регистрация / вход

Составление бухгалтерской отчетности на предприятии ООО Торгмаш

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КУРСОВАЯ РАБОТА на тему: «Составление бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «Торгмаш»»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

К УРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Составление бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «Торгмаш»»

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Екатеринбург , 2009


СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности

1.2 Содержание и порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»

1.3 Содержание и порядок составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

1.4 Содержание и порядок составления формы №3 «Отчет об изменениях капитала»

1.5 Содержание и порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств»

1.6 Содержание и порядок составления формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

1.7 Международные стандарты финансовой отчетности

2. Составление форм бухгалтерской финансовой отчетности на Предприятии ООО «Торгмаш»

2.1 Составление регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской отчетности

2.2 Взаимная сверка показателей форм бухгалтерской отчетности по предприятию ООО «Торгмаш»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что бухгалтерская отчетность важна не только для предприятия и государства, она может служить источником информации для различного рода организаций и отдельных лиц. Так, например, банки при принятии решения о кредитовании предприятия требуют от них предоставления многих форм отчетности.

Законодательство России требует от юридических лиц предоставления всесторонней информации о состоянии финансово-хозяйственной деятельности. Требования к финансовой отчетности организаций обусловлены тем, что их деятельность затрагивает не только их интересы, но и общества в целом. Поэтому все юридические лица обязаны вести книги, в которых фиксируются совершаемые хозяйственные операции, составлять промежуточный, годовой отчет, счет прибылей и убытков и другие отчеты.

Объект исследования: система бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии ООО «Торгмаш».

Предмет исследования: порядок составления форм бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии ООО «Торгмаш».

Цель исследования: изучить и проанализировать используемые на предприятии формы бухгалтерской финансовой отчетности, а также дать общее представление о концепции бухгалтерской отчетности, раскрыть ее роль и сущность в современной рыночной экономике.

Задачи исследования: для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи:

1. рассмотреть действующую нормативно-законодательную базу по учету и отчетности;

2. рассмотреть состав и порядок составления всех форм отчетности;

3. провести необходимые бухгалтерские процедуры, предшествующие формированию отчетности;

4. заполнить все формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Научная новизна проблемы: постоянно меняющаяся экономическая ситуация в стране в области законодательства заставляет предприятия по-новому взглянуть на проблему составления и формирования бухгалтерской отчетности.

Степень и уровень разработанности проблемы : степень разработанности проблемы достаточно высокая.

Источниковая база исследования: нормативные и законодательные акты РФ, методические указания и положения по бухгалтерскому учету, информационно-библиографические издания, первичные документы и бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.

Методология исследования: методологической основой исследования являются действующие нормативные и законодательные акты РФ в области бухгалтерского учета.

Методы научного исследования: общелогический метод; метод эмпирического исследования; методы теоретического исследования.


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основные требования к порядку составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н, а также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99 г.

При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.[1]

Для того, чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям. Такими критериями, прежде всего, являются понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность и сопоставимость.

Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть этого качества заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении. Следовательно, бухгалтерский учет должен осуществляться на предприятии с учетом действующего законодательства (Положений по бухгалтерскому учету, Приказов Министерства Финансов РФ и других).

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения предприятия. При формировании показателей отчетности организация сама определяет степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность.

Своевременность предполагает представление необходимой финансовой отчетности в соответствующие адреса в установленные строки, определенные Федеральным законом № 129-ФЗ.

Соблюдение указанных принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

Состав промежуточной (месячной и квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности различен. Он определяется «Законом о бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В состав промежуточной отчетности относятся:

1. бухгалтерский баланс, содержащий показатели, характеризующие величину и состав активов и источники их формирования на отчетную дату;

2. отчет о прибылях и убытках, где приводятся данные по формированию финансовых результатов.

Организация вправе принять решение в интересах пользователей отчетной информации о предоставлении промежуточной отчетности в объеме годовой бухгалтерской отчетности.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1. «Бухгалтерский баланс» (форма № 1);

2. «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2);

3. «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3);

4. «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4);

5. «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5);

6. пояснительная записка;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.[6]

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма № 6), содержащих данные об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений, расшифровки использования средств.

1.2 Содержание и порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»

Важнейшим документом финансовой отчетности является баланс организации – форма № 1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат базой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска. [3]

Типовая форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Однако организация может самостоятельно на ее основе разработать собственную форму с учетом специфики деятельности, при этом необходимо сохранить коды итоговых строк (300 и 700), а также коды строк итогов по разделам (190, 290, 490, 590 и 690).

Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических субъектов. Принятая в настоящее время структура бухгалтерского баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности балансовые показатели оформляются по принципу баланса-нетто, то есть исключаются из балансового подсчета суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Оценка имущества и обязательств для отражения их в учете и отчетности производится в денежном выражении на основе действующих положений по бухгалтерскому учету. В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В разделе «Внеоборотные активы» в строке 110 «Нематериальные активы» приводится остаточная стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации. В их состав включаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация. Бухгалтерский учет указанных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

При отражении в балансе основных средств предприятия (строка 120) суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе.

Следует напомнить, что остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью, учитываемой на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» и суммой начисленной амортизации по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно.

По строке 130 бухгалтерского баланса «Незавершенное строительство» отражаются суммы вложений во внеоборотные активы, а именно:

- затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;

- стоимость прочих капитальных работ (геолого-разведочные, проектно-изыскательские, буровые и другие работы);

- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;

- стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж и учтенного на счете 07 «Оборудование к установке.

Несмотря на то, что доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в балансе отражают обособленно – по строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности».

Так, остаточная стоимость доходных вложений определяется как разность между первоначальной стоимостью (счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности») и суммой начисленной амортизации (отдельный субсчет счета 02 «Амортизация основных средств»).

В строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложения предприятия в акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год.

Все финансовые вложения подразделяются на две группы: в первую включаются активы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (они учитываются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости), ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (такие активы в бухгалтерском балансе отражаются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение).

Показатель строки 140 соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет «Депозитные счета» и 58 «Финансовые вложения» за вычетом остатка по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям.

В строке 145 «Отложенные налоговые активы» указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются какие-либо внеоборотные активы, которые не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса.

В строке 190 «Итого по разделу I» приводится сумма значений строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Заполнение раздела II «Оборотные активы» также имеет свои особенности.

В строке 210 «Запасы» указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). Эти активы необходимо расшифровать по видам (строки 211—217).

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется двумя способами:

1. фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», товаров — на счете 41 «Товары»;

2. фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Заполняя строку 210, надо уменьшить стоимость материалов, готовой продукции и товаров на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается, когда рыночная цена готовой продукции ниже ее фактической себестоимости, товары не пользуются спросом или сырье и материалы частично утратили первоначальные свойства.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» приводится стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки. При заполнении строки 213 используют дебетовый остаток по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Кроме того, торговые организации по строке 213 фиксируют транспортные расходы, приходящиеся на остаток продукции, не реализованной на конец отчетного периода, для этого используют остаток по счету 44 «Расходы на продажу».

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» промышленные предприятия отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция»). В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция учитывается в балансе по фактической либо по нормативной себестоимости.

Торговые организации по строке 214 отражают покупную стоимость товаров, реализуемых оптом и в розницу. При заполнении строки они используют дебетовый остаток по счету 41 «Товары». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, при заполнении данной строки стоимость товаров необходимо уменьшить на величину кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

В строке 215 «Товары отгруженные» приводится фактическая себестоимость отгруженной продукции, если право собственности на отгруженные товары еще не перешло к покупателям. Строка заполняется на основании данных по счету 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражают затраты, осуществленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (к примеру, стоимость лицензий; затраты на ремонт основных средств, если он проводится неравномерно в течение года и так далее). Порядок списания таких затрат (равномерно, пропорционально объему продукции) предприятие устанавливает самостоятельно и закрепляет в приказе об учетной политике. Такие расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В строке 217 бухгалтерского баланса «Прочие запасы и затраты» указывается стоимость запасов и затрат, которые не нашли отражения по другим строкам группы статей «Запасы».

В форме № 1 по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», то есть суммы «входного» НДС по приобретенным материально-производственным запасам, объектам основных средств и нематериальным активам, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах.

Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе раздельно (в строках 230 и 240).

Следует напомнить, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты, а краткосрочной – задолженность, платежи по которой ожидаются в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Кроме того, отдельной строкой выделяется задолженность покупателей и заказчиков (строка 241). При необходимости можно дополнительно расшифровать виды дебиторской задолженности.

Важным моментом при отражении дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе является то, что в составе дебиторской задолженности не учитываются суммы, по которым истек срок исковой давности, а также долги, нереальные для взыскания.

В строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срок обращения или погашения которых не превышает одного года.

В строке 260 «Денежные средства» указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие: наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов (остаток по счету 50 «Касса»), безналичные средства на рублевых счетах в банках (сальдо счета 51 «Расчетные счета»), рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке(остаток по счету 52 «Валютные счета»), остаток по счету 55 «Специальные счета в банках», переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).

В строке 270 «Прочие оборотные активы» записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

Показатель строки 290 «Итого по разделу 2» равен сумме значений строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

Строка 300 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290).

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

В строке 410 «Уставный капитал» раздела «Капиталы и резервы» фиксируют величину уставного капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».

При заполнении строки 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» используют дебетовый остаток по счету 81 «Собственные акции (доли)» на начало и конец отчетного периода. Показатель приводят в круглых скобках.

