Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется счет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Субсчет – пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности АО акционерам. По кредиту показывают начисление задолженности по дивидендам, по дебету – ее погашение.
При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам ООО, работающим в обществах, рекомендовано использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дивиденды начисляются на основе протокола решения собрания акционеров, предоставленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются суммы удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляются на основе расходных кассовых ордеров и платежных поручений.
Прибыль, распределяемая между участниками ООО, начисляется на основе решения собрания участников в карточках, предназначенных для учета расчетов с участниками.
При расчете дивидендов необходимо также удержать налог с дохода акционеров и участников ООО. АО и ООО удерживают налог с суммы начисленного дохода юридическим лицам на основе главы 25 НК РФ. При этом в соответствии в п.3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки :
· 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
· 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
Следует иметь в виду, что налог начисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст.275 НК РФ. О всех произведенных удержаниях АО сообщает в государственную налоговую инспекцию по месту своей регистрации (нахождения).
В унитарных предприятиях результат распределяется по решению государственного или муниципального органа, которое принимается по итогам деятельности организации или на основании норм, указанных в уставе организации.
1.3.Учредительные документы.
Учредительные документы общества:
1. Учредительный договор.
В нем учредители общества обязуются создать общество и определяют порядок совместной деятельности по его созданию. Учредительным договором определяются также состав учредителей (участников) общества, размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении, ответственность учредителей (участников) общества за нарушение обязанности по внесению вкладов, условия и порядок распределения между учредителями (участниками) общества прибыли, состав органов общества и порядок выхода участников общества из общества.
2. Устав.
Устав общества должен содержать:
· полное и сокращенное фирменное наименование общества;
· сведения о месте нахождения общества;
· сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;
· сведения о размере уставного капитала общества;
· сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;
· права и обязанности участников общества;
· сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;
· сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;
· сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;
· иные сведения, предусмотренные настоящим Федеральным законом.
По требованию участника общества, аудитора или любого заинтересованного лица общество обязано в разумные сроки предоставить им возможность ознакомиться с учредительными документами общества, в том числе с изменениями. Общество обязано по требованию участника общества предоставить ему копии действующих учредительного договора и устава общества. Плата, взимаемая обществом за предоставление копий, не может превышать затраты на их изготовление.
Изменения в учредительные документы общества вносятся по решению общего собрания участников общества. Изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном статьей 13 настоящего Федерального закона для регистрации общества.
Изменения, внесенные в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.
В случае несоответствия положений учредительного договора и положений устава общества преимущественную силу для третьих лиц и участников общества имеют положения устава общества.
Уставный капитал ООО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством.
Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.
С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
2.Примеры.
Пример 1.
ЗАО зарегистрировало уставный капитал в сумме 1460000 руб. (584 акций по 2500 руб.)
В уставе определено распределение акций между учредителями в следующем размере:
Фирма Х – 360 акций, что составляет 900000 руб.
вкладом этой фирмы являются помещение офиса (на 400000 руб.) и денежные средства (500000 руб.);
Иностранная фирма У – 224 акции на сумму 20000 дол. США, что составляет по курсу ЦБ РФ (28 руб. за 1 долл. США) на день регистрации ЗАО 560000 руб.
Иностранная фирма в качестве вклада вносит валюту в размере 15000 долл. США и оборудование на сумму 5000 долл. США. Право собственности к ЗАО на оборудование переходит на дату оформления таможенной декларации.
Задолженности учредителей по вкладам погашаются внесением имущества. Номинальная стоимость акций, приобретаемых учредителями АО за счет неденежных вкладов, превышает 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для гос. Регистрации общества. Поэтому учредители пригласили независимого оценщика для оценки помещения офиса и на основе этой оценки определили размер вклада российского участника.
Подтверждением фактов внесения будет являться для вкладов в виде помещения офиса свидетельство о праве собственности вновь созданного ЗАО на указанное помещение.
В аналитическом учете к счету 75 были открыты счета:
- расчеты с фирмой Х – аналитический счет 75, субсчет 1/1;
- расчеты с фирмой У - аналитический счет 75, субсчет ½.
При формировании уставного капитала в бух. учете были отражены записи:
Д 75 субсчет 1/1 К 80 «Уставный капитал» 900000 руб
Д 75, субсчет ½ К80 «Уставный капитал» 20000 долл./560000 руб
При внесении вкладов:
1. На дату выписки банка –
Д 51 К75, субсчет 1/1 500000 руб
На дату зачисления средств иностранного учредителя на валютный счет( 15000 долл * 28,5) :
Д 52 К 75 427500 руб
Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на эту же дату (15000 долл * (28,5-28)):
Д75К83 7500 руб.
2. На дату регистрации прав собственности на помещение –
Д08К75 субсчет 1/1 400000 руб.
3. На дату оформления таможенной декларации - по курсу на дату растаможивания оборудования(5000 долл. * 29)-
Д08К75 субсчет ½ 145000 руб
Курсовая разница по вкладу иностранного юр.лица на дату оприходования оборудования (5000*(19-18)=5000 руб)-
Д75 субсчет ½ К 83 5000 руб.
Начислены таможенные пошлины при оформлении ввоза оборудования –
Д08К76, субсчет 5 14500 руб.
4. На момент подписания акта о приемке основных средств внесенные объекты были оприходованы:
Помещение –
Д01К08 400000 руб.
Оборудование по первоначальной стоимости
Д01К01 159500 руб.
Пример 2.
1 октября 2005 г. подписаны учредительные документы о создании ООО, согласно которым учредителями ООО являются российская организация (ЗАО) и иностранная компания. Курс на 1 октября 2005 г. составлял 28,4324 руб. за 1 долл. США. Размер взноса ЗАО составил 370 000 руб., а компании - 4500 долл.
Организация зарегистрирована 5 ноября 2005 г. На момент регистрации ЗАО полностью погасило свои обязательства по внесению средств в уставный капитал. Компания погасила свою задолженность 19 ноября 2005 г. Курс на 19 ноября 2005 г. составлял 28,7356 руб. за 1 долл.
В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи.
На 1 октября 2005 г.:
Д75-180 - 370 000 руб. - отражена задолженность ЗАО по взносу в уставный капитал,
Д75-1Кредит 80 - 127 946 руб. - отражена задолженность компании по взносу в уставный капитал.
На 5 ноября 2005 г.:
Д51К 75-1 - 370 000 руб. - отражено поступление денежных средств от ЗАО в счет вкладов в уставный капитал.
На 19 ноября 2005 г.:
Д52, К75-1 - 129 310 руб. - отражено поступление денежных средств от компании в счет вклада в уставный капитал,
Д75-1 К 83 - 1346 руб. - отражена положительная курсовая разница в связи с понижением курса рубля по отношению к доллару.
Согласно ст. 16 Закона 14-ФЗ каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли.