Учет и анализ финансовых результатов деятельности автотранспортной организации (стр. 17 из 20)

Группа затрат (по НК РФ)	2003		2004		Темп роста, %	Аналитическое значение, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.			Влияние отклонения на изменение общих затрат, %
	в тыс. руб.	в %	в тыс. руб.	в %			абсолютное	допустимое	относительное	абсолютно- го	допустимого	относительного
Материальные затраты	1242,3	33,85	2048,1	36,71	164,9	1693,2	805,8	450,9	354,9	21,9	12,3	9,6
Затраты на оплату труда	1421,3	38,73	2067,0	37,05	145,4	1794,2	645,6	372,8	272,8	17,6	10,2	7,4
Сумма на- численной амортизации	653,3	17,8	917,7	16,45	140,5	867,5	264,4	214,2	50,2	7,2	5,8	1,3
Прочие	353	9,62	546,2	9,79	154,7	452,6	193,2	99,6	93,6	5,3	2,7	2,6
Итого	3670	100,0	5579	100,0	152	4807,5	1909	1137,5	771,5	52	31	21

В таблице 4.3 расчеты аналитических затрат условно выполнены по всем «сдельным» автомобилям. Такой расчет проводится так как структура автомобильного парка и структура пробега автомобилей не изменились. В противном случае расчеты аналитических затрат выполняют по каждой марке автомобилей, а результаты суммируют.

Данные в таблице 4.3 для целей производственно-хозяйственного анализа можно представить с разбивкой по калькуляционным статьям затрат (табл. 4.4).

Таблица 4.4

Анализ общей суммы затрат по статьям калькуляции

Статья затрат	2003, тыс. руб.	2004, тыс. руб.	Темп роста, %	Аналитическое значение, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.			Влияние отклонения на изменение общих затрат, %
					абсолютное	допустимое	относи тель-ное	абсолютное	допустимое	относи- тельное
Заработная плата водителей и кондукторов с начислениями	938,1	1364	145,4	1251	425,9	312,9	113	11,6	8,5	3,1
Переменные затраты, всего	1242,3	2048,1	164,9	1693,2	805,8	450,9	354,9	21,9	12,3	9,6
В том числе:
автомобильное топливо	564,6	891,0	157,8	730,8	326,4	166,2	160,2	8,9	4,5	4,4
смазочные и прочие эксплуатационные материалы	55,0	121,5	220,9	98,3	66,5	43,3	23,2	1,8	1,2	0,6
износ и ремонт автомобильной резины	86,0	166,0	193,0	139,0	80,0	53,0	27,0	2,2	1,4	0,8
техническое обслуживание и эксплуатационный ремонт автомобилей	536,7	869,6	162,0	725,1	332,9	188,4	144,5	9,1	5,1	4,0
Амортизация подвижного состава	484,2	652,7	134,8	580,5	168,5	96,3	72,2	4,6	2,6	2,0
Общехозяйственные расходы	1005,3	1513,9	150,6	1282,8	508,6	277,6	231,0	13,9	7,6	6,3
Итого	3670	5579	152	4807,5	1909	1137,5	771,5	52	31	21

В таблице 4.4 проведена детализация по статьям переменных затрат, которые находятся в зависимости от общего пробега автомобилей.

Данные гр. 7 и 10 таблицы 4.4 свидетельствуют о том, что организация могла бы превысить плановые расходы по статьям переменных затрат, заработной платы водителей и кондукторов с начислениями, амортизации автотранспортных средств, общехозяйственных расходах из-за изменения пробега, грузооборота, цен на топливо и другие автомобильные материалы, т.е. благодаря объективным условиям. В действительности же (гр. 8 и 11 табл. 4.4) плановые переменные и общехозяйственные расходы более значительно превышены.

Не всякую экономию можно считать положительным явлением. Нельзя одобрить, например, экономию смазочных материалов, если она достигается за счет нарушения графиков смазки или некачественной и невыполненной, смазки; экономию средств на техническое обслуживание подвижного состава, если это вызвано невыполнением предусмотренных объемов работ, и т.д.

Относительный перерасход свидетельствует, как правило, об отсутствии строгого учета за расходом материалов и денежных средств. Основная задача анализа суммы затрат на эксплуатацию подвижного состава состоит не только в расчетах, характеризующих размер экономии или перерасхода, но и в выявлении конкретных причин, вызвавших этот результат.

