-реорганизация проводится по решению собственника на основании договора о слиянии;
- права и обязанности реорганизуемых субъектов переходят к правопреемнику в соответствии с передаточным актом;
- передаточные акты служат основой для составления консолидированного вступительного баланса нового юридического лица;
- новое юридическое лицо проходит государственную регистрацию, при которой из регистра исключаются прекратившие деятельность организации, о чем указывается в приказе о регистрации образованного юридического лица.
В соответствии с ст. 18 Закона РК «О финансовом лизинге» лизингополучатель, если иное не предусмотрено данным Законом, договором лизинга или законодательными актами Республики Казахстан, вправе передать все принадлежащие ему права по договору лизинга третьим лицам по обоюдному согласию сторон.
Из вышеизложенного следует, что при реорганизации лизингополучателя путем слияния правопреемником по всем обязательствам, предусмотренным договором лизинга, становится вновь созданное предприятие.
Таким образом, после согласования с лизингодателем лизингополучатель вправе пройти реорганизацию без расторжения договора лизинга. После реорганизации на основании регистрационных документов, предоставленных лизингодателю правопреемником лизингополучателя, в бухгалтерском учете лизингодателя появится новый контрагент, который с момента государственной регистрации будет нести все обязательства по договору лизинга.
3.2Налоговый учет
Относится ли вознаграждение по финансовому лизингу на вычеты или же увеличивает стоимостный баланс подгруппы?
На практике встречаются разные решения данного вопроса.
Часть бухгалтеров считает, что т.к. финансовый лизинг - это приобретение ОС в рассрочку, следовательно, вся сумма лизинговых платежей должна включаться в первоначальную стоимость приобретаемого в лизинг основного средства.
По этой причине вознаграждение по лизингу в налоговом учете они относят на увеличение стоимостного баланса подгруппы вместе со стоимостью самого предмета лизинга. Однако данная позиция ошибочна.
Прежде чем говорить о налоговом учете, необходимо понять, куда относится вознаграждение по лизингу в бухгалтерском учете.
«Стоимость основных средств, арендованных на условиях финансируемой аренды, определяется в соответствии с НСФО-1 «УЧЕТ АРЕНДЫ».
Финансовый лизинг отвечает всем требованиям финансируемой аренды, в связи с чем бухгалтерский учет финансового лизинга должен осуществляться в соответствии с разделом 10 НСФО-1 «УЧЕТ АРЕНДЫ».
Согласно р.10НСФО-1 «УЧЕТ АРЕНДЫ» «расходы на выплату вознаграждения признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды». Это означает, что расходы, понесенные лизингополучателем на выплату вознаграждения по лизингу, относятся к расходам периода, в связи с чем не могут увеличивать балансовую стоимость полученного в лизинг основного средства. [10]
Налоговый учет расходов лизингополучателя в части вознаграждений по лизингу осуществляется в соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 94 Налогового кодекса, согласно которому вычетами по вознаграждению является вознаграждение по полученным кредитам (займам), в т.ч. в виде финансового лизинга. [11]
Таким образом, лизинговые платежи в части вознаграждения по лизингу не увеличивают стоимость предмета лизинга и являются расходами периода, относимыми на вычеты в соответствии с нормами ст. 94 Налогового кодекса.
В соответствии с п. 1-1 Налогового кодекса «плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель».
Исчисление и уплата налога на транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, осуществляются в следующем порядке:
У лизингодателя:
1) в соответствии с ч. 1 пп. 1) п. 2 ст. 348 Налогового кодекса по транспортным средствам, имеющимся на начало налогового периода, сумма налога исчисляется за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором предмет лизинга передан лизингополучателю.
Пример:
По состоянию на 01.01.2005 г. на балансе лизингодателя имелось транспортное средство, которое было передано в лизинг 15.02.2005 г. по договору лизинга от 10.02.2005 г.
Таким образом, из приведенных условий следует, что лизингодатель несет обязательство по налогу на транспортное средство за период с 01.01.2005 г. по 31.01.2005 г.
2) в соответствии с ч. 2 пп. 1) п. 2 ст. 348 Налогового кодекса по транспортнымсредствам, приобретенным в течение налогового периода, сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором было приобретено право собственности на предмет лизинга, до первого числа месяца, в котором предмет лизинга был передан лизингополучателю по договору финансового лизинга.
Пример:
29.01.2005 г. лизингодатель приобрел в собственность транспортное средство с целью передачи его в лизинг.
03.02.2005 г. лизингодатель передал транспортное средство в лизинг лизингополучателю по договору финансового лизинга от 02.02.2005 г.
