Таблица 32 Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 9194 | 01 «Выбытие основных средств»91 | Списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств |
| 94 | 68 | По обнаруженным недостачам объектов основных средств отражены не подлежащие вычетам суммы НДС |
| 73-2 | 94 | Отнесена сумма недостач на виновное лицо |
| 50, 70 | 73-2 | Возмещена сумма недостач по рыночной стоимости |
| 73-2 | 98-4 | Отражена разница между учетной и рыночной стоимостью объектов основных средств |
| 98-4 | 92-1 | Списаны суммы разниц на внереализационные доходы по мере погашения задолженности |
б) виновное лицо известно, суммы недостач выявлены в отчетном периоде, но относятся к прошедшим периодам:
Таблица 33 Корреспонденция счетов| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 94 | 98-3 | Отражены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые периоды |
| 73-2 | 94 | Отнесены суммы недостач основных средств, выявленные за прошлые годы на виновное лицо |
| 50, 51 | 73-2 | Погашена сумма недостач виновными лицами |
| 98-3 | 92 | Отнесена сумма недостач за прошлые годы во внереализационные доходы по мере погашения задолженности |
в) виновное лицо отсутствует или отказано судом из-за необоснованности иска; недостача объектов основных средств, в результате чрезвычайных обстоятельств:
Таблица 34 Корреспонденция счетов| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 | 01 | Списана первоначальная стоимость остатков основных средств |
| 02 | 01 | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 9194 | 0191 | Отражена остаточная стоимость объектов основных средствОтражена сумма недостач объектов основных средств |
| 94 | 68 | По недостаче отражена не подлежащая вычетам сумма НДС |
| 92-2 | 94 | Списана сумма недостач на внереализационные расходы при отсутствии виновных лиц или при отказе суда |
6) Выбытие в результате безвозмездной передачи
Безвозмездная передача объектов основных средств может быть в пределах одного собственника и других субъектов хозяйствования. В бухгалтерии отражается передача другим субъектам хозяйствования по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:
92/1 «Внереализационные доходы»;
92/ «Внереализационные расходы»;
92/3 «Налог на добавленную стоимость»;
92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;
92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Отражение операций на субсчетах счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» аналогично отражению операций на субсчетах счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Таблица 35 Корреспонденция счетов| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01 «Выбытие основных средств» | 01 «Собственные основные средства» | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств |
| 02 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана ранее начисленная сумма амортизации |
| 92-2 | 01 «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость переданных объектов основных средств |
| 92-3 | 68 | Исчислен НДС от недоамортизированной части основных средств |
| 92-9,99 | 99,92-9 | Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств |
Безвозмездно полученные и переданные основные средства в пределах одного собственника отражаются:
Таблица36 Корреспонденция счетов
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01, 07, 08 | 83- 2 | Безвозмездно получены основные средства в пределах одного собственника |
| 83- 2 | 01,07, 08 | Безвозмездно переданы основные средства в пределах одного собственника |
1.7 Порядок начисления амортизации
Порядок начисления амортизации регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (с изменениями и дополнениями).
Таблица 37 Методические аспекты по начислению амортизации в целях бухгалтерского учета
| Основные понятия | Определение понятий | ||
| Амортизация | Это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности.Для начисления амортизации необходимо определить амортизируемую стоимость, срок службы, срок полезного использования. | ||
| Амортизируемая стоимость | Это стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете и от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Если объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, то амортизируемая стоимость частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения. Если объекты основных средств не используются в предпринимательской деятельности, то частями включаются в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашаются за счет целевых поступлений некоммерческой организации в течение нормативного срока службы. | ||
| Стоимость, которую можно считать амортизируемой:– первоначальная стоимость вновь введенных в эксплуатацию объектов;– остаточная стоимость находящихся в эксплуатации объектов при переходе на новую амортизационную политику;– недоамортизированная (остаточная) стоимость при изменении способов начисления амортизации. | |||
| Случаи изменения амортизируемой стоимости:– модернизации оборудования, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, капитального ремонта железнодорожного пути с заменой всех элементов верхнего строения пути, капитального ремонта объектов электрических и тепловых сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры, каналы), основного электрического оборудования с заменой всех остальных элементов, стоимость которых превышает 30 % амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые;– проведение переоценки основных средств по решению правительства РБ | |||
| Норма амортизации | Это доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы.Если к одной и той же норме применяется более двух поправочных коэффициентов(влияние агрессивности среды, отклонения от установленных базовых режимов работы и других условий), то норма определяется по формуле(1),где НАг – скорректированная годовая норма амортизации основных средств;НАу – установленная норма амортизации; – коэффициенты, утвержденные по позициям действующего классификатора;т – количество применяемых поправочных коэффициентов. | ||
| Срок службы | Это период, в течение которого объект основных средствСохраняет свои потребительские свойства | ||
