В связи с развитием рыночных отношений в учёте основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа; учёта капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества; переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных средств; учёта реализации основных фондов.
При аудите основных средств прежде всего надо проверить, как ведется аналитический учёт. Такой учёт организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учёт ведётся в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить их восстановить на такие средства
При использовании ЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись электронная картотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоёмкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.
Проверка правильности ведения аналитического учёта может быть сплошной или выборочной.
Важным моментом в организации аналитического учёта является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать её проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.
Синтетический учёт движения основных средств и износа ведётся в журналах-ордерах, а при использовании ЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 04. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом, приложением.
Задачи контроля по учёту основных средств:
1. Важной задачей контроля по учёту основных средств является проверка правильности начисления износа Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. При обнаружении ошибок надо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчётные формы.
2. Проверка правильности переоценки основных средств, которая в настоящее время приобретает важное значение, поскольку такая процедура, начиная с 1992 года, производится практически каждый год.
3. При проверке необходимо обратить внимание на то, как проводилась безвозмездная передача основных средств.
4. Проверка правильности учёта отнесения затрат на ремонт основных средств. Новым аспектом в области аудита учёта основных средств является проверка организации учёта от несения затрат на ремонт основных средств.
Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен проверить:
1. Документальное оформление факта наличия объектов НМА и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;
2. Организацию аналитического и синтетического видов учёта НМА.
3. Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе НМА (счёт 04).
4. Правильность списания объектов НМА с баланса предприятия.
5. Соответствие данных синтетического и аналитического видов учёта НМА и их износа записям в Главной книге и балансе.
Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя нормативная база - соответствующие законы, положения, методологические материалы по учёту и отчётности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Данные нормативные акты необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности, проведения анализа, составления заключения. При наличии у аудитора или в аудиторской фирме современных персональных ЭВМ можно использовать различные информационно-справочные системы: «Гарант», «Консультант» и др., значительно облегчающие работу аудитора, ускоряющие процесс проведения проверок, повышающие их качество. В условиях рыночного труда можно применять вспомогательные таблицы, справочники. Внизу перечислены основные нормативные документы при аудите основных средств и НМА:
1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
2. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.
3. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению.
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.
6. Земельное законодательство
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятий» (Утверждено Приказом Минфина России № 60 от 9 декабря 1998 г.
8. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ,
9. О переоценке основных фондов на 1997 г. (Постановление Правительства РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г.).
Внутренняя нормативная база - это учётная политика, различные методические и инструкционные материалы по организации учёта на конкретном предприятии.
3.3. План и программа контроля и аудита основных средств и
Перед проведением аудиторской проверки на предприятии необходимо составить план и программу проведения проверки.
План аудита основных средств и НМЛ.
1. Проверяемая организация: ООО «Иркут».
2. Период аудита: 1.02.09. - 27.02. 09 г.
3. Проверяемый период: 1.01.08– 31.12.08 г.
4. Количество чел.-ч.: 400.
5. Аудитор: Болдырев А.В.
6. Планируемый аудиторский риск: 3%.
7. Планируемый уровень существенности: 5%.
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1. Решение организационных вопросов. | 1.02.09-2.02. 09 | Болдырев А.В |
| 2. Проверка соблюдения законодательства | 3.02.09-5.02. 09 | Болдырев А.В |
| 3. Проведение инвентаризации | 6,02.09- 14.02.09 | Болдырев А.В |
| 4. Проверка поступления, выбытия осн-х ср-в. | 14.02.09-18.02.09 | Болдырев А.В |
| 5. Проверка правильности начисления аморт-и | 18.02.09-22.02.09 | Болдырев А.В |
| 6. Проверка проводок и первичной документации | 22.02.09 - 26.02.09 | Болдырев А.В |
| 7. Составление и предоставление аудиторского заключения | 27.02.09 | Болдырев А.В |
Руководитель аудиторской фирмы,
имеющий право подписи аудиторских
заключений от его имени: __
(подпись) Руководитель аудиторской группы: Болдырев А.В.
Программа аудита основных средств и НМА.
Таблица 2
Программа аудита.
Перечень аудиторских процедур | Период | Исполнитель | Рабочие документы |
проведений | аудитора | ||
А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Решение общих вопросов организации: | 1.12.-2.12.09. | Болдырев А.В. | Устав, Учреди- |
| тельные документы | |||
| 1 .1 . Сбор общих сведений о клиенте | |||
| 1.2. Описание состояния и постановку | Приказ по Учётной | ||
| бух. Учета и внутреннего контроля | политике | ||
| 1.3. Описание компьютерной системы | Паспорт ЭВМ | ||
| 1.4. Предварительный обзор баланса | Баланс Ф. №1 | ||
| 1.5. Согласование организационных воп- | |||
| росов. | |||
| 1.6. Утверждение графика проведения | Протоколы совмест | ||
| аудита | ного заседания | ||
| 1.7. Сверка Гл. книги и баланса | Гл. книга, | ||
| баланс Ф.№1 | |||
| 2. Проверка соблюдения законодательства | 2.02.-6.02.09г. | Болдырев А.В. | Положение о бух.уч. |
| Гращанский кодекс | |||
А | 1 |
3 |