Расходы на тару включают сумму износа тары-оборудования и расходы на ее ремонт; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары; разницу в ценах между приемными и сдаточными ценами, а также другие расходы на тару.
«Прочие расходы» – комплексная статья, на неё относят обширный перечень затрат, а также расходы будущих периодов, если они связаны с хозяйственной деятельностью. На все эти расходы установлены предельные нормы. На этой статье в частности, отражаются:
- затраты по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые за счет издержек обращения в соответствии с установленным законодательством порядком;
- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
- расходы по ведению кассового хозяйства;
- оплата консультационных, информационных услуг, услуг связи и банков;
- командировочные, представительские расходы;
- другие затраты, подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.
Издержки обращения предприятий торговли отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.
Порядок учета расходов на продажу
В торговых организациях расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
Рассмотрим некоторые типовые проводки:
Д 44 К 02, 05 – начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам;
Д 44 К 60 – оплачены услуги сторонних организаций;
Д 19 К 60 – учтена сума НДС по услугам сторонних организаций;
Д 44 К 71 – учтены подотчетные суммы;
Д 44 К 70, 69 – начислена зарплата работникам с начислениями на нее;
Д44 К 41, 10 – учтена в стоимости товаров расходы на продажу или материалам.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».
Д 90 К 44 - списание расходов на продажу.
При частичном списании подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.
Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:
ТР = Со х (ТРн + ТРт)/ (Сп + Со), где:
ТР – транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;
ТРн – сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);
ТРт – транспортные расходы текущего отчетного месяца;
Со – стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;
Сп – себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).
4. Формирование финансового результата
Величина финансового результата во многом определяется моментом признания в бухгалтерском учёте формирующих его элементов (доходов и расходов). Порядок признания доходов (расходов) определён Положением по бухгалтерскому учету «Доходы (расходы) организации» ПБУ 9 (10)/99.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расходов может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Выделяют два варианта возникновения права собственности у покупателя:
- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;
- по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары.
Вышеперечисленные варианты были рассмотрены в предыдущем разделе.
Финансовый результат выявляют в конце месяца (отчетного периода) на счете 90 "Продажи". Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж":
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"
на сумму выручки;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж"
на сумму себестоимости продаж;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость"
на сумму налога на добавленную стоимость;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 4 "Акцизы"
на сумму акцизов;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 5 "Экспортные пошлины"
на сумму экспортных пошлин.
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Конечный финансовый результат деятельности организации определяется показателями прибыли или убытка и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету — убытки.
Прибыль определяется как разница между доходами и расходами организации. Учет доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 и 10/99. В соответствии с вышеуказанными ПБУ доходы и расходы подразделяются на:
1. доходы по обычным видам деятельности (счет 90 «Продажи»);
2. прочие доходы и расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Формирование финансового результата производится по следующим этапам:
1 этап: формируется прибыль или убыток от обычных видов деятельности – путем закрытия счета 90.
Д 90.9 К 99 – прибыль
или
Д 99 К 90.9 – убыток.
2 этап: определяется прочая прибыль или убыток путем закрытия счета 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 открываются следующие субсчета:
91.1 - прочие доходы
91.2 – прочие расходы.
В течение отчетного периода операции по указанным субсчетам отражаются накопительно и по окончании периода списываются на счет 91.9 – сальдо прочих доходов и расходов.
Д 91.1 К 91 9 – списаны прочие доходы за период;
Д 91.9 К 91.2 – списаны прочие расходы.
Таким образом, по завершении двух этапов по счету 99 формируется показатель валовой прибыли. Для определения чистой прибыли необходимо из валовой прибыли удержать налог на прибыль.