Например, произведем расчет подоходного налога из заработной платы работницы Мережа Н.В. (имеет троих несовершеннолетних детей) за август 2008 г. Базовая величина фактически в январе-феврале 2008 года составила 29 000 р., в марте-августе 2007 г. – 31 000 р. Следовательно, средняя базовая величина за анализируемый период составит 38 250 р. [(2 · 29 000 + 6 · 31 000) / 8].
Учитывая, что подоходный налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, совокупный доход за январь-август: 3 415 670 р.
Вычеты за январь-август составят: (38 250 · 8) · 7 = 2 142 000 р.
Облагаемый доход за январь-август: 3 415 670 – 2 142 000 =1 273 670 р.
Подоходный налог за январь-август: 1 273 670 · 9 / 100 = 114 630 р.
Засчитав сумму налога, удержанную за январь-июль, определим размер налога, подлежащего удержанию с доходов за август: 114 630 – 79 706 = 34 924 р.
Кроме подоходного налога наемные лица являются плательщиками отчислений в Фонд социальной защиты населения в размере 1% от заработной платы. Объектом начисления страховых взносов являются все виды оплаты труда, с которых начисляется пенсия, вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения без вычета из них налогов и удержаний. Сюда относится: основная заработная плата, заработная плата и доплаты за сверхурочное время, выходные и праздничные дни и др.
В то же время страховые взносы не начисляются на: выходное пособие при прекращении трудового договора; пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования; единовременные выплаты в связи с юбилейными датами; единовременные выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию и др.
Например, сумма начисленного дохода за август 2008 г. работницы Мережа Н.В. составила 605 040 р., следовательно, пенсионный налог равен 6050 р. (605 040 · 1/100).
Помимо этого некоторые работники ООО «Открытый Контакт» уплачивают профсоюзные взносы в размере 1% от суммы заработной платы.
Алименты удерживаются ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующему законодательству начисляются страховые взносы, после удержания подоходного и пенсионного налогов в размерах, указанных в исполнительном листе.
Также из заработной платы работников ООО «Открытый Контакт» для погашения их задолженности предприятию производятся по распоряжению предприятия следующие удержания:
- возврат аванса, выданного в счет заработной платы;
- возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;
- неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы аванса, выданные в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях предприятие вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;
- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется в связи с направлением на учебу, в связи выходом на пенсию и в других случаях;
- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.
Согласно внутреннему положению по труду, кроме обязательных удержаний предприятие может производить по письменному заявлению работников вычеты из их заработной платы для производства безналичных расчетов. К ним следует отнести: страховые платежи, за коммунальные услуги, за товары в кредит и другие.
В соответствии со ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь [41, с. 59] при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы работников при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.
Из заработка осужденного к исправительным работам производится удержание в доход государства в размере, установленном приговором суда, в пределах от 10 до 25% заработной платы. Удержания из заработной платы работников, осужденных к исправительным работам, производятся со всей суммы заработной платы без исключения из этой суммы налогов и других платежей, а также независимо от наличия претензий к осужденному органов, ведающих применением исправительных работ.
Удержания на исследуемом предприятии производятся за каждый отработанный месяц при выплате заработной платы за вторую половину месяца, а при увольнении – за проработанную часть месяца. С лиц, работающих по совместительству, удержания производятся из заработка по каждому месту работы.
Аналитический и синтетический учет заработной платы
Информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет типовой формы №Т-54 и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца (для удержания аванса), ставки подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (для удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов), исполнительные листы судебных органов (для удержания алиментов и др.), поручения-обязательства работников (для удержания сумм за товары, приобретенные в кредит) и другие первичные документы на удержания из заработной платы.
В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.
По завершении записей в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате (по видам оплат), удержаниях из нее (по видам удержаний) и суммах к выдаче на руки (или долга за работником) в Расчетно-платежные ведомости типовой формы №Т-49. Они составляются по участкам, отделам, а внутри их – по категориям работающих. Расчетно-платежные ведомости подписываются начальниками отделов и бухгалтером, производившим расчеты. На лицевой стороне ведомостей указываются срок выплаты, суммы к выплате и учиняются подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера. После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты.
Выдача денег по Расчетно-платежным ведомостям осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются: кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет от руки «Депонировано» и составляет реестр не выданной заработной платы типовой формы №11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией предприятия по согласованию с обслуживающим банком. Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в упомянутом выше реестре или в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год.
На основании лицевых счетов оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.
Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету – удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету – сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту – за предприятием.
Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях.
Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале ордере по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который заполняется на основании первичных документов: табель, наряд на сдельные работы, маршрутный лист, список лиц, работавших сверхурочно, листок учета простоев, листок на доплату, акт о браке, согласно этим документам заполняется сводная ведомость начислений и удержаний, а исходя из этого заполняется Журнал ордер по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет отчислений от фонда заработной платы и контроль за его использованием. Характеристика отчетности по заработной плате
С целью создания специального фонда материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях предприятия всех форм собственности одновременно с начислением работникам заработной платы, премий и вознаграждений производят ежемесячные отчисления средств на социальное страхование. В настоящее время тариф взносов в фонд социальной защиты населения установлен в размере 35%.
Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, из которых в соответствии с Законом Республики Беларусь «О Пенсионном обеспечении» исчисляется пенсия.
При исчислении страховых взносов в Фонд социальной защиты населения не учитываются следующие виды заработной платы и других выплат: