Обобщение информации о прочих доходах от операционной деятельности отчетного периода, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), ведется на счете 71 «Прочий операционный доход». Счет 71 имеет такие субсчета: 711 «Доход от реализации иностранной валюты; 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»; 713 «Доход от операционной аренды активов»; 714 «Доход от операционной курсовой разницы»; 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки»; 716 «Возмещение ранее списанных активов»; 717 «Доход от списания кредиторской задолжености»; 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов»; 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».
Информация о доходах от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия и учет которых ведется по методу участия в капитале, обобщается на счете 72 «Доход от участия в капитале». Счет 72 имеет следующие субсчета: 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия»; 722 «Доход от совместной деятельности»; 723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия».
Для учета прочих доходов от финансовой деятельности, не отраженных на счете 72 «Доход от участия в капитале», планом счетов предусмотрен
Счет 73 «Прочие финансовые доходы», который имеет следующие субсчета: 731 «Дивиденды полученные», 732 «проценты полученные», 733 «Прочие доходы от финансовых операций».
Счет 74 « Прочие доходы» предназначен для учета доходов, возникающих в процессе обычной деятельности, но не связанных с операционной и финансовой деятельностью предприятия. Счет 74 имеет следующие субсчета: 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций»; 742 «Доход реализации финансовых инвестиций»; 743 «Доход от реализации имущественных комплексов»; 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»; 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»; 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».
В КФ ЗАО «АСК «ИНГО Украина» бухгалтерский учет доходов ведется согласно «Плану счетов бухгалтерского учета АСК «ИНГО Украина» с 1 января 2005 года» (приложение №3) и инструкции по применению плана счетов. Приведем примеры бухгалтерских проводок КФ ЗАО «АСК «ИНГО Украина» по учету доходов в таблице 4.
Таблица 4.
Бухгалтерские проводки учета доходов.
| Первичный документ | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| ПКОприлож. №6 | 1.Поступили денеж. средства в кассу от продажи страх. полиса 2.Отражен доход по страх. трансп. | 301703 | 76057605 | 72907290 |
| ПКО Прилож.№7 | 1.Поступили денеж. средства в кассу от продажи страх. Полиса2.Отражен доход по страх ГО вла-дельца транспорта | 301703 | 7037615 | 527,11527,11 |
| ПКО Прилож. №5 | 1.Поступили денеж. средства в кассу от продажи страх. полиса2.Отраж. дох. по страх «Зелен. Карт» | 301703 | 7037621 | 167,00167,00 |
| ПКО | 1.Отражена оплата франшизы | 301 | 7105 | 1010,00 |
3.3. Учет расходов.
Дляучета расходов на счетах бухгалтерского учета предусматривается 3 варианта:
1. Ведение учета расходов предусматривает использование счетов только 9 класса «Расходы деятельности». В этом случае обобщается информация о расходах от обычной деятельности и чрезвычайных событиях. По Дт счетов 9-го класса отражаются суммы расходов, по Кт - их списание на финансовый результат в конце каждого месяца.
Счета 9 класса «Расходы деятельности» применяются для обобщения информации о расходах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и расходах на предупреждение чрезвычайных событий и ликвидацию их последствий. Счет 90 «Себестоимость реализации» предназначен для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, субсчета: 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 902 «Себестоимость реализованных товаров», 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг», 904 «Страховые выплаты». Учет производственных накладных затрат ведется на счете 91 «Общепроизводственные расходы». На счете 92 «Административные расходы»отражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ, услуг ведется на счете 93 «Расходы на сбыт». На счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности ведется учет расходов операционной деятельности, кроме затрат, которые отражаются на счетах 90, 91, 92, 93, субсчета: 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости», 941 «Расходы на исследования и разработки», 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты», 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов», 944 «Сомнительные и безнадежные долги», 945 «Потери от операционной курсовой разницы», 946 «Потери от обесценения запасов», 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки», 949 «Прочие расходы операционной деятельности». На счете 95 «Финансовые расходы ведется учет расходов на %, субсчета: 951 «Проценты за кредит», 952 «Прочие финансовые расходы». Потери от уменьшения стоимости инвестиций ведется на счете 96 «Потери от участия в капитале», субсчета: 961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия», 962 «Потери от совместной деятельности», 963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия». Учет расходов, не связанных с производством и реализацией основной продукции ведется на счете 97 «Прочие расходы», субсчета: 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций», 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов», 973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов», 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц», 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций», 976 «Списание необоротных активов», 977 «Прочие расходы обычной деятельности». Затраты на налог на прибыль отражаются на счете 98 «Налог на прибыль», субсчета: 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности», 982 «Налог на прибыль от чрезвычайных событий». Учет потерь, связанных с событиями, которые отличаются от обычной деятельности отражается на счете 99 «Чрезвычайные расходы», субсчета: 991 «Потери от стихийного бедствия», 992 «Потери от техногенных катастроф и аварий», 993 «Прочие чрезвычайных расходы».
