регистрация /  вход

Проверка учета займов и кредитов (стр. 1 из 3)

1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней:

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;

- постановления Правительства РФ;

- документы министерств и ведомств;

- правила (стандарты) аудиторской деятельности.

В Федеральном законе № 119-ФЗ:

- определено понятие и сформулирована цель аудиторской деятельности;

- дан перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;

- установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям;

- перечислены права и обязанности аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;

- определен круг экономических субъектов, для которых аудит является обязательным;

- установлена обязанность соблюдения принципа конфиденциальности (аудиторской тайны) при проведении аудита;

- установлена обязанность соблюдения принципа независимости при проведении аудита и введены ограничения для его обеспечения;

- дано определение федеральных правил (стандартов) аудита и установлена их обязательность;

- определен статус аудиторского заключения, установлена ответственность за предоставление ложного заключения;

- установлена обязательность контроля качества аудита;

- определены требования к аттестации аудиторов и установлены основания для аннулирования аттестата;

- установлена обязательность лицензирования аудиторской деятельности;

- определена концепция федерального органа, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности;

- определены требования к профессиональным аудиторским объединениям, необходимые для их аккредитации, и перечислены права аккредитованных объединений;

- установлена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (за исключением некоторых пунктов) вступил в силу в октябре 2001 г. до вступления в силу этого закона аудиторская деятельность в Российской Федерации регулировалась «Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации», утвержденными Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12.1993 г., который утратил свою силу в соответствии с Указом Президента № 1459 от 13.12.2001 г.

Во исполнение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» Правительством Российской Федерации принят ряд постановлений, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ (табл. 1).

Таблица 1

Постановления Правительства, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации

Дата Название
80 06.02.2002 г. О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
190 29.03.2002 г. О лицензировании аудиторской деятельности
706 30.11.2005 г. О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита
696 23.06.2002 г. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

Постановлением Правительства Российской Федерации № 80 от 06.02.2002 г. определен уполномоченный федеральный орган – Минфин РФ и утверждены правила обмена квалификационных аттестатов, выданных до принятия Федерального закона № 119-ФЗ, на аттестаты, предусмотренные этим законом.

Постановлением Правительства РФ № 190 от 29.03.2002 г. утверждено Положение о лицензировании аудиторской деятельности.

Постановлением Правительства РФ № 706 от 30.11.2005 г. утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита организаций, в установленном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.

Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.06.2002 г. утверждены федеральные аудиторские стандарты.

Механизм реализации перечисленных постановлений Правительства разработан в ряде документов министерств и ведомств, некоторые из которых приведены в табл. 2.

Таблица 2

Документы министерств и ведомств, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации

Вид и принадлежность документа Дата Название
Приказ Минфина РФ 69н 27.10.1999 г. Об утверждении порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков
Приказ Минфина РФ 38н 29.04.2002 г. Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Минфине РФ
Приказ Минфина РФ 93н 12.09.2002 г. Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации
Распоряжение Минимущества РФ 4521-р 30.12.2002 г. Об утверждении Типового технического задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий

2. Аудит текущих обязательств и расчетов

2.1 Проверка учета займов и кредитов

Текущие обязательства – денежные суммы, которые организация должна оплатить кредиторам в течение непродолжительного периода времени, обычно в течение одного года.

Аудит текущих обязательств проводится на базе соответствующих законодательных и нормативно-правовых актов с целью установить:

- правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов;

- правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов;

- своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полноту раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности.

2.2 Правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов

Заемные средства могут быть получены организацией следующим путем:

- заключением кредитного договора с банком (кредит);

- заключением договора займа с любым юридическим или физическим лицом (заем);

- выдачей векселей, выпуском и размещением облигаций – в случаях, предусмотренных законодательством.

Полученные кредиты и займы подлежат отражению в учете у организации-заемщика в момент поступления денежных средств (вещей по договору займа). Кредиты и денежные займы подлежат отражению в сумме стоимости оценки, предусмотренной договором.

Краткосрочные кредиты и займы учитываются на счете 66.

Аналитический учет задолженности по полученным кредитам и займам должен вестись по кредиторам и заимодателям, отдельным займам и кредитам.

Источники информации:

- карточки и ведомости аналитического учета счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- договоры займа и кредита.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос, подтверждение.

2.3 Правильность формирования учета и затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов

Связанные с получение и использованием кредитов и займов затраты включают в себя:

- причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;

- курсовые и суммовые разницы, возникающие при оплате процентов, выраженных в иностранной валюте или условных единицах;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям;

- дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (плата банку за открытие кредитной линии, оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг по оценке предмета залога, необходимого для получения кредита и пр.).

Перечисленные затраты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров и в зависимости от использования заемных средств.

Источники информации те же что и в предыдущей задаче.

Характерные ошибки:

- отнесение на операционные расходы процентов по кредиту, использованному для приобретения инвестиционного актива или для выдачи аванса под приобретение запасов;

- отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования.

2.4 Своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полнота раскрытия информации и заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности

Инвентаризация заемных обязательств в соответствии с установленным порядком должна проводиться перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявлении фактов злоупотреблений, при ликвидации или реорганизации предприятий, а также в иных случаях по решению руководства.

В бухгалтерской отчетности должна быть отражена следующая информация о заемных средствах:

- о наличии и изменении задолженности по займам и кредитам;

- о сроках погашения заемных обязательств;

- о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в инвестиционные активы;

- о величине средневзвешенной ставки (при ее применении);

- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций.

Источники информации: бухгалтерская отчетность организации. Аудиторская процедура: просмотр бухгалтерская отчетности.


2.5 Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудит текущих обязательств проводится на базе соответствующих законодательных и нормативно-правовых актов.

В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться в следующем:

- наличие договоров с дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления и содержания требованиям ГК РФ;

- своевременность, правильность и обоснованность отражения на расчетах с дебиторами и кредиторами сумм задолженностей покупателей, заказчиков поставщикам, подрядчикам;