- Практическая. Это наивысший уровень производства, который достигается предприятием при сохранении приемлемой степени эффективности с учетом неизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные и праздничные дни, ремонт оборудования), также называется максимальной практической производственной мощностью.
- Нормальная. Нормальная производственная мощность есть средний уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения спроса на производимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет с учетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста или сокращения.
- Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое к нормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено одним определенным годом. Эту характеристику называют также плановой производственной мощностью.
В зависимости от того, какой уровень производственной мощности будет выбран для определения ставки заводских накладных расходов, зависит потенциально долгосрочный эффект на избыточную и недостаточную поглощаемость накладных расходов.
Пример. В цехах основного производства в организации выпускаются два изделия – А и Б. В качестве базы распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих. Сумма начисленной заработной платы за месяц основных производственных рабочих, выпускающих изделие А составила 200 д.е., рабочих, выпускающих изделие Б, – 300 д.е. Величина накладных расходов составила 400 д.е.. Требуется распределить накладные расходы пропорционально выбранной базе распределения.
Решение.
Рассчитывается коэффициент распределения накладных расходов (К)
К = 400/(200 + 300) = 0.8.
Величина накладных расходов, отнесенных на изделие А, составит:
Ка = 200 х 0,8 = 160 д.е.
Величина накладных расходов, отнесенных на изделие Б, составит:
Кб = 300 х 0,8 = 240 д.е.
2.4. Калькулирование затрат при позаказном методе учета затрат
Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:
- Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ
- Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу
- Занести в учет фактические накладные расходы по заказу
- Переместить обработанные изделия по заказу
- Занести в учет продажу готовой продукции по заказу
Можно также использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить работу менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.
При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.
При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т. е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
ГЛАВА 3. УЧЕТ ЗАТРАТ И АНАЛИЗ СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
Обычно перерабатывающие предприятия выпускают несколько видов продукции – по каждому в налоговом учете отдельно оценивают незавершенное производство и готовую продукцию.
Прямые расходы, связанные с производством, включают в стоимость продукции.
Рассмотрим, как предприятие может рассчитать стоимость реализованной готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.
ОАО "ИнтерПласт" производит пластмассовые изделия из полистирола.
В июне предприятием:
- перечислена арендная плата за офис за июнь – август 2006 г. в размере 300000 руб. (без НДС);
- подписан акт приемки-передачи коммунальных услуг за июнь на сумму 87000 руб. (без НДС) с организацией, обслуживающей цехи основного производства;
- перечислено 320000 руб. (без НДС) рекламному агентству, которое в соответствии с заключенным договором будет размещать информацию о предприятии в газетах и журналах в течение июня – сентября 2006 г.;
- осуществлены иные расходы.
ОАО "ИнтерПласт" подписало с обслуживающей помещение офиса организацией акт приемки-передачи оказанных услуг в июне 2006 г. Следовательно, соответствующие затраты по коммунальным услугам на сумму 87 000 руб. являются косвенными расходами этого месяца.
Датой осуществления коммунальных расходов является день подписания предприятием акта приемки-передачи услуг. Об этом сказано в п.2 ст.272 Налогового кодекса РФ.
Арендная плата, перечисленная арендодателю за июнь – август 2006 г., не может быть включена в полном объеме в косвенные расходы июня. Так как на сентябрь приходится 100000 руб. (300000 руб. : 3 мес.).
Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов в июне в состав косвенных расходов можно включить затраты на проведение рекламной акции на сумму 80000 руб. (320000 руб. : 4 мес.).
Полный перечень расходов ОАО "ИнтерПласт" в июне 2006 г. представлен в регистре.
| Регистр учета расходов в июне 2006 г. | |||
| № | Расходы | Сумма расходов, руб. | |
| всего | в июне | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Материальные расходы за месяц (в том числе стоимость полистирола) | 1 650 000 | 1 650 000 |
| 2 | Расходы на оплату труда, в том числе: | 729 600 | 729 600 |
| заработная плата работников основного производства | 600 000 | 600 000 | |
| ЕСН, начисленный на заработную плату работников основного производства (без учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) | 129 600 | 129 600 | |
| 3 | Сумма начисленной амортизации (в том числе амортизация станков основного производства) | 180 400 | 180 400 |
| 4 | Прямые расходы всего (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) | 2 560 000 | 2 560 000 |
| 5 | Общепроизводственные расходы, в том числе: | 510 000 | 510 000 |
| страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработную плату работников основного производства | 84 000 | 84 000 | |
| услуги сторонней организации производственного характера | 87 000 | 87 000 | |
| заработная плата работников, занятых обслуживанием производства | 250 000 | 250 000 | |
| ЕСН, начисленный на заработную плату работников, занятых обслуживанием производства (включая взносы на обязательное пенсионное страхование) | 89 000 | 89 000 | |
| 6 | Общехозяйственные расходы, в том числе: | 1 090 000 | 650 000 |
| материальные ценности, использованные в процессе управления предприятием | 63 200 | 63 200 | |
| заработная плата руководства предприятия, бухгалтерии | 300 000 | 300 000 | |
| ЕСН, начисленный на заработную плату руководства предприятия, бухгалтерии (включая взносы на обязательное пенсионное страхование) | 106 800 | 106 800 | |
| арендная плата за три месяца | 300 000 | 100 000 | |
| рекламные расходы за размещение информации о предприятии | 320 000 | 80 000 | |
| 7 | Косвенные расходы всего (стр. 5 + стр. 6) | 1 600 000 | 1 160 000 |
Данные о незавершенном производстве на начало и конец июня 2006 г. по видам готовой продукции представлены в регистре.
| Регистр остатков незавершенного производства на начало и конец июня 2006 г. | |||
| Заказ (вид готовой продукции) | Незавершенное производство на начало месяца | Незавершенное производство на конец месяца | |
| количество затраченного сырья (с учетом технологических потерь), кг | прямые расходы, руб. | остатки сырья (с учетом технологических потерь), кг | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Изделие А | 500 | 15 000 | 600 |
| Изделие Б | 1 000 | 32 000 | 1 200 |
| Изделие В | 2 500 | 78 000 | 3 000 |
| Итого | 4 000 | 125 000 | 4 800 |
В июне:
- отпущено в производство 82 500 кг сырья;
- изготовлено и передано на склад готовой продукции: изделие А – 50000 шт.; изделие Б – 75000 шт.; изделие В – 100000 шт.
В июне реализовано: изделие А – 50400 шт.; изделие Б – 76100 шт.; изделие В – 101500 шт. Выручка от реализации готовой продукции – 4720000 руб. (в том числе НДС – 720000 руб.), заплатить которую надо до 20-го числа месяца, следующего за этим периодом.
Предприятие учитывает затраты позаказным методом. По каждому виду продукции на весь объем выпуска открывается отдельный заказ. И по каждому заказу ведут калькуляционную карту учета затрат. Сумма прямых расходов по не завершенным на конец месяца заказам, учтенная в калькуляционных картах, составляет остаток незавершенного производства на конец месяца.