Финансовый учёт должен в основном предусматривать получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчётности, и осуществляется в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими регламентирующими документами.
Управленческий учёт должен обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством на ближайшую и отдалённую перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям).
Выделение в качестве самостоятельного и финансового учёта потребует введения двухрядной системы счетов:
- балансовых, используемых в финансовом учёте для составления баланса,
- операционных, используемых в управленческом учёте.
Эти изменения позволяют определить финансовый результат деятельности организации различными методами.
В окладе межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам приводятся следующие требования к бухгалтерской отчётности (и к учёту).
1. Уместность информации.
а) Своевременность.
Отчётная информация представляется в сроки, в которые она не теряет своей ценности для пользователя. Законом Российской федерации о бухгалтерском учёте установлено (ст.15), что годовые отчёты предоставляются в течении 90 дней, а квартальные – в течении 30 дней по окончании отчётного периода.
б) Значимость.
Финансовые отчёты должны содержать все данные, которые оказывают существенное влияние на оценки и решения их пользователей. Специальным приказом Министерство финансов Российской федерации определило понятие "существенности" показателей, подлежащих дополнительной расшифровке.
Существенными признаются такие показатели, удельные вес которых превышает 5 % в общем итоге.
в) Ценность для прогнозирования провозглашается несмотря на то, что отчётная информация относится к прошедшим событиям и служит для оценки результатов деятельности.
Строго установленные отчётные форматы положительно отличают нашу отчётность от отчётности многих других стран, где содержание отчётов определяется их составителями, либо выбирается ими из предложенных схем.
2. Достоверность информации.
а) Правдивость.
Обеспечивается точным указанием методов учёта, а также процедур оценки, с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой информации. Правдивость также предполагает отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчётности. В состав бухгалтерской отчётности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее её достоверность и правдивость.
б) Преобладание содержания над формой.
В положение по бухгалтерскому учёту от 28 июля 1994 года "Учётная политика предприятия" предусматривается, что в бухгалтерском учёте факты хозяйственной деятельности должны отражаться не только с правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, тем самым в нашем учёте закрепляется концепция приоритета содержания над формой.
в) Нейтральность.
Отчётная информация должна быть объективной по отношению к разным пользователям. Стандартные форм российской бухгалтерской отчётности исключают какие-либо отклонения, могущие повлиять на объективность и нейтральность информации.
г) Осмотрительность.
Должна обеспечить нейтральность фактора неопределённости, влияющего на достоверность информации. Рабочая группа по международным стандартам учёта и отчётности под осмотрительностью подразумевает большую готовность к учёту потенциальных убытков или пассивов, нежели потенциальных прибылей или активов. Не допускать создание скрытых резервов.
д) Возможность проверки.
Обеспечивается целым рядом обязательных правил, установленных законом о бухгалтерском учёте. Все данные из первичных оправдательных документов регистрируются путём двойной записи на взаимосвязанных счетах.
3. Сопоставимость информации.
а) Стабильность учётной политики.
б) Последовательность применения обработки данных.
в) Последовательность применения сроков отчётности.
г) Изменения учётной политики, если это имеет существенные последствия.
Сопоставимость информации гарантируется нормами статьи №6 закона о бухгалтерском учёте и Положением по бухгалтерскому учёту от 28.07.1994 года "Учётная политика предприятия", которыми обеспечивается стабильность учётной политики предприятия, последовательность методов обработки данных и устанавливается порядок изменения учётной политике в случаях, когда это имеет существенные последствия для понимания отчётной информации пользователями.
4. Понятность формы представления отчётности.
а) Непротиворечивость учёта.
Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.
б) Денежное измерение и учёт по стоимости.
Закон о бухгалтерском учёте предусматривает, что учёт имущества, обязательств ведётся в денежном измерении.
в) Применение метода функционирующего предприятия.
Учётная политика исходит из того, что предприятия будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства предприятия будут погашаться в установленном порядке.
г) Применение метода начислений.
Предусмотрено Положением об учётной политике предприятия: "факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
В мире нет ни одной стороны, которая так полно не применяла бы стандарты и другие наработки Международного комитета по бухгалтерским стандартам.
1.2 Специфика розничной торговли и её влияние на систему бухгалтерского учёта
В зависимости от объёма купли-продажи торговлю можно разделить на:
– оптовую;
– розничную.
Оптовая торговля представляет собой деятельность по продаже товаров тем, кто приобретает их с целью перепродажи или профессионального использования, то есть:
- последующим продавцам (розничным торговцам или другим оптовым торговцам, следующим в торговой цепи);
- крупному потребителю.
Розничная торговля получает товары у оптовых торговцев или производителей и реализует конечным потребителям.
Розничная торговля завершает движение товара от производителя до потребителя. На этой стадии товар переходит из сферы обращения в сферу потребления.
Отличия оптовой торговли от розничной:
- объёмы оптовых сделок обычно крупнее розничных;
- зона обслуживания оптового предприятия обычно больше розничного;
- меньше уделяется внимания рекламе, расположению торгового предприятия.
Выделяются следующие основные виды розничной торговли:
¨ По виду передачи товара:
- стационарная (магазинная) торговля – осуществляется в постоянном помещении (магазине);
- посылочная торговля – покупатель выбирает товар по каталогу и розничный торговец посылает товар ему на дом;
- передвижная торговля, при которой продавец сам ищет покупателя;
¨ По степени специализации номенклатуры:
- торговля смешанным ассортиментом - предложение товара различного рода;
- специализированная торговля - предложение товара только одного вида, одной отрасли, возможно с дополнительным ассортиментом.
Основным показателем работы различных торговых предприятий является товарооборот.
Весь товарооборот представляет собой совокупость розничного и оптового товарооборота.
Это можно представить в виде следующей формулы:
ТО = РТО + ОТО ,
где ТО – весь товарооборот (объём реализации),
РТО – розничный товарооборот,
ОТО – оптовый товарооборот.
К розничному товарообороту относятся следующие сделки:
- продажа товаров физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью;
- продажа товаров коммерческой организации для использования в непредпринимательской деятельности при условии надлежащего документального оформления;
- продажа товаров некоммерческой организации для осуществления своих уставных целей;
- продажа товаров некоммерческой организации для осуществления предпринимательской деятельности при отсутствии надлежаще оформленных документов.
К оптовому обороту относятся следующие сделки:
- продажа товаров коммерческой организации для использования в предпринимательской деятельности;
- продажа товаров коммерческой организации для использования в непредпринимательской деятельности при отсутствии надлежащим образом оформленных документов;
- продажа товаров некоммерческой организации для осуществления предпринимательской деятельности при условии надлежащего документального оформления;
- продажа товаров для государственных нужд на основе государственного контракта на поставку товаров для государственных нужд.
Получение указанных подтверждений носит необязательный характер. При отсутствии этих данных проблема отнесения сделки к розничному или оптовому товарообороту решается следующим образом:
1) сделка по продаже товаров некоммерческой организации относится к розничному товарообороту;
2) сделка по продаже товаров коммерческой организации относится к оптовому товарообороту.
Таким образом, единственным критерием отнесения сделки по продаже товара к сфере розничной и оптовой торговли является цель использования приобретаемых товаров, а количество проданного товара и форма расчёта не имеет значения.
Если торговое предприятия осуществляет реализацию товаров по сделкам, относящимся как к розничной, так и к оптовой торговле, то в момент оприходывания товаров не известно, кому и каким образом будет передан тот или иной товар.