Превышение фактических затрат по ремонту над величиной созданного резерва относится на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов расходов (10, 16, 20, 21, 25, 26, 29, 51, 70, 76 и др.) Затем разница списывается со счета 97 за счет издержек производства в течение 5 лет (Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. и К-т сч. 97)
Если в течение пяти лет достигнута экономия по ремонту основных средств, то она списывается за счет уменьшения издержек производства в зависимости от направления затрат следующими сторнировочными записями:
Д-т сч. 20 «Основное производство»,
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» и других счетов,
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» [5, с.71]
В ЗАО «Солигорский Институт проблем ресурсосбережения с Опытным производством» ремонтный фонд не создается, а все расходы по ремонту сразу списываются на счета затрат.
2.4 Особенности учета ремонта арендованных основных средств
В случае если выполнение капитального ремонта арендуемого имущества в соответствии с договором аренды возложено на арендатора, то фактические затраты по такому ремонту отражаются в учете последнего в следующем порядке:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию»
К-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
В аналогичном порядке должны отражаться в учете арендатора расходы по текущему ремонту арендуемого имущества.
Учетной политикой арендатора, может быть предусмотрено резервирование затрат на выполняемый им капитальный ремонт арендуемого имущества. В таком случае вместо перечисленных выше счетов учета затрат на производство и учета расходов на реализацию задействуются счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств») и 97 «Расходы будущих периодов» (субсчет «Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств»).
В учете арендатора создание резерва предстоящих затрат на капитальный ремонт арендованных основных средств и его использование может отражаться в следующем порядке:
Д-т счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) - ежемесячное резервирование затрат исходя из сметной стоимости ремонта и предусмотренного договором срока аренды имущества
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств»
Д-т 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств» - фактические затраты арендатора, связанные с осуществлением капитального ремонта арендованного имущества
К-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств» - списание (ежемесячно) расходов будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств (в пределах имеющегося резерва на осуществляемый ремонт)
К-т 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств»
Д-т счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) - списание неиспользованного резерва предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств (методом «красное сторно» в конце отчетного года)
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств»
Если выполнение капитального ремонта арендуемого имущества было возложено на арендодателя, но такой ремонт выполнялся арендатором, арендодатель обязан возместить арендатору стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы.
В бухгалтерском учете (в соответствии с описанием счета 97, данным в Инструкции) расходы будущих периодов по капитальному ремонту основных средств, производимому за счет средств арендодателя, должны отражаться следующим образом:
Д-т 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств» - фактические затраты арендатора, связанные с осуществлением капитального ремонта арендованного имущества
К-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание (ежемесячно) расходов будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств (в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы)
К-т 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств»
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание в конце года оставшейся суммы произведенных арендатором затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств (если такие затраты не были списаны в течение года) на расчеты с арендодателем
К-т 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств» [2, с. 64]
В ЗАО «Солигорский Институт проблем ресурсосбережения с Опытным производством» нет арендованных основных средств, их пополнение осуществляется только путем покупки.
2.5 Совершенствование учета затрат на ремонт и модернизацию основных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, цель и задачи, поставленные перед курсовой работой, достигнуты. Рассмотрев данную курсовую работу можно сделать вывод о том, что в ней подробно рассмотрены понятия ремонта, реконструкции и модернизации основных средств, также подробно описана классификация видов ремонта объектов основных средств, методы отражения проведения ремонта, реконструкции и модернизации в бухгалтерском учете предприятий – отнесения затрат на проведение ремонта, реконструкции и модернизации на текущие затраты, создание резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» или учета этих затрат с применением счета 97 «Расходы будущих периодов».
Т.е. правильность выбора того или иного метода очень важна, т.к. от этого будет зависеть себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), а в налоговом учете – уплата налогов. Таким образом бухгалтер имеет возможность выбора метода отражения таких затрат, но этот выбор должен быть оптимальным. Он должен зависеть как от вида ремонта, так и от того, кем проводится ремонт, реконструкции или модернизация.
В работе подробным образом раскрыты подрядный и хозяйственный способы проведения ремонта и модернизации, представлены типовые бухгалтерские проводки, необходимые для регистрации и оформления данных операций, а также документы, используемые организациями в практике для оформления данных операций.
При написании курсовой работы я руководствовалась нормативными документами с учетом последних изменений, а также журналами, которыми бухгалтера руководствуются в практике. В работе были использованы унифицированные и рекомендуемые бухгалтерские проводки.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие / Стражева Н.С., Стражев А.В. – 11-е изд. перераб. и доп. – Мн.: Книжный дом, 2007. 608с.
2. Вестник Инфо № 9 2004г.,
3. Журнал «Главный бухгалтер. Транспорт» № 2, 2007г.
4. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994г. №3221-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26.12.2007г.) // Эталон Беларусь [Электронный ресурс]/Нац. Центр правовой информации Республики Беларусь. — Минск, 2010.
5. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. Пособие / Н.И.Ладутько. – Мн.: Книжный Дом, 2005. – 688 с.
6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств» (в ред. от 30.10.2009 г.) // Эталон Беларусь [Электронный ресурс]/Нац. Центр правовой информации Республики Беларусь. — Минск, 2010.
7. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета». (в ред. от 11.01.2010 г.)// Эталон Беларусь [Электронный ресурс]/Нац. Центр правовой информации Республики Беларусь. — Минск, 2010.