1.1. Закрыты счета доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг. Д 701, 702, 703 – К 791 журнал 6
1.2. Отражены вычеты из дохода от реализации на сумму предоставленных скидок покупателям, стоимость возвращённых покупателем продукции, товаров, суммы, получаемые предприятием в пользу комитента, принципала, и другие суммы, подлежащие вычету из дохода. Д 791 – К 704
1.3. Закрыты счета прочих операционных доходов, в частности, доходов от реализации иностранной валюты, прочих оборотных активов, доходы от операционной аренды активов, операционной курсовой разницы, кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, полученных штрафов, пени, неустойки, а также гранты и субсидии, возмещение ранее списанных активов, прочих доходов от операционной деятельности. Д 71 – К 791 журнал 6
1.4. Списаны на финансовые результаты:
· производственная себестоимость реализованной готовой продукции Д 791 – К 901 журнал 5 / 5 А
· фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок) Д 791 – К 902 журнал 5 / 5 А
· производственная себестоимость выполненных работ, предоставленных услуг Д 791 – К 903 журнал 5 / 5 А
1.5. Списаны суммы признанных административных расходов. Д 791 – К 92 журнал 5 / 5 А
1.6. Списаны суммы признанных расходов на сбыт. Д 791 – К 93 журнал 5 / 5 А
1.7. Списаны суммы прочих расходов от операционной деятельности, в частности, расходы на исследования и разработки, себестоимость реализованной иностранной валюты и производственных запасов, сомнительные и безнадёжные долги, потери от операционной курсовой разницы, потери от обесценивания запасов, недостачи и потери от порчи ценностей, признанные штрафы, пеня, неустойки, а также прочие расходы от операционной деятельности. Д 791 – К 94 журнал 5 / 5 А
2.Определение финансовых результатов от финансовой деятельности.
2.1. Закрыты счета доходов от участия в капитале, а именно: доход от инвестиций в ассоциированные предприятия, доход от совместной деятельности, доход от инвестиций в дочернее предприятие. Д 72 – К 792 журнал 6
2.2. Закрыты счета доходов от прочей финансовой деятельности, в частности, по полученным дивидендам, процентам. Д 73 – К 792 журнал 6
2.3. Списаны финансовые расходы в части процентов за кредит, расходы, связанные с привлечением заёмного капитала. Д 792 – К 95 журнал 5 / 5 А
2.4. Списаны финансовые расходы в части потерь от участия в капитале. Д 792 – К 96 журнал 5 / 5 А
3.Определение финансовых результатов от инвестиционной деятельности.
3.1. Закрыты счета доходов от инвестиционной деятельности, в частности, доходов от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, доходов от неоперационной курсовой разницы, от безвозмездно полученных активов и прочие доходы от обычной деятельности. Д 74 – К 793 журнал 6
3.2. Списаны расходы от инвестиционной деятельности в части себестоимости реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, потерь от неоперационных курсовых разниц. Д 793 – К 97 журнал 5 / 5 А
4.Определение финансовых результатов от чрезвычайных событий.
4.1. Списаны доходы, полученные от чрезвычайных событий. Д 75 – К 794 журнал 6
4.2. Списаны расходы от чрезвычайных событий. Д 794 – К 99 журнал 5 / 5 А
4.3. Отнесён на финансовые результаты начисленный налог на прибыль. Д 79 – К 98 журнал 5 / 5 А
5.Учёт нераспределённой прибыли (убытков).
5.1. Закрыто сальдо по счёту 79:
· прибыль ведомость 7.2 Д 79 – К 441
· убыток ведомость 7.2 Д 442 – К 79
5.2. По итогам отчётного периода уменьшена сумма нераспределённой прибыли на сумму прибыли, использованной в отчётном году. Д 441 – К 443ведомость 7.2
5.3. По итогам отчётного периода увеличены непокрытые убытки на сумму прибыли, использованной в отчётном году. Д 442 – К 443 ведомость 7.2
5.4. Списаны непокрытые убытки за счёт нераспределённой прибыли. Д 441 – К 442 ведомость 7.2
5.5. Списаны непокрытые убытки за счёт резервного капитала. Д 43 – К 442 ведомость 7.2
6.Использование прибыли в отчётном периоде.
6.1. Начислены дивиденды по итогам отчётного года. Д 443 – К 671
6.2. Начислена сумма премии по выпущенным облигациям. Д 443 – К 522 журнал 7
6.3. Создан резервный капитал в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами за счёт нераспределённой прибыли. Д 443 – К 43 ведомость 7.2
2.2. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.
Качество аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. [12, с. 281]
Собирая доказательства для установления достоверности отчётных данных о финансовых результатах, аудитор выполняет ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование – анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой информацией или отклоняются от прогнозных значений.
Следует отметить, что резкое ухудшение результатов деятельности так же подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне ранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так же тщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных о прибылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, с ожидаемыми результатами; сопоставление со среднеотраслевыми показателями; рассмотрение динамики показателей рентабельности (в частности рентабельности продаж, рентабельности активов и капитала), фондоотдачи, коэффициентов обеспеченности по кредитам.
Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь: дебиторы – доходы; запасы – поставщики; поставщик – должник; финансовые вложения – доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены неожиданные отклонения.
Аудиторские доказательства могут быть получены путём запроса и подтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц за пределами субъекта (элемент внешних доказательств). Подтверждение – это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. [5, с.64]
Также аудитор должен осуществить контроль операций. Необходимо проверить законность операции: не противоречит ли она действующему законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие её совершить (например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химических веществ). Затем осуществляется проверка документального оформления (наличие договора, сопроводительных документов; правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). После этого операции проверяются на мнимый характер; оценивается внутренний контроль операций и документооборот.
Аудитор осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередь выполняется аналитического плана процедура – сопоставление и анализ оборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательная проверка книг и журналов: счета доходов и расходов являются закрытыми, вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списанию с дебета и кредита счетов соответственно на финансовый результат; проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочными проверками необходимо проверить обороты. Можно также применить метод направленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам.
Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.
Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения. [15, с13]