В строке 420 «Добавочный капитал» отражают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на начало и конец отчетного периода.

В строке 430 «Резервный капитал» указывают остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал» на начало и конец отчетного периода. Показатель данной строки расшифровывается в строках 431 и 432.

В строку 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка. При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках.

В строке 490 «Итого по разделу 3» записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках вычитаются) показатели строк 410, 411, 420, 430 и 470.

По разделу «Долгосрочные обязательства» в строке 510 «Займы и кредиты» отражаются средства, которые организация взяла в долг на срок более двенадцати месяцев. При заполнении этой строки важно помнить, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов независимо от времени их фактической уплаты. При этом следует использовать данные по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на начало и на конец отчетного периода.

В строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются долгосрочные обязательства, не отраженные по другим строкам данного раздела.

Показатель строки 590 «Итого по разделу IV» равен сумме значений строк 510, 515 и 520.

В разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 610 «Займы и кредиты» указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», при этом задолженность отражают с учетом начисленных процентов, которые причитаются к уплате.

В строку 620 «Кредиторская задолженность» необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации и расшифровать ее в строках 621–623: «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

При заполнении строки 624 «Задолженность по налогам и сборам» используют кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В строке 625 «Прочие кредиторы» указывают задолженность по расчетам, не отраженным в предыдущих строках.

В строку 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дивидендов» вписывается сумма задолженности в виде дивидендов, а также процентов по акциям, которые начислены собственникам предприятия на основании решения собрания акционеров (участников), но еще не выплачены.

В строке 640 «Доходы будущих периодов» нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей). При заполнении строки используют сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

В строке 650 «Резервы предстоящих расходов» указывают суммы, зарезервированные для покрытия будущих затрат и учтенные на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей

В строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» фиксируют обязательства, которые нельзя отнести к другим группам статей данного раздела.

Показатель строки 690 «Итого по разделу 5» равен сумме значений строк 610, 620, 630, 640, 650, 660.

В строке 700 «Баланс» суммируют показатели строк 490, 590 и 690, при этом величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 300).

Кроме того, в балансе организации должны быть отражены ценности, учитываемые на забалансовых счетах (при их наличии). Порядок заполнения этой части бухгалтерского баланса представлен в таблице 1 Приложения А.

До того, как бухгалтер предприятия приступит к составлению годовой финансовой отчетности, ему необходимо проверить правильность остатков на счетах бухучета, а также провести реформацию баланса.

Начинать проверку остатков по счетам необходимо с инвентаризации имущества организации и ее обязательств.

Инвентаризация – это сверка данных фактического состояния имущества (обязательств) с бухгалтерскими записями. В результате такого сравнения зачастую возникают расхождения, которые могут быть связаны: с выявлением излишков и недостач имущества, а также со счетными ошибками.

Все выявленные в ходе инвентаризации расхождения подлежат корректировке: излишки должны быть оприходованы, а недостачи – списаны (в пределах норм естественной убыли на расходы, сверх норм – предъявлены к возмещению материально-ответственному лицу). Если расхождение произошло из-за ошибки в учете, то в бухгалтерские регистры нужно внести корректирующие записи. [8]

После проверки правильности ведения учета бухгалтер может приступить к реформации баланса. Ее проводят после того как в учете будет отражена последняя операция.

Реформация баланса – это списание прибыли или убытка, полученного фирмой за прошедший финансовый год.

Она состоит из двух этапов:

– закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

– включение финансового результата, полученного за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяют на счете 90 «Продажи». 31 декабря субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрывают внутренними записями на субсчет 90-9. Для этого делают записи:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

Дебет 90-9 Кредит 90-2

Дебет 90-9 Кредит 90-3

Дебет 90-9 Кредит 90-4

Дебет 90-9 Кредит 90-6

Аналогично закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы». То есть сальдо по субсчетам счета 91 списывают в дебет или кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Дебет 91-1 Кредит 91-9

Дебет 91-9 Кредит 91-2

Сопоставлением оборотов по счетам 90 и 91 определяется финансовый результат от основной и прочей деятельности, после чего он списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 Кредит 99 – отражена прибыль от основной деятельности

Дебет 99 Кредит 90-9 – отражен убыток от основной деятельности

Дебет 91-9 Кредит 99 – отражена прибыль от прочей деятельности

Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от прочей деятельности

По итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Его списывают последней записью отчетного года так:

Дебет 99 Кредит 84 – списана нераспределенная прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 – отражен непокрытый убыток отчетного года.

На этом реформация баланса завершена.

Таким образом, бухгалтерский баланс по праву считается центральной формой финансовой отчетности предприятия, позволяющей не только проследить изменения в составе и структуре средств и их источников в динамике, но и оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. [14]

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером, оценить кредитоспособность предприятия как заемщика, оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

1.3 Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

бухгалтерский баланс отчетность капитал

При составлении «Отчета о прибылях и убытках» можно использовать типовую форму, утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности, соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Все величины в отчете о прибылях и убытках указываются нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются показатели за отчетный год, а в графе 4 – за предыдущий год.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. В таблице четыре части: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Прочие доходы и расходы», «Прибыль» и «Справочная информация».

Во второй таблице приводится расшифровка прочих доходов и прочих расходов предприятия.

Итак, рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках.

В части первой формы №2 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» в строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражают доходы предприятия от обычных видов деятельности. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

Предприятия – производители продукции в строке 010 приводят стоимость готовой продукции, проданной покупателям, торговые организации – продажную стоимость реализованных товаров, а предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги – стоимость выполненных работ или оказанных услуг, подтвержденных актами выполненных работ.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, следует расшифровать общую сумму выручки. Для этого в форму № 2 предприятию следует включить дополнительные строки (011, 012 и так далее) для тех видов деятельности, показатели выручки по которым признаются существенными.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» предприятия отражают все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Другими словами, это оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары». Данный показатель приводится в форме № 2 в круглых скобках.

Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и так далее).

В строке 029 «Валовая прибыль» приводится разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 – строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» производственные предприятия записывают расходы, связанные со сбытом продукции, а торговые организации – издержки обращения. Показатель по строке 030 приводится в круглых скобках.

Для заполнения необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Коммерческие расходы». К коммерческим относятся следующие расходы:

1. на рекламу продукции (работ, услуг);

2. транспортировку продукции до места назначения;

3. содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

В строке 040 «Управленческие расходы» (счет 26 «Общехозяйственные расходы»). К таким расходам, в частности, относится:

1. заработная плата административно-управленческого аппарата;

2. оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

3. арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

4. сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» фиксируют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Показатель рассчитывается таким образом: строка 050 = строка 029 – строка 030 – строка 040.

Отрицательная величина (убыток) показывается в круглых скобках.

В части «Прочих доходов и расходов» по строке 060 «Проценты к получению» необходимо показать сумму процентов, причитающихся организации за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу и за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке.

Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».

В строке 070 «Проценты к уплате» записывают суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. Такие суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Показатель приводится в круглых скобках.

В строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям. При заполнении строки используется оборот по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 090 «Прочие доходы» учитывают прочие доходы. Их перечень приведен в пунктах 7 и 9 ПБУ 9/99.

В строке 100 «Прочие расходы» отражаются расходы, поименованные в пунктах 11 и 13 ПБУ 10/99. Показатель записывается в круглых скобках.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за текущий год. Он определяется по формуле:

строка 140 = строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 – строка 070 – строка 100.

В строку 141 «Отложенные налоговые активы» вписывают разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами. При заполнении строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету. Если результат будет отрицательным, его следует указать в круглых скобках.

В строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» указывается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами. Для этого из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычитается сумма дебетового оборота по этому счету. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, результат отражается в круглых скобках.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяется по формуле:

строка 190 = строка 140 + строка 141 – строка 142 – строка 150.

Кроме того, в Отчете о прибылях и убытках необходимо указывать справочную информацию (при ее наличии), а именно: в строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц.

В бухучете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Для постоянных налоговых активов проводка обратная.

По строке 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» акционерные общества обязаны раскрыть информацию о прибыли или убытке, приходящихся на одну обыкновенную акцию.

Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции и исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Расчет разводненной прибыли основан на предположении, что привилегированные акции будут обменены на обыкновенные.

В последней части Отчета о прибылях и убытках предприятием при необходимости дается расшифровка отдельных прибылей и убытков

Таким образом, Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия. [15]

Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли.

Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.


1.4 Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

В составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации обязаны представить форму № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Форма № 3 утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н и, как уже отмечалось ранее, их основании организация вправе разработать собственные отчетные документы.

В отчете об изменениях капитала организация приводит информация о формировании уставного, добавочного и резервного капитала организации, о величине нераспределенной прибыли и создаваемых организацией резервах. Отчет состоит из разделов «Изменения капитала», «Резервы» и «Справки».

В разделе «Изменения капитала» содержатся данные об уставном (графа 3), добавочном (графа 4), резервного (графа 5) капиталах предприятия, а также о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (графа 6). Итоговые показатели заносят в графу 7 таблицы. Для этого суммируют значения по соответствующим строкам, а значения показателей, отраженных в круглых скобках, вычитают.

Все данные указывают последовательно за два периода – предыдущий и отчетный год. По каждому году фиксируют величину собственного капитала организации по состоянию на 1 января и 31 декабря, а также на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему. Дело в том, что данные на 31 декабря и 1 января могут не совпадать, если, например, произошли изменения в учетной политике или была проведена переоценка основных средств.