Поэтому при анализе определяют раздельное влияние на себестоимость общей суммы затрат и объема выполненной работы, а затем в каждой группе факторов проводят детализацию, направленную на выявление конкретных причин, вызвавших изменение себестоимости.

Общее процентное отклонение себестоимости записывается в виде:

, (4.4)

где

, ,

и - соответственно относительное и допустимое отклонения по общей сумме затрат, %; и - изменение себестоимости соответственно за счет общей суммы затрат и грузооборота; и - соответственно относительное и допустимое отклонение себестоимости, %; - влияние на себестоимость относительного отклонения по общей сумме затрат; - влияние на себестоимость допустимого отклонения по общей сумме затрат. [11]

Если общая сумма затрат на перевозки грузов по сдельному тарифу составила 5579 тыс. руб. (в 2002 году - 3670 тыс. руб.), а грузооборот — 2653,2 тыс. т- км, то себестоимость 10 т -км равна 21,366 руб. вместо 14,06 руб. в 2002 году. Воспользовавшись формулой (4.4) и данными из таблицы 4.3, можно рассчитать ∆S = 52 %.

Таким образом, себестоимость увеличилась на 52 %, причем этот рост достигнут за счет повышения общей суммы расходов, тогда как грузооборот остался без изменений и его влияние отсутствует.

Последующие аналитические расчеты должны показать, как формировалась величина ∆S₃ за счет статей калькуляции и величина ∆Sp за счет технико-эксплуатационных показателей.

Для каждой доли себестоимости может быть записано следующее:

Использование приема исчисления разниц позволяет написать равенство

,

Из которого следует, что каждая доля себестоимости за счет изменения общего пробега изменилась на величину

, а за счет выработки в тоннокилометрах на 1 км. пробега – на величину .[11]

Результаты расчета каждой доли затрат себестоимости представлены в таблице 4.5. Наибольшее влияние на перерасход оказали переменные затраты.

Таблица 4.5 Расчет отклонений по группам расходов и анализ долей себестоимости

Группа расходов	2003, тыс. руб.	Отклонение						Влияние отклонения на изменение доли себестоимости, %			Изменение доли себестоимости
		в тыс. руб.			в %
		абсолютное	допустимое	относительное	абсолютное	допустимое	относительное	абсолютное	допустимое	относительное
Переменные расходы Заработная плата водителей с начислениями Постоянные расходы Общая сумма	1242,3 938,1 1489,5 3670	805,8 425,9 677,1 1909	450,9 312,9 373,9 1137,5	354,9 113 303,2 771,5	64,86 45,4 45,46 52	36,29 33,35 24,95 31	28,57 12,05 20,36 21	64,86 45,4 45,46 52	36,29 33,35 24,95 31	28,57 12,05 20,36 21	64,86 45,4 45,46 -

Определить влияние долей переменных и постоянных расходов, а также доли заработной платы на изменение себестоимости можно по формуле структурных сдвигов.

Результаты этого расчета приведены в таблице 4.6. Данные гр. 6 и 7 показывают формирование величины ∆S ₃ (52 %).

При анализе влияния технико-эксплуатационных показателей на себестоимость перевозок исходят из того, что по степени влияния они делятся на две группы.

К первой группе относятся грузоподъемность (вместимость) подвижного состава, коэффициент использования грузоподъемности (вместимости) и коэффициент использования пробега. С увеличением показателей этой группы растет производительность подвижного состава без повышения пробега. Влияние этой группы показателей на себестоимость эффективно, так как снижаются и переменные и постоянные затраты, приходящиеся на 10 т-км. При этом сумма переменных затрат изменяется незначительно. Так, увеличение грузоподъемности подвижного состава или применение прицепов вызывает некоторый рост затрат на топливо, эксплуатационный ремонт и техническое обслуживание автомобилей, шины, смазочные материалы, амортизацию, т.е. возрастают переменные затраты. При этом рост производительности подвижного состава опережает рост затрат. При улучшении показателей этой группы увеличивается, например, заработная плата водителей, а общехозяйственные расходы не изменяются. Показатели второй группы — коэффициент выпуска автомобилей на линию, продолжительность работы в наряде, техническая скорость движения, продолжительность простоя под погрузкой-разгрузкой — повышают производительность подвижного состава при значительном увеличении пробега. С ростом пробега повышаются переменные затраты, зависящие от движения (горючее, смазочные материалы, запасные части, шины).