В данном случае лизингодатель несет обязательство по уплате налога на транспорт за период с 01.01.2005 г. по 31.01.2005 г.
У лизингополучателя:
В соответствии с пп. 2) п. 2 ст. 348 Налогового кодекса для лизингополучателя сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором транспортное средство было получено в лизинг, до конца налогового периода или до первого числа месяца, в котором лизингополучатель возвратил предмет лизинга лизингодателю или же передал предмет лизинга в сублизинг.[11]
Пример:
По договору от 10.03.2005 г. лизингополучатель 15.03.2005 г. получил в лизинг транспортное средство. Договор финансового лизинга был заключен сроком на три года, т.е. до 15.03.2008 г. Лизингополучатель будет использовать данное автотранспортное средство до 15.01.2006 г., после чего по согласованию с лизингодателем передаст предмет лизинга в сублизинг на 1 год до 15.01.2007 г. По истечении договора сублизинга лизингополучатель вновь начнет использовать автотранспортное средство в рамках договора финансового лизинга. По окончании договора лизинга - 16.03.2008 г. предмет лизинга будет возвращен лизингодателю.
В данном случае обязательство лизингополучателя по уплате налога на транспорт будет периодически то возникать, то прекращаться.
Так, впервые обязательство по налогу на транспорт у лизингополучателя возникает в 2005 г. в период с 01.03.2005 г. по 31.12.2005 г.
В200бг. с01.01.2006г. по 31.12.12.2006г. обязательство по налогу на транспорт перейдет к сублизингополучателю.
По окончании договора сублизинга предмет лизинга вновь перейдет к лизингополучателю, в связи с чем плательщиком налога на транспорт за 2007г. вновь станет лизингополучатель.
В марте 2008 г. договор лизинга прекратит свое действие, после чего поусловиям договора предмет лизинга возвратится лизингодателю. Следовательно, в 2008 г. обязательство по налогу на транспорт лизингополучатель будет нести только за период с 01.01.2008 г. по 28.02.2008 г.
Стоимость предмета лизинга, переданного в финансовый лизинг, формируется за счет лизинговых платежей. При этом необходимо учесть, что часть лизинговых платежей относится на стоимость предмета лизинга и списывается на расходы через амортизацию, а другая часть лизинговых платежей относится на расходы периода.
Рассмотрим структуру лизинговых платежей, которые относятся на стоимость предмета лизинга как актива при передаче предмета лизинга лизингополучателю.
Так, в соответствии с пп. 1) ст. 21 Закона РК «О финансовом лизинге» стоимость предмета лизинга у лизингополучателя формируется за счет возмещения лизингодателю затрат на приобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга. [5]
Согласно НСФО-1 стоимость основных средств, арендованных на условиях финансируемой аренды, определяется в соответствии с разделом 10 НСФО-1 «УЧЕТ АРЕНДЫ».
В соответствии с разделом 10 НСФО-1 «УЧЕТ АРЕНДЫ»арендатор (лизингополучатель) учитывает активы и обязательства в начале аренды по более низкой из двух оценок:
- по стоимости реализации;
- по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. [10]
Пример:
Транспортное средство передается в финансовый лизинг. Стоимость реализации транспортного средства на начало срока аренды составила 100 000,0 тенге. В то же время дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составила 125 000,0 тенге.
Так как стоимость реализации ниже дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, транспортное средство отражается в балансе лизингополучателя по стоимости реализации -100 000,0 тенге.
При реализации договора возвратного лизинга фактически между участниками лизинговой сделки происходят две хозяйственные операции - это купля-продажа имущества, передаваемого в лизинг, и собственно сам возвратный лизинг.
В этой связи налоговые обязательства, возникающие при возвратном лизинге, можно разбить на две части:
1) налоговые обязательства, связанные с куплей-продажей имущества, передаваемого в лизинг;
2) налоговые обязательства по договору возвратного лизинга.
При сделке купли-продажи налоговое обязательство возникает у продавца-лизингополучателя в виде налога на добавленную стоимость и корпоративного подоходного налога.
Основным отличием возвратного лизинга от других видов финансового лизинга при определении налогового обязательства в части НДС является определение даты совершения оборота по реализации и размера облагаемого оборота у лизингодателя (покупателя).
Здесь специалистам по налогам необходимо знать, что при передаче имущества по договору возвратного лизинга у лизингодателя возникает налоговое обязательство по НДС в момент передачи имущества в финансовый лизинг сразу на всю стоимость предмета лизинга.