ВАТ «Ізмаїльський целюлозно – картонний комбінат» частково дотримується методики аудиту фінансової звітності у відповідності до діючих правил та норм, оскільки усі статті балансу мають бути підтверджені матеріалами інвентаризації, що проводиться щороку станом на 1 січня. Аудитор перевіряє правильність оформлення матеріалів інвентаризації та відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності. Враховуючи відсутність матеріалів інвентаризації станом на 1 січня 2007 року, є підстава стверджувати, що внутрішній аудит, що застосовується на розглядаємому підприємстві, здійснюється з частковим порушенням встановлених правил та норм.
Відповідність віднесення даних синтетичного та аналітичного обліку до форм звітності згідно вимог чинного законодавства щодо форми, термінів, змісту, вимог взаємопов´язаності проведеним дослідженням підтверджена.
Враховуючи змальовану в п.4.1. доцільність застосування зовнішнього аудиту на ВАТ «Ізмаїльський целюлозно-картонний комбінат», наведено перелік суб´єктів аудиторської діяльності у відповідності до Реєстру, затвердженого рішенням аудиторської палати України №100 від 30.03.2001р., пропонується Договір на проведення аудиту звітності та зпрогнозовано перелік висновків зовнішнього аудиту, що можуть бути отриманими за результатами його проведення за певних умов.
Поточний бухгалтерський облік містить розрізнену інформацію про господарську діяльність підприємства. Для одержання інформації про результати такої діяльності дані поточного обліку узагальнюються в певній системі показників. Це досягається складанням звітності, яка є завершальним етапом бухгалтерського обліку.
Фінансова звітність є складовою частиною бухгалтерської звітності, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.
Фінансова звітність складається з: балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до звітів.
Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.
Порядок складання та надання фінансової звітності користувачам визначається чинним законодавством. Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами): Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" затверджено наказом Мінфіна № 87 від 31.03.99; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс"затверджено наказом Мінфіна № 87 від 31.03.99; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" затверджено наказом Мінфіна № 87 від 31.03.99; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" затверджено наказом Мінфіна № 87 від 31.03.99; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал"затверджено наказом Мінфіна № 87 від 31.03.99; Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах"затверджено наказом Мінфіна № 137 від 28.05.99.
Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. № 996-IV встановив правові засади складання фінансової звітності в Україні (набрав чинності з 1 січня 2000 року). Фінансова звітність підприємства включає стандарти 1-5: «Баланс» (форма № 1); «Звіт про фінансові результати» (форма № 2); «Звіт про рух грошових коштів» (форма № 3); «Звіт про власний капітал» (форма № 4); «Примітки до фінансових звітів”.
Складові частини фінансових звітів взаємопов'язані, оскільки вони відображають різні аспекти одних і тих же операцій або інших подій.
Відповідність за складання фінансових звітів та відповідне розкриття інформації лежить на керівництві підприємства.
Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо: придбання, продажу та володіння цінними паперами; участі в капіталі підприємства; оцінки якості управління;забезпечення зобов'язань підприємства;регулювання діяльності підприємства;інших рішень.