2. Учет расходов предусматривает использование счетов 8 и 9 класса одновременно. Данный вариант учета расходов позволяет раскрыть информацию не только с позиции их функционального значения, но и с позиции экономических элементов:
· материальные затраты (стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, электроэнэргии и т.п., которые используются в процессе производства). Для учета таких расходов предусмотрен специальный счет 80 «Материальные расходы».
· расходы на оплату труда - это заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков. Для учета таких расходов 81 «Расходы на оплату труда».
· отчисления на социальные мероприятия- отчисления на пенсионное обеспечение, социальное страхование, отчисления в фонд на случай безработицы. Для учета таких расходов 82 «Отчисления на социальные мероприятия».
· Амортизация - сумма начисленных амортизаций необоротных активов, для учета этих расходов используют счет 83 –«Амортизация».
· прочие операционные расходы – все те расходы, которые не нашли своего отображения в вышеперечисленных элементах затрат, например, расходы на командировки, услуги связи, плата за расчетно-кассо вое обслуживание и т.д. Для учета – 84 «Прочие операционные расходы».
В этом случае счета 8 класса являются транзитными, то есть дебитовый оборот по этим счетам всегда будет равен кредитовому, что обуславливает отсутствие сальдо.
3.Предприятие для учета расходов использует только 8-й класс счетов субъекты малого предпринимательства и предприятия основной целью которых не является получение прибыли.
Класс 8- счета этого класса предназначены для обобщения информации о затратах предприятия на протяжении отчетного периода. Для обобщения информации о материальных затратах предназначен счет 80 «Материальные затраты», который имеет субсчета: 801 «Затраты сырья и материалов», 802 «Затраты покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий», 803 «Затраты топлива и энергии», 804 «Затраты тары и тарных материалов», 805 «Затраты строительных материалов», 806 «Затраты запасных частей», 807 «Затраты материалов сельскохозяйственного назначения», 808 « Затраты товаров», 809 «Прочие материальные затраты». Счет 81 «Затраты на оплату труда» предназначен для обобщения информации о затратах на оплату труда, субсчета: 811 «Выплаты по окладам и тарифам», 812 «Премии и поощрения», 813 «Компенсационные выплаты», 814 «Оплата отпусков», 815 «Оплата другого неотработанного времени», 816 «Прочие затраты на оплату труда». Информация о затратах и отчислениях на социальные мероприятия обобщается на счете 82 «Отчисления на социальные мероприятия, субсчета: 821 «Отчисления на пенсионное обеспечение», 822 «Отчисления на социальное страхование», 823 «Страхование на случай безработицы», 824 «Отчисления на индивидуальное страхование». Счет 83 «Амортизация» предназначен для обобщения информации о сумме начисленной амортизации, субсчета счета: 831 «Амортизация основных средств», 832 «Амортизация других необоротных материальных активов», 833 «Амортизация нематериальных активов». Для учета операционных затрат, которые не отражаются на других счетах 8 класса предназначен счет 84 «Прочие операционные затраты». Счет 85 «Прочие затраты» предназначен для учета затрат на инвестиционную и финансовую деятельность, а также затрат от чрезвычайных событий.
КФ ЗАО «АСК «ИНГО Украина» для учета своих расходов использует счета 8 и 9 классов. Этот вариант довольно трудоемок, но зато позволяет при учете расходов раскрыть информацию не только с позиции их функционального значения, но и с позиции экономических элементов, поэтому используется на данном предприятии.