Счет 23 «Вспомогательные производства» собирает затраты обслуживающих производств и подразделений. Счет по дебету корреспондирует со счетами 02 «Износ основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными липами». 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». 97 «Расходы будущих периодов».
В учете ОАО «Железногорский хлебозавод» к 23 счету открыты следующие субсчета: 23-1 «Ремонтная служба» и 23-2 «Автомобильный парк». К затратам ремонтной службы относятся следующие расходы:
- материалы;
- амортизация основных средств службы;
- заработная плата работников службы;
- начисления на зарплату работников службы;
- транспортировка газа;
- затраты по охране труда и технике безопасности;
- обслуживание газового оборудования;
- услуги сторонних организаций;
- расходы по освоению и ремонту техники.
К затратам автомобильного парка относятся расходы:
- горюче-смазочные материалы;
- запчасти на автомобили;
- амортизация основных средств службы;
- заработная плата работников службы;
- начисления на зарплату работников службы;
- прочие расходы автопарка.
Дебетовые обороты счета 23 ежемесячно полностью списываются на счет 20 следующей проводкой: дебет 20 «Основное производство» кредит 23 «Вспомогательные производства».
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 ежемесячно на основании данных из первичных документов, разработочных таблиц, ведомостей, листков - расшифровок и других бухгалтерских регистров.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» собирает следующие затраты цеха:
- амортизация основных средств;
- заработная плата руководства цеха;
- начисления на заработную плату руководства цеха;
- хозяйственный инвентарь и материалы;
- расходы по диагностике и техническому обслуживанию лифтов и поверке приборов.
Расходы, сформированные по дебету счета 25 в разрезе цехов, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство».
Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по производству продукции (Работ, услуг), но не связанные непосредственно с производственным процессом.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» группирует затраты, связанные с управлением всего завода по следующим статьям:
- амортизация нематериальных активов;
- амортизация основных средств общезаводского назначения;
- заработная плата руководителей завода;
- начисления на заработную плату руководителей завода;
- аудиторские услуги;
- плата за Интернет и услуги связи;
- плата за ведение реестра акционеров;
- подписка на прессу;
- командировочные расходы;
- расходы на материалы для общезаводских нужд;
- расходы на рекламу;
- расходы на содержание оргтехники;
- транспортные услуги сторонних организаций;
- экологические затраты;
- прочие расходы.
Обрезки, возникающие при изготовлении формовых кондитерских изделий, а также брак кондитерской и хлебобулочной продукции отражаются на счете 28 « Брак в производстве» и приходуются в качестве сырья «Возврат кондитерский» и «Возврат хлебный» в оценке фактической стоимости первичного сырья, израсходованного при их изготовлении по рецептурам. Впоследствии сырье «Возврат кондитерский» и «Возврат хлебный» подлежат списанию на изготовление товарной продукции в соответствии с рецептурами по фактической стоимости. Невостребованное сырье по видам «Возврат кондитерский» и «Возврат хлебный» числится на остатке на начало следующего месяца.
Согласно учетной политике для целей налогового учета все расходы предприятия распределяются на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы:
- на покупку сырья и материалов;
- на покупку комплектующих;
- на покупку полуфабрикатов;
- на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, в том числе:
А) персонала, непосредственно занятого в производстве продукции;
Б) персонала, осуществляющего техническое обслуживание производственного оборудования;
- персонала, осуществляющего руководство производственными подразделениями;
- ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства продукции;
- на амортизацию основных средств, используемых при производстве продукции, товаров, работ, услуг;
- на покупку газа.
Все остальные расходы признаются косвенными.
Готовая продукция в течении месяца учитывается по плановой себестоимости. По окончании месяца производится корректировка стоимости готовой продукции до уровня фактической, исходя из сложившегося оборота по дебету счета 20 в сторону повышения или понижения.
Наряду с учетом затрат по объектам затрат, для целей планирования и контроля за используемыми ресурсами, а также составления бухгалтерской отчетности, осуществляется их группировка по экономическим элементам. Смета составляется в целом по предприятию на отчетный период (месяц, квартал, год) в соответствии с признаком экономического содержания по элементам затрат. Рассмотрим структуру затрат основного производства ОАО «Железногорский хлебозавод», приведенную в таблице 3.
Как видно из таблицы, затраты хлебного цеха почти в 3 раза превосходят затраты кондитерского цеха. Это объясняется специализацией завода, так как его основная продукция именно хлебобулочные изделия.
Таблица 3 - Структура затрат ОАО «Железногорский хлебозавод» по элементам
| Элементы затрат | Хлебный цех | Кондитерский цех |
| Сырье | 5019062 | 2304123 |
| Газ | 353282 | 19182 |
| Электроэнергия | 195112 | 117567 |
| Амортизация основных средств | 670728 | 83037 |
| Заработная плата | 880988 | 528764 |
| Начисления на заработную плату | 229825 | 136619 |
| Охрана труда | 34355 | 424 |
| Услуги вспомогательных производств | 577077 | 37310 |
| Общепроизводственные расходы | 274440 | 17742 |
| Общехозяйственные расходы | 1157310 | 74824 |
| Итого | 9392179 | 3319592 |
Помимо сводной группировки производственных затрат для исчисления себестоимости отдельных видов продукции в ОАО «Хлебозавод» составляются плановые калькуляции. Они рассчитываются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Калькуляции составляются по всем видам хлебобулочных и кондитерских изделий и является основой для расчета оптовой цены.
Рассмотрим таблицу 4, в которой приведен пример калькуляции батона. Расчет составлен на 1 тонну изделий. Большая часть затрат приходится на сырье и материалы – 54 %, поэтому в дополнение к калькуляции составляется расшифровка материальных затрат. На втором месте идут общехозяйственные расходы – 15 %. Остальные статьи затрат занимают от 4 % до 8 % от производственной себестоимости.
Таблица 4 – Калькуляция себестоимости батона
| Статьи затрат | Сумма, р. | Удельный вес в производственной себестоимости, % |
| Сырье и материалы | 7843,60 | 53,90268 |
| Электроэнергия, топливо | 744,14 | 5,113869 |
| Зарплата с отчислениями | 943,66 | 6,485007 |
| Амортизация | 1119,76 | 7,695199 |
| Услуги вспомогательных цехов | 1222,28 | 8,399736 |
| Общепроизводственные расходы | 568,71 | 3,908281 |
| Общехозяйственные расходы | 2109,26 | 14,49523 |
| Итого производственная себестоимость | 14551,41 | 100 |
К производственным затратам прибавляются расходы на продажу 6926,82 р. и прочие расходы 1945, 37 р. Полная себестоимость составила 23423,6 р. на 1 тонну батонов.
Расходы на продажу учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу» и на хлебозаводе состоят из расходов по сбыту, транспортных расходов на доставку готовой продукции до покупателя.
3 Совершенствование учета и минимизация затрат на производство продукции
Каждое предприятие, прежде чем начать свое производство, определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции, цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя — она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.