Рассмотрим порядок заполнения Отчета об изменениях капитала за отчетный период.

Строку «Изменения в учетной политике» заполняют, если в учетную политику внесены изменения, которые повлияли на размер нераспределенной прибыли.

В графе 4 строки «Результат от переоценки основных средств» указывают сумму переоценки, которая отражается на счете 83. При увеличении стоимости основных средств приводится разница между оборотом по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетом 01 и оборотом по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 02. Если стоимость переоцененных активов уменьшилась, разницу между дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 записывают в круглых скобках.

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» формируют те организации, у которых предусмотрено внесение вклада в уставный капитал в иностранной валюте. При погашении задолженности учредителей, а также при пересчете задолженности на отчетную дату могут возникнуть положительные курсовые разницы, зачисляемые в добавочный капитал организации – их величину указывают в данной строке.

В строке «Чистая прибыль» отражают величину нераспределенной прибыли, полученной за год (оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 84). Сумму убытка, полученного по итогам года (кредитовый оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84), показывают в круглых скобках.

Аналогично в круглых скобках записывают и сумму начисленных за отчетный период дивидендов - в строке «Дивиденды». Это оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75-2 «Расчеты по выплате доходов» или со счетом 70, если учредители (участники) являются работниками организации.

Строку «Отчисления в резервный фонд» заполняют организации, создающие резервный фонд. Следует отметить, что резервный фонд обязано создавать акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью также вправе создать такой фонд. В графах 5 и 6 указывают одинаковые величины – оборот по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84. В графу 6 сумму вписывают в круглых скобках.

Следующие строки «Увеличение капитала за счет:» и «Уменьшение капитала за счет:» заполняются, только если в отчетном году изменился размер уставного капитала. В соответствующих строках обязательно расшифровывают причину такого изменения: дополнительный выпуск либо уменьшение количества акций, увеличение либо уменьшение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица. Показатель соответствует оборотам по кредиту счета 80 (при увеличении) или по дебету данного счета (при уменьшении).

В разделе «Резервы» раскрывается информация по видам созданных резервов. Данные об остатках на начало и конец периода (графы 3 и 6), поступлении (графа 4) и использовании сумм резерва (графа 5) указывают за предыдущий и отчетный год.

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» включает информацию по резервным фондам, которые обязательно должны создавать акционерные общества. Следовательно, этот подраздел заполняют только акционерные общества. В нем указывают суммы, направленные на создание резервного фонда. Остатки, отражаемые в графах 3 и 6, соответствуют сальдо счета 82 на начало и конец периода, поступления – оборотам по кредиту, использование – оборотам по дебету данного счета.

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» заполняют общества с ограниченной ответственностью в случае создания резервного фонда. Размер фонда определяется в уставе общества. При заполнении подраздела также используются данные счета 82.

В подразделе «Оценочные резервы» дается информация о резервах под снижение стоимости материально-производственных запасах, под обесценение финансовых вложений, резервах по сомнительным долгам. Величина созданных резервов на начало и конец года соответствует сальдо счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» либо 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина поступлений в течение года вписывается на основании данных кредитового оборота, а использованные суммы – исходя из данных дебетового оборота по указанным счетам.

Подраздел «Резервы предстоящих расходов» включает данные по следующим видам резервов:

1. на предстоящую оплату отпусков работникам организации;

2. выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3. производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

4. ремонт основных средств и другие.

Для их учета предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». При заполнении подраздела используют данные по субсчетам счета 96.

В разделе «Справки» указывают величину чистых активов организации на начало и конец года, а также целевые средства, полученные организацией из бюджета и внебюджетных фондов. Данные приводятся за два периода – отчетный и предыдущий год. Чистые активы определяют как разность активов и пассивов, принимаемых к расчету.

Сведения о суммах, полученных из бюджета и внебюджетных фондов, приводятся на основании данных счета 86 «Целевое финансирование».

Таким образом, «Отчет об изменениях капитала» раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале предприятия: уставном, резервном, добавочном, что немаловажно для многих пользователей, к примеру, акционеров и учредителей предприятия.


1.5 Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». В данной форме отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки.

В форме № 4 отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом.

Форма № 4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. [10]

Показатели в Отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. В графу 4 переносятся показатели из графы 3 Отчета за предыдущий год.

Движение денежных средств в форме № 4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В строке «Остаток на начало отчетного года» указывается сумма денежных средств, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода. Этот показатель приводится без разбивки по видам деятельности.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду.

Раздел начинается со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших в ходе осуществления текущей деятельности.

Для заполнения строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» используются дебетовые обороты по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). В форме № 4 эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями.

Организации, которые занимаются производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, показывают по этой строке суммы денежных средств, поступившие в оплату реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов, полученные от покупателей.

Организации, основной вид деятельности которых — передача имущества в аренду, по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражают суммы арендных платежей, поступившие от арендаторов.

Строка «Прочие доходы». В этой строке отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке, например, штрафы, пени и неустойки, суммы, полученные безвозмездно, денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами.

Указав суммы денежных поступлений по текущей деятельности, следует перейти к заполнению строк, в которых отражается расходование денежных средств по текущей деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.

В строке «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указываются:

- суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо;

- суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги, и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;

- суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды.

По строке «На оплату труда» отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам и учтенные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета сотрудников).

Сумма по строке «На выплату дивидендов, процентов» складывается как сумма следующих величин:

- дивидендов, выплаченных учредителям (дебетовый оборот по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов»);

- процентов, выплаченных по собственным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), по полученным кредитам и займам (дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

В строке «На расчеты по налогам и сборам» отражается сумма налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик и налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять дебетовые обороты по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В этой же строке следует указать суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных за просрочку налоговых платежей.

В строке «На прочие расходы» отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в других строках раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.

Если сумма поступлений превышает сумму израсходованных средств, то показатель этой строки будет положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный, то он указывается в скобках.

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные при осуществлении инвестиционной деятельности. Это деятельность, связанная с приобретением и продажей земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд. К инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов.

Строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» отражает средства, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования. Для заполнения этой строки используются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Суммы НДС при этом не вычитаются.

Строку «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» заполняют организации, для которых операции с ценными бумагами и другими финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности. В данной строке отражаются суммы, полученные от продажи ценных бумаг (облигаций, акций, векселей) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 58, 62 и 76.

Строка «Полученные дивиденды». В ней указывается сумма дивидендов, поступивших от других организаций на расчетный (валютный) счет или в кассу. Эти суммы отражаются по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).

По строке «Полученные проценты» отражается сумма процентов по ценным бумагам и выданным займам, поступившая в кассу или на банковские счета организации. Здесь же указываются проценты, начисленные банком по депозитным счетам, а также на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета.

Строка «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» показывает основную сумму возвращенных займов. Показатель строки формируется по кредитовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Предоставленные займы») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

После того как заполнены строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, формируются показатели строк, в которых отражаются расходы. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, указываются в круглых скобках.

Строка «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражает сумму денежных средств, уплаченных за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Строка «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» показывает сумму денежных средств, израсходованных на покупку долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), акций, дебиторской задолженности (по договору уступки права требования). Эта строка заполняется по данным дебетового оборота счета 58 «Финансовые вложения.

В строке «Займы, предоставленные другим организациям» отражаются суммы займов, выданных другим организациям. Это дебетовый оборот счета 58 «Финансовые вложения» .

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» завершается итоговой строкой «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности.

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются суммы денежных средств, поступившие и выбывшие при осуществлении финансовой деятельности. Это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств организации.

Раздел начинается строками, которые предназначены для отражения сумм денежных средств, поступивших от финансовой деятельности.

Строка «Поступления от займов, кредитов, предоставленных другими организациями» показывает суммы займов и кредитов, полученные от банков и других организаций. Полученные заемные средства учитываются по кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

После того как в форме № 4 указаны суммы поступлений по финансовой деятельности, заполняются строки, в которых отражается расходование денежных средств по финансовой деятельности.

Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)» отражает суммы займов и кредитов, которые организация погасила в отчетном периоде. Они учитываются по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». В этой строке отражаются только суммы основного долга.

Строку «Погашение обязательств по финансовой аренде» заполняют только организации, которые взяли имущество в лизинг: в ней показываются суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю.

Итоговая строка раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности» называется «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными от финансовой деятельности, и суммами денежных средств, использованными в ней. Отрицательный результат показывается в круглых скобках.

Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер приступает к заполнению итоговых строк, размещенных в конце формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражает увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Показатель данной строки формируется таким образом: к остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». При этом показатель строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50, 51, 52, 55 и 57.

Строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте.

Таким образом, на основании информации, полученной из «Отчета о движении денежных средств» возможно более эффективное управление денежным потоком предприятия, которое приводит приводит к улучшению управления с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств.

1.6 Содержание и порядок составления формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

На основании ПБУ 4/99, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Такая информация включается в годовую отчетность российских организаций в виде Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

В данном отчете раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управления рисками и иная информация. [7]

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Форма №5 состоит из десяти разделов. Эти разделы не пронумерованы, так как отдельные показатели, включенные в данную форму, могут включаться в пояснительную записку.

В разделе «Нематериальные активы» дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского баланса «Нематериальные активы». Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (в отличие от бухгалтерского баланса). Заполняются показатели по данным аналитического учета к счету 04 «Нематериальные активы».

Также в разделе указываются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года в целом по организации и в том числе по видам нематериальных активов.

В разделе «Основные средства» дается расшифровка к строке 120 бухгалтерского баланса. В нем отражают наличие и движение в течение отчетного периода объектов основных средств по видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования.

Раздел так же построен по балансовому принципу: показатели отражаются по первоначальной стоимости, отдельно приводятся данные начисленной амортизации основных средств как общей суммой, так и по видам.

Для отражения изменения первоначальной стоимости основных средств в результате их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации предусмотрена строка «Изменение стоимости объекта основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации».

Информация об амортизации доходных вложений в материальные ценности указывается в этом разделе отдельной строкой на начало отчетного года и конец отчетного периода, которая заполняется на основании данных аналитического учета к счету 02.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» приводятся сведения об объеме осуществленных расходов в течение отчетного периода тех организаций, которые выполняют НИОКР собственными силами или являются заказчиками по ним.

Раздел построен по балансовому принципу. Сведения о НИОКР показываются общей суммой и в том числе по видам произведенных работ. Причем информация «в том числе» не расшифрована, предусмотрены только незаполненные строки.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» формы №1.

Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» дается расшифровка к строкам 230 и 240 актива бухгалтерского баланса, а также к строкам 510, 520, 610, 620, 630 и 660 пассива бухгалтерского баланса: расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации по видам на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность» (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» формы №1.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показывается информация о расходах организации по элементам расходов за отчетный и предыдущий годы.

Расходы в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Кроме того, в состав внутрихозяйственного оборота включаются затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами.

В разделе «Обеспечения» дается расшифровка к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, к бухгалтерскому балансу.

Отдельно приводятся данные об обеспечениях полученных и обеспечениях выданных по состоянию на начало и конец отчетного периода. Особое внимание уделяется информации о векселях и имуществе, используемом в качестве обеспечения (залога). Показатели раздела заполняются на основании аналитических данных по забалансовым счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В разделе «Государственная помощь» формируется информация о полученных бюджетных средствах за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также данные о бюджетных кредитах в разрезе динамики их получения и погашения в отчетном периоде при наличии остатков на его начало и конец периода.

При наличии показателей, подлежащих дополнительному раскрытию в финансовой отчетности, исходя из требований уместности и существенности, для оценки различных сторон производственно-хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности, организация вправе вводить в разделы дополнительные показатели и строки.

1.7 Международные стандарты финансовой отчетности

Российская национальная система бухгалтерского учета и отчетности совершенствуется в направлениях радикального изменения организационных условий функционирования, методики учета в целом и на отдельных участках путем изменения национальных бухгалтерских стандартов и разработки новых.

Основная цель реформирования российского бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и требованиями рыночной экономики.

МСФО – это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов. МСФО разрабатываются Международным комитетом стандартизации бухгалтерского учета, состоящим из представителей тринадцати стран и четырех международных организаций, с 1973 года.

Международные стандарты отличаются гибкостью и предполагают, как правило, альтернативные решения одних тех же вопросов. Они не являются строго обязательными для всех стран. Большинство стран на основе международных разрабатывают национальные стандарты.

Можно выделить три основных направления реформы отечественной учетной системы:

1. нормативное и методологическое обеспечение реформы;

2. реорганизация системы управления учетом;

3. подготовка и переподготовка кадров.

Реформирование системы отечественного бухгалтерского учета было начато в 1993 году с принятием Государственной программы «О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики», разработанной в соответствии с распоряжением Председателя Верховного Совета РФ от 14.01.1992 г.

Другим документом, отражающим изменения системы бухгалтерского учета, явилась Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухучету при Министерстве Финансов РФ 29 декабря 1997г. В ней сформулировано мнение специалистов в области бухгалтерского учета по следующим вопросам:

1. цель бухгалтерского учета;

2. основы организации бухгалтерского учета;

3. содержание и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете;

4. состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей;

5. критерии признания активов, обязательств, доходов, расходов и их оценка.

Несмотря на работу по сближению российских и международных стандартов финансовой отчетности, правила финансовой отчетности имеют различия. Они определяются назначение отчетности. Если в российской практике основными потребителями отчетной информации являются органы Министерства по налогам и сборам, то компании развитых стран готовят отчетную информацию прежде всего для таких внешних пользователей, как инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, общественность и других.

В качестве цели на ближайшие 10 лет провозглашено создание условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации; обозначены следующие направления реформы:

- повышение качества информации, формируемом в бухгалтерском учете и отчетности;

- создание инфраструктуры применения МСФО;

- изменения системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

- повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом, а также пользователей информации.

До 2007 года на МСФО будут переведены общественно значимые экономические субъекты (ОАО и иные организации, имеющие публично обращающиеся ценные бумаги, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц).

В 2008–2010 г.г. намечен обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов. Будет произведена оценка возможности составления организациями индивидуальной финансовой отчетности непосредственно по МСФО вместо российских стандартов.

На протяжении всего периода намечено повышать и укреплять роль профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов является важным шагом, направленным на привлечение иностранных инвестиций. Современным российским экономистам следует внимательно изучать отмеченные тенденции развития стандартизации финансовой отчетности, чтобы как можно быстрее устранить отставание нашей страны в данном направлении.


2. СОСТАВЛЕНИЕ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Составление регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской отчетности

Рассмотрим принцип составления всех форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также процедур, предшествующих этому, на примере предприятия ООО «Торгмаш».

Организация зарегистрирована в октябре 2007 года учредителями – юридическим лицами. Размер уставного капитала составляет 400 000 рублей.

Директором ООО «Торгмаш» является Александров С.И., главным бухгалтером – Кузнецова А.А. (имеется приказ о назначении ее на эту должность).

Данная организация осуществляет производственную деятельность (изготовление мягкой и корпусной мебели), является плательщиков НДС и налога на прибыль, учет готовой продукции ведется на счете 43 по плановой себестоимости, отклонения списываются через счет 40 на финансовый результат деятельности предприятия. Кроме того, учетной политикой предприятия установлено, что общехозяйственные расходы со счета 26 списываются методом «директ-костинг» на финансовые результаты полностью в отчетном периоде.

По состоянию на 01 января 2009 года на счетах бухгалтерского учета были следующие сальдо (Таблица 1).


Таблица 1. Сальдовая ведомость по синтетическим счетам на 01.01.2009 года

Счет Сальдо на начало периода
Код Наименование Дебет Кредит
01 Основные средства 810000 -
02 Амортизация основных средств - 6000
08 Вложения во внеоборотные активы 167000 -
10 Материалы 26128 -
43 Готовая продукция 50260 -
50 Касса 3460 -
51 Расчетные счета 172400 -
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 213370
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 154000 -
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - 103579
68 Расчеты по налогам и сборам - 81789
71 Расчеты с подотчетными лицами - 2300
75 Расчеты с учредителями 6000 -
75 Расчеты с учредителями - 12000
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 162270
80 Уставный капитал - 400000
84 Нараспределенная прибыль - 410740
97 Расходы будущих периодов 2800 -
ИТОГО: 1392048 1392048

В январе месяце предприятие осуществило следующие хозяйственные операции (таблица 2).

Таблица 2. Хозяйственные операции ООО «Торгмаш» за январь 2009 года

№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонд. счет
Дебет Кредит
1 Поступили материалы от ООО «Профиль» 5600 10-1 60-1
2 Начислен НДС на материалы 1008 19 60-1
3 Приняты к учету услуги АО «Автотранс» за доставку материалов 1150 44 60-1
4 Начислен НДС на сумму доставки 207 19 60-1
5 Произведены расчеты с ООО «Профиль» за материалы 95978 60-1 51
6 Произведены расчеты с АО «Автотранс» за доставку материалов 1357 60-1 51
7 Переданы материалы для производства мягкой мебели 16900 20 10-1
8 Выпущена мягкая мебель из основного производства

14400

10800

40

43

20

40

9 Внесено основное средство в качестве вклада в уставный капитал от ЗАО «Веда» 6000 08-4 75
10 Введено в эксплуатацию основное средство 6000 01-1 08-4
11 Реализован объект основного средства
- списана сумма начисленной амортизации 2700 02-1 01-1
- списана остаточная стоимость 21300 91-2 01-1
- учтена выручка 30200 62-2 91-1
- отражен НДС от выручки (18%) 4607 91-2 68-2
12 Поступили средства от реализации основного средства 30200 51 62-2
13 Отгружена продукция ООО «Стройкомплекс»
- учтена выручка 82000 62-1 90-1
- отражен НДС из выручки (18%) 12508 90-3 68-2
- списана себестоимость реализованной продукции 28800 90-2 40
14 Поступили денежные средства от реализации готовой продукции 82000 51 62-1
15 Начислены проценты по краткосрочным кредитам 3100 91 66-2
16 Погашена задолженность по краткосрочным кредитам 3500 66-2 51
17 Поступили денежные средства в кассу для выплаты заработной платы 28000 50 51
18 Отнесены расходы по начислению заработной платы рабочих основного производства
- начислена заработная плата 12300 20 70
- удержан НДФЛ (13%) 1599 70 68-1
- начислен ЕСН в пенсионный фонд 2460 20 69-2
- начислен ЕСН в фонд социального страхования 357 20 69-1
- начислен ЕСН в ФФОМС 135 20 69-3
- начислен ЕСН в ТФОМС 246 20 69-3
19 Отнесены расходы по начислению заработной платы на общехозяйственные расходы
- начислена заработная плата 13900 26 70
- удержан НДФЛ (13%) 1807 70 68-1
- начислен ЕСН в пенсионный фонд 2780 26 69-2
- начислен ЕСН в фонд социального страхования 403 26 69-1
- начислен ЕСН в ФФОМС 153 26 69-3
- начислен ЕСН в ТФОМС 278 26 69-3
20 Выплачена заработная плата 22794 70 50
21 Получены денежные средства с расчетного счета для выдачи в подотчет 8000 50 51
22 Выданы денежные средства в подотчет 6000 71-1 50
23 Отнесены командировочные расходы на общехозяйственные затраты 4200 26 71-1
24 Остаток неиспользованной суммы внесен в кассу 1800 50 71-1
25 Отнесены на затраты расходы будущих периодов 450 26 97
26 Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения 3275 26 02
27 Принят к зачету в бюджет НДС 1215 68-2 19
28 Произведено закрытие счетов:
- счета 26 25439 90-2 26
- счета 20 17998 40 20
- счета 40 7202 40 90
- счета 44 1150 90-8 44
29 Определен финансовый результат от продаж 21215 90-9 99
30 Определен финансовый результат от прочей реализации 1193 91-9 99
31 Начислен налог на прибыль (20%) 4482 99 68-4
32 Произведено закрытие счета 90 по субсчетам:
- 1 82000 90-1 90-9
- 2 46037 90-9 90-2
- 3 12508 90-9 90-3
- 8 1150 90-9 90-8
- 9 21215 90-9 99
33 Произведено закрытие счета 91 по субсчетам
- 1 30200 91-1 91-9
- 2 25907 91-9 91-2
- 9 1193 91-9 99
34 Произведено закрытие счета 99 17926 99 84

Главным бухгалтером компании на основании журнала хозяйственных операций за месяц и сальдовой ведомости оформлены ведомости и журналы ордера по счетам синтетического учета, а также главная книга и оборотно-сальдовая ведомость (таблица 3).


Ведомость по Дт сч. 01 Журнал-ордер по Кт сч. 01

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
08 - - 02 91 - Дт Кт
810000
10 6000 6000
11 2700 21300 24000
6000 24000
792000

Ведомость по Дт сч. 02 Журнал-ордер по Кт сч. 02

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
01 - - 26 - - Дт Кт
6000
11 2700 2700
26 3275 3275
2700 3275
6575

Ведомость по Дт сч. 08 Журнал-ордер по Кт сч. 08

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
75 - - 01 - - Дт Кт
167000
9 6000 6000
10 6000 6000
6000 6000
167000

Ведомость по Дт сч. 10 Журнал-ордер по Кт сч. 10

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
60 - - 20 - - Дт Кт
26128
1 5600 5600
7 16900 16900
5600 16900
14828

Ведомость по Дт сч. 19 Журнал-ордер по Кт сч. 19

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
60 - - 68 - - Дт Кт
2 1008 1008
4 201 201
27 1215 1215
1215 1215

Ведомость по Дт сч. 20 Журнал-ордер по Кт сч. 20

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
10 69 70 40 - - Дт Кт
7 16900 16900
8 14400 14400
18 3198 12300 15498
28 17998 17998
32398 32398

Ведомость по Дт сч. 26 Журнал-ордер по Кт сч. 26

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
69 70 71 97 02 90 - Дт Кт
19 3704 13900 17604
23 4200 4200
25 450 450
26 3275 3275
28 25529 25529
25529 25529

Ведомость по Дт сч. 40 Журнал-ордер по Кт сч. 40

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
20 90 - 43 90 - Дт Кт
8 14400 14400
13 28800 28800
28 17998 7202 25200 10800 10800
39600 39600

Ведомость по Дт сч. 43 Журнал-ордер по Кт сч. 43

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
40 - - - - - Дт Кт
50260
28 10800 10800
10800 0
61060

Ведомость по Дт сч. 44 Журнал-ордер по Кт сч. 44

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
60 - - 90 - - Дт Кт
3 1150 1150
28 1150 1150
1150 1150

Ведомость по Дт сч. 50 Журнал-ордер по Кт сч. 50

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
51 71 - 70 71 - Дт Кт
3460
17 28000 28000
20 22794 22794
21 8000 8000
22 6000 6000
24 1800 1800
37800 28794
12466

Ведомость по Дт сч. 51 Журнал-ордер по Кт сч. 51

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
62 - - 50 60 66 Дт Кт
172400
5 95978 95978
6 1357 1357
12 30200 30200
14 82000 82000
16 3500 3500
17 28000 28000
21 8000 8000
112200 136835
147765

Ведомость по Дт сч. 60 Журнал-ордер по Кт сч. 60

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
51 - - 10 19 44 Дт Кт
213370
1 5600 5600
2 1008 1008
3 1150 1150
4 207 207
5 95978 95978
6 1357 1357
97335 7965
124000

Ведомость по Дт сч. 62 Журнал-ордер по Кт сч. 62

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
90 91 - 51 - - Дт Кт
154000
11 30200 30200
12 30200 30200
13 82000 82000
14 82000 82000
112200 112200
154000

Ведомость по Дт сч. 66 Журнал-ордер по Кт сч. 66

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
51 - - 91 - - Дт Кт
103579
15 3100 3100
16 3500 3500
3500 3100
103179

Ведомость по Дт сч. 68 Журнал-ордер по Кт сч. 68

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
19 - - 70 90 91 99 Дт Кт
81789
11 4607 4607
13 12508 12508
18 1599 1599
19 1807 1807
27 1215 1215
31 4482 4482
1215 25003
105577

Ведомость по Дт сч. 69 Журнал-ордер по Кт сч. 69

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
- - - 20 26 - Дт Кт
18 3198 3198
19 3704 3704
0 6902
6902

Ведомость по Дт сч. 70 Журнал-ордер по Кт сч. 70

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
50 68 - 20 26 - Дт Кт
18 1599 1599 12300 12300
19 1807 1807 13900 13900
20 22794 22620
26200 26200

Ведомость по Дт сч. 71 Журнал-ордер по Кт сч. 71

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
50 - - 26 50 - Дт Кт
2300
22 6000 6000
23 4200 4200
24 1800 1800
6000 6000
2300

Ведомость по Дт сч. 75/1 Журнал-ордер по Кт сч. 75/1

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
- - - 08 - - Дт Кт
6000
6 6000 6000
0 6000
0

Ведомость по Дт сч. 75/2 Журнал-ордер по Кт сч. 75/2

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
- - - - - - Дт Кт
12000
0 0
12000

Ведомость по Дт сч. 76 Журнал-ордер по Кт сч. 76

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
66 - - - - - Дт Кт
162270
0 0
162270

Ведомость по Дт сч. 80 Журнал-ордер по Кт сч. 80

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
- - - - - - Дт Кт
400000
0 0
400000

Ведомость по Дт сч. 84 Журнал-ордер по Кт сч. 84

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
- - - 99 - - Дт Кт
410740
34 17926 17926
0 17926
428666

Ведомость по Дт сч. 90 Журнал-ордер по Кт сч. 90

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
40 68 26 44 99 62 40 Дт Кт
13 28800 12508 41308 82000 82000
28 25529 1150 26679 7202 7202
29 21215 21215
89202 89202

Ведомость по Дт сч. 91 Журнал-ордер по Кт сч. 91

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
01 68 66 99 62 - - Дт Кт
11 21300 4607 26907 30200 30200
15 3100 3100
30 1193 1193
30200 30200

Ведомость по Дт сч. 97 Журнал-ордер по Кт сч. 97

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
- - - 26 - - Дт Кт
2800
25 450 450
0 450
2350

Ведомость по Дт сч. 99 Журнал-ордер по Кт сч. 99

№хоз.опер Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Кредит счета с дебетом счета Оборот по Кт Сальдо
68 84 - 90 91 - Дт Кт
29 21215 21215
30 1193 1193
31 4482 4482
34 17926 17926
22408 22408

Таблица 3. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Код Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
01 Основные средства 810000 - 6000 24000 792000 -
02 Амортизация основных средств - 6000 2700 3275 - 6575
08 Вложения во внеоборотные активы 167000 - 6000 6000 167000 -
10 Материалы 26128 - 5600 16900 14828 -
19 Налог на добавленную стоимость - - 1215 1215 - -
20 Основное производство - - 32398 32398 - -
26 Общехозяйственные расходы - - 25529 25529 - -
40 Выпуск продукции (работ, услуг) - - 39600 39600 - -
43 Готовая продукция 50260 - 10800 - 61060 -
44 Расходы на продажу - - 1150 1150 - -
50 Касса 3460 - 37800 28794 12466 -
51 Расчетные счета 172400 - 112200 136835 147765 -
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 213370 97335 7965 - 124000
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 154000 - 112200 112200 154000 -
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - 103579 3500 3100 - 103179
68 Расчеты по налогам и сборам - 81789 1215 25003 - 105577
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - - - 6902 - 6902
70 Расчеты с персоналом по оплате труда - - 26200 26200 - -
71 Расчеты с подотчетными лицами - 2300 6000 6000 - 2300
75/1 Расчеты с учредителями 6000 - - 6000 - -
75/2 Расчеты с учредителями - 12000 - - - 12000
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 162270 - - - 162270
80 Уставный капитал - 400000 - - - 400000
84 Нераспределенная прибыль - 410740 - 17926 - 428666
90 Продажи - - 89202 89202 - -
91 Прочие доходы и расходы - - 30200 30200 - -
97 Расходы будущих периодов 2800 - - 450 2350 -
99 Прибыли и убытки - - 22408 22408 - -
ИТОГО: 1392048 1392048 669252 669252 1351469 1351469

Главная книга – счет 01

Месяц Оборот по дебету Итого по Дт Оборот по Кт Сальдо
08 - - Дт Кт
Сальдо на начало периода 810000
Период 6000 6000 24000
Сальдо на конец периода 792000

Главная книга – счет 02

Месяц Оборот по дебету Итого по Дт Оборот по Кт Сальдо
01 Дт Кт
Сальдо на начало периода 6000
Период 2700 2700 3275
Сальдо на конец периода 6575

Главная книга – счет 08

Месяц Оборот по дебету Итого по Дт Оборот по Кт Сальдо
75 Дт Кт
Сальдо на начало периода 167000
Период 6000 6000 6000
Сальдо на конец периода 167000

Главная книга – счет 10

Месяц Оборот по дебету Итого по Дт Оборот по Кт Сальдо
60 Дт Кт
Сальдо на начало периода 26128
Период 5600 5600 16900
Сальдо на конец периода 16900 14828

Главная книга – счет 19

Месяц Оборот по дебету Итого по Дт Оборот по Кт Сальдо
60 Дт Кт
Сальдо на начало периода 0
Период 1215 1215 1215
Сальдо на конец периода 0

Главная книга – счет 20

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
10 69 70 Дт Кт
Сальдо на начало периода 0
Период 16900 3198 12300 32398 32398
Сальдо на конец периода 0

Главная книга – счет 26

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
69 70 71 97 02 Дт Кт
Сальдо на начало периода 0
Период 3704 13900 4200 450 3275 25529 25529
Сальдо на конец периода 0

Главная книга – счет 40

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
20 90 Дт Кт
Сальдо на начало периода 0
Период 32398 7202 39600 39600
Сальдо на конец периода 0

Главная книга – счет 43

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
40 Дт Кт
Сальдо на начало периода 50260
Период 10800 10800 0
Сальдо на конец периода 61060

Главная книга – счет 44

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
60 Дт Кт
Сальдо на начало периода 0
Период 1150 1150 1150
Сальдо на конец периода 0

Главная книга – счет 50

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
51 71 Дт Кт
Сальдо на начало периода 3460
Период 36000 1800 37800 28794
Сальдо на конец периода 12466

Главная книга – счет 51

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
62 Дт Кт
Сальдо на начало периода 112200 112200 136835 172400
Период
Сальдо на конец периода 147765

Главная книга – счет 60

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
51 Дт Кт
Сальдо на начало периода 213370
Период 97335 97335 7965
Сальдо на конец периода 124000

Главная книга – счет 62

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
90 91 Дт Кт
Сальдо на начало периода 154000
Период 82000 30200 112200 112200
Сальдо на конец периода 154000

Главная книга – счет 66

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
51 Дт Кт
Сальдо на начало периода 103579
Период 3500 3500 3100
Сальдо на конец периода 103179

Главная книга – счет 68

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
19 Дт Кт
Сальдо на начало периода 81789
Период 1215 1215 25003
Сальдо на конец периода 105577

Главная книга – счет 69

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
Дт Кт
Сальдо на начало периода 0
Период 0 6902
Сальдо на конец периода 6902

Главная книга – счет 70

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
50 68 Дт Кт
Сальдо на начало периода 0
Период 22794 3406 26200 26200
Сальдо на конец периода 0

Главная книга – счет 71

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
50 Дт Кт
Сальдо на начало периода 2300
Период 6000 6000 6000
Сальдо на конец периода 2300

Главная книга – счет 75/1

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
Дт Кт
Сальдо на начало периода 6000
Период 0 6000
Сальдо на конец периода 0

Главная книга – счет 75/2

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
Дт Кт
Сальдо на начало периода 12000
Период 0 0
Сальдо на конец периода 12000

Главная книга – счет 76

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
Дт Кт
Сальдо на начало периода 162270
Период 0 0
Сальдо на конец периода 162270

Главная книга – счет 80

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
Дт Кт
Сальдо на начало периода 400000
Период 0 0
Сальдо на конец периода 400000

Главная книга – счет 84

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
Дт Кт
Сальдо на начало периода 410740
Период 0 17926
Сальдо на конец периода 428666

Главная книга – счет 90

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
40 68 26 44 99 Дт Кт
Сальдо на начало периода 0
Период 28800 12508 25529 1150 21215 89202 89202
Сальдо на конец периода 0

Главная книга – счет 91

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
01 68 66 99 Дт Кт
Сальдо на начало периода 0
Период 21300 4607 3100 1193 30200 30200
Сальдо на конец периода 0

Главная книга – счет 97

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
Дт Кт
Сальдо на начало периода 2800
Период 0 450
Сальдо на конец периода 2350

Главная книга – счет 99

Месяц Дебет счета с кредитным счетом Оборот по Дт Оборот по Кт Сальдо
68 84 Дт Кт
Сальдо на начало периода 0
Период 4482 17926 22408 22408
Сальдо на конец периода 0

После заполнения всех регистров бухгалтерского учета следует перейти к процедурам, предшествующим составлению отчетности: инвентаризация имущества и обязательств и реформация баланса.

После этого заполняются последовательно все пять форм финансовой отчетности (Приложения Б-Е).

2.2 Взаимная сверка показателей форм бухгалтерской отчетности преприятия ООО «Торгмаш»

Как уже отмечалось ранее, каждая форма финансовой отчетности раскрывает определенную сторону деятельности предприятия. Но, тем не менее, все они при заполнении основываются на данных формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Для проверки правильности составления финансовой отчетности исследуемого предприятия следует провести взаимоувязку основных показателей отчетности между всеми формами (Таблицы 4-10).

Таблица 4. Взаимоувязка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Показатель Форма № 1 Форма № 2
Строка Графа Сумма Строка Графа Сумма
Отложенные налоговые активы 145 3 - 141 4 -
145 4 - 141 3 -
Отложенные налоговые обязательства 515 3 - 142 4 -
515 4 - 142 3 -

Таблица 5. Взаимоувязка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель Форма № 1 Форма № 3
Строка Графа Сумма Строка Графа Сумма
Уставный капитал 410 4 400000 100 3 400000
410 3 400000 140 3 400000
Добавочный капитал 410 4 - 100 4 -
420 3 - 140 4 -
Резервный капитал 420 4 - 100 5 -
430 3 - 140 5 -
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 430 4 410740 100 6 410740
470 3 428666 140 6 428666
Итого собственный капитал 470 4 810740 100 7 810740
490 3 828666 140 7 828666
Резервы, созданные в соответствии с законодательством 490 4 - 152+154 3 -
431 3 - 152+154 6 -
Резервы, созданные в соответствии с учредительными документами 431 4 - 162+164 3 -
432 3 - 162+164 6 -
Резервы предстоящих расходов 432 4 - 182+184 3 -
650 3 - 182+184 6 -

Таблица 6. Взаимоувязка показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Показатель Форма № 3 Форма № 2
Строка Графа Сумма Строка Графа Сумма
Чистая прибыль 102 6 17926 190 3 17926
008 6 - 190 4 -
Отчисления в оценочные резервы 172+174+176 4 - 215 4 -
171+173+175 4 - 215 6 -

Таблица 7. Взаимоувязка показателей внутри формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель Форма № 3 Форма № 3
Строка Графа Сумма Строка Графа Сумма
Резервный капитал 060 5 - 151+153+161+163 3 -
090 5 - 151+153+161+163 6 -
100 5 - 152+154+162+164 3 -
140 5 - 152+154+162+164 6 -
Отчисления в резервный капитал 010 5 - 151+153+161+163 4 -
110 5 - 152+154+162+164 4 -

Таблица 8. Взаимоувязка показателей формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Показатель Форма № 4 Форма № 1
Строка Графа Сумма Строка Графа Сумма
Остаток денежных средств на начало отчетного года 100 3 175860 260 3 175860
Остаток денежных средств на конец отчетного года 600 3 160231 260 4 160231

Таблица 9. Взаимоувязка показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Показатель Форма № 1 Форма № 3
Строка Графа Сумма Строка Графа Сумма
Нематериальные активы 010+020+030+040+050 3 - 110 3 -
010+020+030+040+050

6

4

- 110 4 -
Основные средства 130-140 3 804000 120 3 804000
130-140

6

4

785425 120 4 785425
Доходные вложения в материальные ценности 225-230 3 - 135 3 -
225-230

6

4

- 135 4 -
Дебиторская задолженность 620 3 154000 230+240 3 154000
620 4 154000 230+240 4 154000
Краткосрочная дебиторская задолженность 600 3 154000 240 3 154000
600 4 154000 240 4 154000
Долгосрочная дебиторская задолженность 610 3 - 230 3 -
610 4 - 230 4 -
Задолженность покупателей 601 3 154000 231 3 154000
601 4 154000 231 4 154000
Кредиторская задолженность 650 3 459729 590+610+620+630 3 459729
650 4 401049 590+610+620+630 4 401049
Краткосрочная кредиторская задолженность 630 3 459729 610+620+630 3 459729
630 4 401049 610+620+630 4 401049
Краткосрочные кредиты и займы 634+635 3 103579 610 3 103579
634+635 4 103179 610 4 103179
Долгосрочная кредиторская задолженность 640 3 - 590 3 -
640 4 - 590 4 -
Долгосрочные кредиты и займы 641+642 3 - 510 3 -
641+642 4 - 510 4 -
Задолженность поставщикам 631 3 213370 621 3 213370
631 4 124000 621 4 124000
Задолженность по налогам и сборам 633 3 81789 624 3 81789
633 4 105577 624 4 105577
Долгосрочные финансовые вложения 540 3 - 140 3 -
540 4 - 140 4 -
Краткосрочные финансовые вложения 540 5 - 250 3 -
540 6 - 250 4 -
Изменение остатков незавершенного производства 765 3 - 231 3-4 -
Изменение остатков расходов будущих периодов 766 3 450 216 3-4 -
Изменение остатков резервов предстоящих расходов 767 3 - 650 3-4 -
Обеспечения полученные 800 3 - 950 3 -
800 4 - 950 4 -
Обеспечения выданные 820 3 - 960 3 -
820 4 - 960 4 -
Основные средства, полученные в аренду 155 3 - 910 3 -
155 4 - 910 4 -

Таблица 10. Взаимоувязка показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель Форма № 5 Форма № 3
Строка Графа Сумма Строка Графа Сумма
Изменение остатков резервов предстоящих расходов 767 3 - 182 3-6 -
767 4 - 181 3-6 -
Результат переоценки основных средств 171-172 3 - 192 7 -
171-172 4 - 003 7 -

В связи с тем, что предприятие не является акционерным обществом, и в целом представляет собой предприятия малого бизнеса, многие таблицы взаимоувязки остались незаполненными, так как у предприятия нет необходимости в создании различных фондов, резервов.

Тем не менее, данные таблицы взаимоувязки показателей отчетности наглядно подтверждают, что отчетность за период составлена верно.

Заключение

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют поданным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

В ходе данной курсовой работы мною была исследована система бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии ООО «Торгмаш». Изучив и проанализировав используемые на предприятии формы бухгалтерской (финансовой) отчетности были решены следующие задачи:

1.рассмотрена действующая нормативно-законодательная база по учету и отчетности;

2.изучен состав и порядок составления всех форм отчетности;

3.в практической части работы были проведены необходимые бухгалтерские процедуры, предшествующие формированию отчетности;

4.были заполнены все формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов, а также проведена взаимная сверка показателей форм отчетности.

Таким образом, было установлено, что каждая форма отчетности раскрывает какую-либо сторону хозяйственной жизни предприятия, каждая из форм представляет ценность для конкретных пользователей финансовой отчетности: руководителей, учредителей, сотрудников предприятия, а также способствует более детальному анализу происходящих на предприятии процессов.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996

2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Минфином РФ от 29.07.98. № 34н (с дальнейшими изменениями)

3 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99, утв. Минфином РФ от 06.07.99 г. № 43н

4 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Доходы организации», утв. Минфином РФ от 06.05.99 г. № 32н (с дальнейшими изменениями)

5 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Минфином РФ от 06.05.99 г. № 33н (с дальнейшими изменениями)

6 Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №67н от 22.07.2003

7 Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА - М, 2006

8 Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для ВУЗов. М.: Феникс, 2008

9 Галяпина Л.В. Толковая книга по бухгалтерскому учету. М.: Феникс, 2008

10 Гетман В.Г. Финансовый учет, М.: Финансы и статистика, 2007

11 Кондраков И.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА - М, 2006

12 Касьянова Г.Ю. Себестоимость продукции, работ, услуг. Екатеринбург, АБАК, 2009

13 Скобара В.В. Справочник бухгалтера и аудитора. М.: Элби, 2007

14 Фомина Л.Ф., ВакуленкоТ.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - Спб.: ИД Герда, 2003

15 Волков Н. Г. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету» // Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2004

16. http://en.wikipedia.org/wiki/Fixed_asset

17.Персональный ресурс аудитора «Аудит-Контроль». http://www.auditcontrol.ru,

18.Практический журнал «Наш бухгалтер». http://www.bux.vtsnet.ru.

ПриложениЯ

Приложение 1

Таблица 1. Данные, учитываемые на забалансовых счетах

Строка бухгалтерского баланса Забалансовый счет, используемый для заполнения строки Порядок отражения информации по строке
910, 911 001 «Арендованные основные средства»

Организации-арендаторы отражают по строке 910 стоимость основных средств, арендованных предприятием (в оценке, предусмотренной договором аренды).

Организации-лизингополучатели указывают по этой строке стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (в оценке, указанной в договоре лизинга), если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя

920 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» Указывается стоимость имущества, которое принято на хранение (по ценам, указанным в приемо-сдаточных актах), а также стоимость оплаченной покупателем, но не вывезенной со склада продукции
930 004 «Товары, принятые на комиссию» Организации-комиссионеры отражают по этой строке стоимость товаров, которые получены на комиссию на основании договоров комиссии (по ценам, указанным в накладных)
940 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» Указываются суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, которые списаны в убыток.
950 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» Организации-кредиторы, получившие обеспечения от своих должников или от третьих лиц за должников, отражают по этой строке величину этих обеспечений.
960 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» Организации-должники отражают по этой строке величину гарантий, выданных в обеспечение выполнения своих обязательств и платежей
970, 980 010 «Износ основных средств» Отражается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда, которые были приобретены до 1 января 2006 года
990 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» Отражается стоимость объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых передано организации (право на использование товарного знака, изобретения)

Приложение 2

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ

от 22.07.03 № 67н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на __________________2009 г.

Коды
Форма № 1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число) 09 04 20
ООО «Торгмаш»
Организация _______________________________________________________ по ОКПО
55782722
Производство мягкой мебели
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
6651212443
Вид деятельности _________________________________________________по ОКВЭД 71100
Общество с
Организационно-правовая форма/форма собственности ___________________________
Ограниченной ответственностью / частная
___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
65 16
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
_г. Екатеринбург, ул. Белинского, 194214_______________________________________________________
Местонахождение (адрес)
д. 194, оф. 214
____________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110
Основные средства 120 804000 785425
Незавершенное строительство 130 167000 167000
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 971000 952425
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

в том числе:

210 79188 78238
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 26128 14828
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве 213
готовая продукция и товары для перепродажи 214 50260 61060
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216 2800 2350
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 154000 154000
в том числе: покупатели и заказчики 241 154000 154000
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260 175860 160231
Прочие оборотные активы 270 6000
ИТОГО по разделу II 290 409048 392469
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 1386048 1344894

Форма 0710001 с. 2

Пассив Код показателя На начало отчетногогода На конец отчетногопериода
1 2 3 4
III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 400000 400000
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 () ()
Добавочный капитал 420

Резервный капитал

в том числе:

430
резервы, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) 470 410740 428666
ИТОГО по разделу III 490 810740 828666
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
ИТОГО по разделу IV 590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 103579 103179

Кредиторская задолженность

в том числе:

620 459729 401049
поставщики и подрядчики 621 213370 124000
задолженность перед персоналом организации 622
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 6902
задолженность по налогам и сборам 624 81789 105577
прочие кредиторы 625 164570 164570
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 12000 12000
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
ИТОГО по разделу V 690 575308 516228
БАЛАНС 700 1386048 1344894
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства 910
в том числе по лизингу 911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920
Товары, принятые на комиссию 930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940
Обеспечение обязательств и платежей полученные 950
Обеспечение обязательств и платежей выданные 960
Износ жилищного фонда 970

Износ объектов внешнего благоустройства и других

аналогичных объектов

980
Нематериальные активы, полученные в пользование 990

Руководитель ___________ __________________________

Главный бухгалтер _________ ______________________

Приложение 3

Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н

в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 115н

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

09
за __________________20___г.
Коды

Форма № 2 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация ______________________________________________________________по ОКПО

0710002
09 04 20
55782722

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности _________________________________________________________по ОКВЭД

6651212443
71100
Организационно-правовая форма/форма собственности ________________________________ 65 16
ответственностью / частная
________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
Показатель За отчетныйпериод За аналогичный период предыдущего года
наименование код
1 2 3 4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 69492
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (21598) ()
Валовая прибыль 029 47894
Коммерческие расходы 030 (1150) ()
Управленческие расходы 040 (25529) ()
Прибыль (убыток) от продаж 050 21215
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению 060
Проценты к уплате 070 (3100)
Доходы от участия в других организациях 080
Прочие доходы 090 25593
Прочие расходы 100 (21300) ()
Прибыль (убыток) до налогообложения 22408
Отложенные налоговые активы 141
Отложенные налоговые обязательства 142
Текущий налог на прибыль 150 (4482) ()
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода 17926
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы) 200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Форма 0710002 с. 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
наименование код прибыль убыток прибыль убыток
1 2 3 4 5 6
Штрафы пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы х х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Руководитель __________Александров С.И.

Главный бухгалтер ________Кузнецова А.А.

Приложение 4

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

за 1 квартал 2009____г.

Форма № 3 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Коды
0710003
09 04 20
Организация __ООО «Торгмаш»___________________________________________по ОКПО 55782722

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности ________________________________________________________по ОКВЭД

6651212443
71100
Организационно-правовая форма/форма собственности____________________________________ 65 16
_____________________________________________________________________по КОПФ/ОКФС
Единица измерения тыс. руб /млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385

I. Изменения капитала

Показатель Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого
наименование код
1 2 3 4 5 6 7

Остаток на 31 декабря года,

предшествующего предыдущему

200 8 г.
(предыдущий год)
Изменения в учетной политике x x x
Результат от переоценки объектов основных средств x x
x
Остаток на 1 января предыдущего года
Результат от пересчета иностранных валют x x x
Чистая прибыль x x x
Дивиденды x x x ()
Отчисления в резервный фонд x x ()

Увеличение величины капитала

за счет:

дополнительного выпуска акций x x x
увеличение номинальной стоимости акций x x x
реорганизации юридического лица x x

Уменьшение величины капитала

за счет:

уменьшения номинала акций () x x x ()
уменьшения количества акций () x x x ()
реорганизации юридического лица () x x () ()
Остаток на 31 декабря предыдущего года 400000 428666 828666
2009 г.
(отчетный год)
Изменения в учетной политике x x x
Результат от переоценки объектов основных средств x x
x
Остаток на 1 января отчетного года 400000 428666 828666
Результат от пересчета иностранных валют x x x
Чистая прибыль x x x 17926 17926
Дивиденды x x x ()
Отчисления в резервный фонд x x ()

Увеличение величины капитала

за счет:

дополнительного выпуска акций x x x
увеличение номинальной стоимости акций x x x
реорганизации юридического лица x x

Уменьшение величины капитала

за счет:

уменьшения номинала акций () x x x ()
уменьшения количества акций () x x x ()
реорганизации юридического лица () x x () ()
Остаток на 31 декабря отчетного года 400000 428666 828666

Форма 0710003 с.2

II. Резервы

Показатель Остаток Поступило Использовано Остаток
наименование код
1 2 3 4 5 6
Резервы, образованные в соответствии с законодательством:

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода ()

()

(наименование резерва)
данные предыдущего года
данные отчетного периода ()

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода ()

()

(наименование резерва)
данные предыдущего года
данные отчетного периода ()
Оценочные резервы:

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода ()

()

(наименование резерва)
данные предыдущего года
данные отчетного периода ()

()

(наименование резерва)
данные предыдущего года
данные отчетного периода ()
Резервы предстоящих расходов:

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода ()

()

(наименование резерва)
данные предыдущего года
данные отчетного периода ()

Форма 0710003 с.3

Справки

Показатель Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода
наименование код
1 2 3 4
1) Чистые активы 804740 828666
Из бюджета Из внебюджетных фондов
Заотчетный год Запредыдущий год Заотчетныйгод Запредыдущий год
3 4 5 6

2) Получено на:

расходы по обычным видам

деятельности - всего

в том числе:

Капитальные вложения во внеоборотные активы

в том числе:

Руководитель__________ ______________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер _________ ___________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Приложение 5

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

за ______________2009 г.
Коды
Форма № 4 по ОКУД 0710004
Дата (год, месяц, число) 09 04 20
Организация _______________________________________________________________________по ОКПО 55782722
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности ___________________________________________________________________ по ОКВЭД

6651212443
71100
Организационно-правовая форма/форма собственности_общество с ограниченной_____________________

65

16

___________________________________________________________________________по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
наименование код
1 2 3 4
Остаток денежных средств на начало отчетного года 175860
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков 82000
Прочие доходы
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (97335) ()
на оплату труда (22794) ()
на выплату дивидендов, процентов () ()
на расчеты по налогам и сборам () ()
() ()
() ()
на прочие расходы (4200) ()
Чистые денежные средства от текущей деятельности (42329)
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов 30200
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
Полученные дивиденды
Полученные проценты
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям
Приобретение дочерних организаций () ()
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и материальных активов () ()
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений () ()
Займы, предоставленные другим организациям () ()
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности 30200

Форма 0710004 с.2

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
наименование код
1 2 3 4
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями
Погашение займов и кредитов (без процентов) (3500) ()
Погашение обязательств по финансовой аренде () ()
() ()
() ()
Чистые денежные средства от финансовой деятельности (3500)
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (15629)
Остаток денежных средств на конец отчетного периода 160231
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

Руководитель_________ _______________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер ___________ __________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Приложение 6

Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 115н

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ

За 1 квартал 2009г. Коды
Форма № 5 по ОКУД 0710005
Дата (год, месяц, число) 09 04 20
ООО «Торгмаш»
Организация ________________________________________________________________по ОКПО
55782722
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 6651212443
Вид деятельности __________________________________________________________по ОКВЭД 71100

Организационно-правовая форма/форма собственности ____________________________________

____________________________________________________________________по ОКОПФ/ОКФС

65 16
Единица измерения тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

Нематериальные активы

Показатель Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Остаток на конец отчетного периода
наименование код
1 2 3 4 5 6

Объекты интеллектуальной собственности

(исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)

в том числе:

()
у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель ()
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных ()
у правообладателя на топологии интегральных микросхем ()
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров ()
у патентообладателя на селекционные достижения ()
Организационные расходы ()
Деловая репутация организации ()
Прочие ()
Показатель Наличие на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода
наименование код
1 2 3 4

Амортизация нематериальных активов – всего

в том числе:

Основные средства

Показатель Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Остаток на конец отчетного периода
наименование код
1 2 3 4 5 6
Здания ()
Сооружения и передаточные устройства 786000 () 786000
Машины и оборудование 24000 6000 (24000) 6000
Транспортные средства ()
Производственный и хозяйственный инвентарь ()
Рабочий скот ()
Продуктивный скот ()
Многолетние насаждения ()
Другие виды основных средств ()
Земельные участки и объекты природопользования ()
Капитальные вложения на коренное улучшение земель ()
ИТОГО 810000 6000 (24000) 792000

Форма 0710005 с.2

Показатель Наличие на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода
наименование код
1 2 3 4

Амортизация основных средств – всего

в том числе:

зданий и сооружений 3700 6975
машин, оборудования, транспортных средств 2300
других

Передано в аренду объектов основных средств – всего

в том числе:

здания
сооружения
Переведено объектов основных средств на консервацию

Получено объектов основных средств в аренду – всего:

в том числе:

Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации
Справочно. код На начало отчетного года На начало предыдущего года
2 3 4
Результат от переоценки объектов основных средств:
первоначальной (восстановительной) стоимости
амортизации
Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации

Доходные вложения в материальные ценности

Показатель Наличие на начало отчетного года Поступило Выбыло Остаток на конец отчетного периода
наименование код
1 2 3 4 5 6
Имущество для передачи в лизинг ()
Имущество, предоставляемое по договору проката ()
()
Прочие ()
ИТОГО ()
код На начало отчетного года На конецотчетного периода
1 2 3 4
Амортизация доходных вложений в материальные ценности

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Виды работ Наличие на начало отчетного года Поступило Списано Наличие на конец отчетного года
наименование код
1 2 3 4 5 6
Всего ()
в том числе: ()
()
()

Форма 0710005 с.3

Справочно. код На начало отчетного года На конец отчетного года
2 3 4
Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
код На начало отчетного года На конец отчетного года
2 3 4
Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы

Расходы на освоение природных ресурсов

Показатель Остаток на начало отчетного периода Поступило Списано Остаток на конец отчетного периода
наименование код
1 2 3 4 5 6

Расходы на освоение природных ресурсов – всего

в том числе:

()
()
()
()
Справочно. код На начало отчетного года На конец отчетного года
2 3 4
Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами
Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные

Форма 0710005 с.4

Финансовые вложения

Показатель Долгосрочные Краткосрочные
наименование код на начало отчетного года на конец отчетного периода на начало отчетного года на конец отчетного периода
1 2 3 4 5 6
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ
Государственные и муниципальные ценные бумаги
Ценные бумаги
других организаций - всего
в том числе долговые бумаги (облигации, векселя)
Предоставленные займы
Депозитные вклады
Прочие
ИТОГО
Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость:
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ
Государственные и муниципальные ценные бумаги
Ценные бумаги
других организаций - всего
в том числе долговые бумаги (облигации, векселя)
Прочие
ИТОГО
Справочно.
По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки
По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода

Форма 0710005 с.5

Дебиторская и кредиторская задолженность

Показатель Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода
наименование код
1 2 3 4
Дебиторская задолженность:

краткосрочная – всего

в том числе:

154000 154000
расчеты с покупателями и заказчиками 154000 154000
авансы выданные
прочая

долгосрочная – всего

в том числе:

расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
прочая
ИТОГО 154000 154000
Кредиторская задолженность:

краткосрочная – всего

в том числе:

575308 516228
расчеты с поставщиками и подрядчиками 213370 124000
авансы полученные
кредиты 103579 103179
займы
прочая 258359 289049

долгосрочная – всего

в том числе:

кредиты
займы
ИТОГО 575308 516228

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель За отчетный год За предыдущий год
наименование код
1 2 3 4
Материальные затраты 16900
Затраты на оплату труда 26200
Отчисления на социальные нужды 6902
Амортизация 3275
Прочие затраты
Итого по элементам затрат
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]):
незавершенного производства -
расходов будущих периодов (450)
резервов предстоящих расходов

Форма 0710005 с.6

Обеспечения

Показатель Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного периода
наименование код
1 2 3 4

Полученные – всего

в том числе:

векселя

Имущество, переданное в залог

из него:

объекты основных средств
ценные бумаги и иные финансовые вложения
прочее

Выданные – всего

в том числе:

векселя

Имущество, переданное в залог

из него:

объекты основных средств
ценные бумаги и иные финансовые вложения
прочее

Государственная помощь

Показатель Отчетный период За аналогичный период предыдущего года
наименование код
1 2 3 4
Получено в отчетном году бюджетных средств – всего
в том числе:
на начало отчетного года получено за отчетный период возвращено за отчетный период на конец отчетного периода
Бюджетные кредиты - всего
в том числе:

Руководитель__________ ______________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер _________ ____________________

(подпись) (расшифровка подписи)

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему