Аудит денежных средств на примере предприятия ООО Поле (стр. 3 из 9)

Результаты хозяйственной деятельности ЗАО «Поле»представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Результаты хозяйственной деятельности ЗАО «Поле»

Показатель тыс. руб.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г.
Валовая продукция по себестоимости	241969	279102	271506	123,3
Выручка от реализации продукции	313290	293547	396080	126,4
Прибыль от реализации продукции	64580	87642	122400	189,5
Внереализационные доходы	5059	2353	61099	120,8 раз
Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года	34694	60504	123935	3,6 раз

В Закрытом Акционерном Обществе «Поле» в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменились следующие показатели: внереализационные доходы увеличились в 120,8 раз; чистая прибыль отчетного года возросла в 3,6 раза; прибыль от реализации продукции увеличилась на 89,5%; выручка от реализации продукции повысилась на 26,4%; валовая продукция по себестоимости увеличилась на 12,3 %.

На практике руководитель ведет бухгалтерский учет лично. Обычно эти функции выполняет бухгалтерия, если таковая присутствует, или главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Поле»осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Структура бухгалтерии имеет следующий вид (рисунок 1).

Рисунок 1 – Структура бухгалтерии организации ЗАО «Поле»

Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера отслеживают систему показателей и сводят их в единый отчет, который характеризует условия и результаты работу предприятия за истекший период, то есть отражают имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтер материального отдела отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. Этот же бухгалтер ведет учет основных средств. Принимает первичные документы от поставщиков и подотчетных лиц, где особое внимание уделяется порядку и правильности заполнения документов.

Бухгалтер по животноводству ведет учет наличных животных, их перемещение, перевод в основное стадо и на откорм, убой, приплод, привес, поступление молодняка и прочее.

Бухгалтер по налогам и сборам производит расчет отчислений в налоговую службу.

Бухгалтер по растениеводству учитывает различные операции, связанные с выращиваемыми культурами в хозяйстве, с их продажей, посевом, отражает урожайность и т.д.

Бухгалтер по расчету с юридическими и физическими лицами ведет учет расчетов с различного рода кредиторами и дебиторами, акционерами, производят расчеты по дивидендам, расчеты с инвесторами.

Бухгалтер расчетного отдела осуществляет исчисление заработной платы работникам, учет всех расчетов с работниками, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда и т.д.

Кассир осуществляет денежные расчеты, выплаты. В ведении кассира находятся кассовые операции, соблюдение наличия денежных средств в кассе и ведение кассовой книги.

3. Основные этапы проведения аудита

3.1 Начало проведения аудиторской проверки

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами в ЗАО «Поле»:

1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. 3)Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов (табл.4).

Таблица 4 – Тест – вопросник по учету денежных средств и их использования в ЗАО «Поле»

№ п/п	Вопросы контроля	Да	Нет
1	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?	+
2	Иметься ли сигнализация в помещении кассы?	+
3	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?		+
4	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?	+
5	Имеются ли у руководителя вторые ключи от сейфа предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)		В сейфе у директора
6	Инкассируется ли данная организация?	+
7	Снимаются ли остатки денежных средств ежедневно?	+
8	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?		+
9	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?		+
10	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?	+
11	Регистрируются ли приходные документы в журналах?	+
12	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?	+
13	Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?	+
14	Производится ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?		По мере накопления документов
15	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д/о, санаторий?	+
16	Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?	+
17	Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира?		+
18	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?	+
19	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?		+
20	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?	+
21	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?		+
22	Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?	+
23	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?		+

4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.

5) Проверка организации материальной ответственности.

6) Документальное оформление движения денежных средств.

7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе определяют, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

В общем плане аудита должна находит свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.