| Нормативный срок службы | Период, в течение которого потеря стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности основных средств, признанных служить для целей организации, устанавливается нормативными правовыми актами. Нормативный срок службы и срок полезного использования определяются каждым балансодержателем и могут пересматриваться с обязательным отражением в учетной политике в случаях модернизации, дооборудования, реконструкции, выявления ошибки.Нормативный срок службы определяется согласно наименованию, шифру и временному республиканскому классификатору основных средств. Согласно нормативному сроку определяется норма амортизации. | ||
| Срок полезного использования | Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств, в процессе предпринимательской деятельности организации. | ||
| Объектами начисления амортизации являются:– основные средства, используемые в предпринимательской деятельности;– основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности;– для индивидуальных предпринимателей - только используемые в предпринимательской деятельности. | |||
| Объекты начисления амортизации:1) здания особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе жилые здания;2) сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе передаточные устройства (вычислительные и коммуникационные сети, капитальные дороги, вложения в улучшение земель);3) машины, механизмы, оборудование, включая сооружения связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий, племенной и продуктивный скот;4) вычислительная техника, оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные средства;5) транспортные средства (автомобильный, водный, железнодорожный транспорт);6) воздушные суда и авиационные двигатели гражданской авиации;основные средства горнодобывающих отраслей промышленности. | |||
| Объектами начисления амортизации не являются:– земля и иные объекты природопользования;– библиотечные фонды, фильмофонды;– музейные и художественные ценности, сценические средства;– здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенные в государственный список историко-культурных ценностей Беларуси;– основные средства государственных организаций, находящихся за границей;– вооруженная, военная специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах РБ, других войсках и воинских формированиях. | |||
| Начисление амортизации не производится по объектам | – в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;– в запасе;– на консервации на срок менее 1 года. | ||
| Методы начисления амортизации | 1. Линейный метод2.Нелинейные методы:способ уменьшаемого остаткаспособ по сумме чисел летпроизводительный метод | Это равномерные начисления амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном методе годовая сумма амортизации определяетсяАг = Са Ч НАу, (2)где Са – стоимость амортизируемая; Аг – годовая амортизация; НАу – норма амортизации установленная.Ам = Аг/12, (3)где Ам – амортизация месячная.По способу уменьшаемого остатка применяется коэффициент ускорения до 2,5 раза.При способе уменьшаемого остатка применяется формула расчета годовой амортизации за первый год эксплуатации (4)где Нар – норма амортизации расчетная;Са – амортизируемая стоимость.Амортизация годовая 2-го года эксплуатации (5)Амортизация годовая 3-го года эксплуатации (6)По способу суммы чисел лет амортизация определяется так:1) складывают сумму чисел лет (по сроку полезного использования). Например, на срок 5 лет сумма определяется: 1+2+3+4+5 = 15 или по формуле (7)где Спи – срок полезного использования.2) Далее амортизация определяется по годам эксплуатации:1 год = 5/15 от амортизируемой стоимости, 2 год = 4/15 и т.д.Ам = Аг/12, (8 ) где Ам – амортизация месячная.Применяется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурс использования (автотранспорт, технологическое оборудование, конвейерные линии и т. д.Амортизация рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде:, (9)где – амортизация в году t; – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции в году t; t – годы срока полезного использования. | |
| Нелинейные способы начисления амортизации не распространяются | – на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3-х лет, легковые автомобили (кроме специальных);– на отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;– уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;– предметы интерьера, включая офисную мебель;– предметы отдыха, досуга, развлечений. | ||
| Нелинейные способы начисления амортизации целесообразно применять | – передаточные устройства;– рабочие, силовые машины и механизмы;– оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование;– вычислительная техника и оргтехника;– транспортные средства;– другие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции(работ, услуг);– измерительные и регулирующие приборы и устройства;– инструмент;– рабочий скот;– объекты лизинга. | ||
| Период начисления амортизации | Ежемесячно. По вновь введенным в эксплуатацию основным средствам амортизацию начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается по выбывшим основным средствам – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения их стоимости в издержки производства и обращения. | ||
| Аналитический учет амортизационных отчислений ведется | В «Карточке расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов)», в которой группируются сведения для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств и нематериальных активов. На основании данных карточки составляется разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)». В ней производится расчет амортизации линейным, производительным и нелинейными методами (разделы 1, 2, 3), а также в разделе 4 отражается сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов. Данные расчета используются для внесения сведений в регистры по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), регистры внереализационных и операционных расходов. | ||
| Синтетический учет ведется | В журнале-ордере № 10 и Главной книге – при журнально-ордерной форме учета; в оборотных ведомостях по начислению амортизации – при автоматизированной форме. | ||
Для отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации применяется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». Счет по отношению к балансу пассивный. К счету открываются субсчета: