регистрация / вход

Современные виды, методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 4

Содержание: Введение Глава 1 Современные виды, методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Понятие и роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

Содержание:

Введение

Глава 1 Современные виды, методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.1. Понятие и роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

1.2. Системы учета затрат.

1.3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Глава 2. Практическое задание.

Заключение.

Список литературы.

Введение

Одной из самых актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.

Несколько лет назад отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулирование полной фактической себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования. Многие годы действовали Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (на их основе было издано около 140 отраслевых инструкций) и предприятий других сфер экономики. При этом большая часть системы не востребовалась, так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии. В этом, например, одна из причин того, что на практике не нашел широкого применения хорошо и в деталях разработанный теоретически нормативный метод учета затрат и калькулирования, аналог западной системы "стандарт-кост". Усилия предприятий в основном направлялись на выполнение государственного плана.

В силу объективных экономических причин, учет и анализ в нашей стране долгое время развивались параллельно, независимо один от другого. Данные учета служили в основном для составления внешней отчетности, калькуляций и ведение ведомостей на которых и был построен анализ. И учет, и анализ незначительно влияли на процесс принятия управленческих решений на уровне предприятия.

С переходом к рынку ситуация изменяется. В условиях хозяйственной самостоятельности и обособленности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная и логическая цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой: «Затраты - объем производства - прибыль». Соответственно, составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является одним из центральных участков работы управленческого учета, дающий информацию о составе затрат и их анализе для принятия обоснованных управленческих решений.

Целью данной работы является рассмотрение современных методов и систем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также выявление их положительных и отрицательных сторон. При написании данной курсовой работы были использованы законодательные акты, нормативные документы, освещающие данную тематику и специальная литература.

Глава 1 Современные виды, методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.4. Понятие и роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

Слово «калькуляция»означает вычисление себестоимости продукции. В современной экономической литературе калькулированиеэто система экономических расчетов себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и таким образом, в процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции [5,17]

При этом задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции, заказа, услуги, работы, предназначенных для продажи, а также внутреннего потребления.

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке [4,11]

Конечным результатом калькулирования является оставление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

1. Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало периода норм и смет.

2. Сметная калькуляция рассчитывается при проектирование новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

3. Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Данный вид калькуляции используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Таким образом, калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование организуется в соответствии с определенными принципами, такими как [8,21]:

1. Постоянство принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года.

2. Правильное и оптимальное отнесение расходов по отчетным периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления, сущность которого состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

3. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами.

4. Возможность подтвердить производственную направленность затрат.

5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

6. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц, т.е. группировка и отражение затрат по структурным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды и ли группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

7. Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов и способов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции а также отнесения издержек на единицу продукции.

Существует множество различных методов учета затрат. Их применение обуславливается особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки и рядом других факторов. Общепринятая классификация методов учета затрат в отечественной практике до сих пор является предметом дискуссий.

1.2. Системы учета затрат.

В современной практике применяют несколько систем учета затрат. При расчете себестоимости единицы продукции прибегают к калькулированию себестоимости с включением всех затрат (absorption costing) или только переменных затрат (variable costing), последний метод называется директ — костинг (direct costing), aтакже с использованием нормативных затрат (standard costing) [3,58].

Модель полного распределения затрат служит для целей производственного учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена, главным образом, для целей управленческого учета на предприятии.

На основе модели полного распределения затрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов калькуляции. Соответственно себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек - накладных, косвенных расходов.

Учетная методология, принятая в 1992 - 1994 годах, предоставляла возможность использования элементов западной системы "директ - костинг", суть которой заключается в раздельном учете прямых (переменных , производственных) и периодических (постоянных) затрат и калькулирования неполной (ограниченной) себестоимости.

Выделяют следующие преимущества "директ - костинг": снижение трудоемкости, упрощение учета и посредством иного подхода к калькулированию - дополнительные аналитические возможности. Первая особенность реальна при организации учета на малых предприятиях. Вторая особенность, которая, по сути дела, при практической реализации системы "директ - костинг" как бы исключает первую, - это создание самостоятельной системы управленческого учета, необходимой в условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным и массовым типом производства предприятиях, то есть создание внутренней системы управления себестоимостью.

Российский учет, обслуживавший интересы централизованно управлявшейся экономики, представлял собой и до сих пор в основном представляет калькуляционный учет, то есть одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций. При этом точность определялась, как правило, полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию.

Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.

В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы [7,29]:

-предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

-составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

-раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

-анализ отклонений;

-уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (т.е. до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

При этом нормативные затраты базируются на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства. В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

Самой точной, по мнению российских специалистов, является калькуляция по прямым ( переменным ) расходам, которая получается при калькулировании по системе "директ - костинг". В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.

При калькулировании по прямым (переменным) затратам лучше организован контроль за уровнем рентабельности, так как себестоимость не искажается в результате распределения косвенных расходов.

Все группировки затрат предназначены для принятия различных управленческих решений. Система управленческого учета должна распределять затраты по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции. Данный процесс осуществляется в два этапа:

1) сбор затрат по центрам затрат

2) отнесение их на конкретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе, позразделении (или другую калькуляционную единицу).

1.3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

В настоящее время в России используется также несколько методов учета затрат и расчета себестоимости. Наиболее распространенными являются [3,41]:

-попередельный

-позаказный

-попроцессный (простой)

-нормативный

1. Попередельный метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько этапов (фаз, переделов).

Применяется в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону.

Сущность метода заключается в том, что прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.

Попередельный метод учета затрат и расчета себестоимости продукции может быть:

-бесполуфабрикатным – при передаче детали между переделами передается только количество, без себестоимости.

-полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

2. Позаказныйметод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (судостроение, машиностроение) и применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиям заказчиками. При данном методе объектом учета является отдельный производственный заказ.

Сущность метода состоит в том, что прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством. По окончании работ определяется индивидуальна себестоимость единицы продукции (заказа).

3. Попроцессный (простой) метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Сущность метода заключается в следующем: прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

К преимуществам данной системы относится то, что она требует меньшего числа хозяйственных операций. Однако, точность полученной себестоимости отдельного изделия невысока.

4. Нормативный метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

Сущность метода заключается в следующем:

-Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

-Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

-Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:

а. Если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.

б. Если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

Глава 2. Практическое задание.

Фирма «Пекарь» производит выпечку сладких булочек. Сбыт продукции характеризовался в прошлом году следующими данными:

Объем продаж - 230000 шт.

Цена - 5 руб. /шт.

Расходы по изготовлению и сбыту (руб.):

-зарплата по изготовлению - 70000

-материалы - 200000

-переменная часть общих затрат - 55000

-упаковка и транспортировка - 20000

-постоянные расходы - 350000

Требуется: оцените меры по улучшению работы организации втекущем году, предлагаемые отделом сбыта.

1. Отдел сбыта считает реальным довести объем продаж до 250 тыс. шт., если цены будут снижены на 10%.

Рассчитайте, как это скажется на прибыли.

2. Будет ли лучше, если цены повысить на 10% и согласиться на уменьшение количества продаж на 15%?

Обоснуйте свою точку зрения расчетами.

3. Если пойти на увеличение материальных затрат на 11.5%, то на сколько нужно увеличить объем продаж, чтобы получить прибыль не меньше, чем в прошлом году. Определите, какой должна быть минимальная цена продажи.

4. Подготовьте обоснованное заключение для руководства организации по всем рассмотренным предложениям. Проиллюстрируйте его расчетами и графиками.

Решение:
Таблица 1

Объем продаж, шт. (Vпр.) 230 000
Цена, руб./шт. (Ц) 5
Выручка от продаж, руб. (В = Vпр.х Ц) 1 150 000
Зарплата по изготовлению, руб. 70 000
Материалы, руб. 200 000
Переменная часть общих затрат, руб. 55 000
Упаковка и транспортировка, руб. 20 000
Итого переменные затраты, руб. (Зпер.) 345 000
Маржинальный доход, руб. (MД = B – Зпер.) 805 000
Итого постоянные расходы, руб. (Зпост.) 350 000
Итого общие затраты, руб. (Зобщ.= Зпер.+Зпост.) 695 000
Итого прибыль, руб. (П = B – Зобщ.) 455 000

Таким образом, по результатам расчетов из таблицы 1итогом работы организации в текущем году является прибыль 455000 руб.
1. Если новый объем продаж будет составлять 250 000 шт., а цены снизить на 10%, то новая цена соответственно составит 4,50 руб.
Таблица 2

Объем продаж, шт. (Vпр.) 250 000
Цена, руб./шт. (Ц) 4,50
Выручка от продаж, руб. (В = Vпр.х Ц) 1 125 000
зарплата по изготовлению, руб. 70 000
материалы, руб. 200 000
переменная часть общих затрат, руб. 55 000
упаковка и транспортировка, руб. 20 000
Итого переменные затраты, руб. (Зпер.) 345 000
Маржинальный доход, руб. (MД = B – Зпер.) 780 000
Итого постоянные расходы, руб. (Зпост.) 350 000
Итого общие затраты, руб. (Зобщ.= Зпер.+Зпост.) 695 000
Итого прибыль, руб.( П = B – Зобщ.) 430 000

Таким образом, при снижении цен на 10% и увеличении объема продаж до 250 000 руб., прибыль уменьшится и составит 430 000 руб.

2. По второму условию: если цены повысить на 10%, то новая цена составит 5,50 руб. А если объем продаж уменьшится на 15%, то составит 195 500 шт.
Таблица 3

Объем продаж, шт. (Vпр.) 195500
Цена, руб./шт. (Ц) 5,50
Выручка от продаж, руб. (В = Vпр.х Ц) 1 075 250
зарплата по изготовлению, руб. 70 000
материалы, руб. 200 000
переменная часть общих затрат, руб. 55 000
упаковка и транспортировка, руб. 20 000
Итого переменные затраты, руб. (Зпер.) 345 000
Маржинальный доход, руб. (MД = B – Зпер.) 730 250
Итого постоянные расходы, руб. (Зпост.) 350 000
Итого общие затраты, руб. (Зобщ.= Зпер.+Зпост.) 695 000
Итого прибыль, руб. (П = B – Зобщ.) 380 250

В итоге при повышении цен на 10% и уменьшении объема продаж на 15%, прибыль уменьшится и составит 380 250 руб.
Таким образом, из всех предложенных решений нет наиболее оптимального, т.к. в обоих случаях прибыль уменьшается, а не увеличивается.

3. В соответствии с третьим условием, если увеличить материальные затраты на 11,5%, то они составят 223 000 руб.

Таблица 4

Объем продаж, шт. (Vпр.) 230 000
Цена, руб./шт. (Ц) 5
Выручка от продаж, руб. (В = Vпр.х Ц) 1 150 000
зарплата по изготовлению, руб. 70 000
материалы, руб. 223 000
переменная часть общих затрат, руб. 55 000
упаковка и транспортировка, руб. 20 000
Итого переменные затраты, руб. (Зпер.) 368 000
Маржинальный доход, руб. (MД = B – Зпер.) 782 000
Итого постоянные расходы, руб. (Зпост.) 350 000
Итого общие затраты, руб. (Зобщ.= Зпер.+Зпост.) 718 000
Итого прибыль, руб. (П = B – Зобщ.) 432 000

Для того, чтобы решить насколько нужно увеличить объем производства, чтобы получить прибыль не меньше, чем в прошлом году, в первую очередь, необходимо отметить, что в данном случае должен остаться неизменным маржинальный доход, который в прошлом году составил 805 000 руб. (табл.1).

MД = B – Зпер., соответственно, В = МД + Зпер. = 805 000 руб. + 368 000 = 1 173 000 руб.
Если цена равна 5 руб., то Vпр. = В/Ц = 1 173 000/5 = 234 600 шт.

Таблица 5

Объем продаж, шт. (Vпр.) 234 600
Цена, руб./шт. (Ц) 5
Выручка от продаж, руб. (В = Vпр.х Ц) 1 173 000
зарплата по изготовлению, руб. 70 000
материалы, руб. 223 000
переменная часть общих затрат, руб. 55 000
упаковка и транспортировка, руб. 20 000
Итого переменные затраты, руб. (Зпер.) 368 000
Маржинальный доход, руб. (MД = B – Зпер.) 805 000
Итого постоянные расходы, руб. (Зпост.) 350 000
Итого общие затраты, руб. (Зобщ.= Зпер.+Зпост.) 718 000
Итого прибыль, руб.( П = B – Зобщ.) 455 000

Определим, какой должна быть минимальная цена:
МД = 805 000 руб.
MД = B – Зпер., соответственно, В = МД + Зпер. = 805 000 руб. + 368 000 = 1 173 000 руб.
Если Vпр. = 230 000 шт., то Ц = В/ Vпр. = 1 173 000/230 000 = 5,10 руб./шт.
Таблица 6

Объем продаж, шт. (Vпр.) 230000
Цена, руб./шт. (Ц) 5,10
Выручка от продаж, руб. (В = Vпр.х Ц) 1 173 000
зарплата по изготовлению, руб. 70 000
материалы, руб. 223 000
переменная часть общих затрат, руб. 55 000
упаковка и транспортировка, руб. 20 000
Итого переменные затраты, руб. (Зпер.) 368 000
Маржинальный доход, руб. (MД = B – Зпер.) 805 000
Итого постоянные расходы, руб. (Зпост.) 350 000
Итого общие затраты, руб. (Зобщ.= Зпер.+Зпост.) 718 000
Итого прибыль, руб.( П = B – Зобщ.) 455 000

Исходя из проведенных расчетов по предлагаемым отделом сбыта мерам по улучшению деятельности организации, можно сделать следующие выводы:

-При снижении цен на 10% и увеличении объема продаж до 250 000 шт., прибыль уменьшится на 25 000 руб.

-Повышать цены на 10% и уменьшать объем продаж на 15% также не целесообразно, поскольку произойдет также уменьшение прибыли, причем более значительное - на 74 750 руб.

-Если увеличить материальные затраты на 11,5%, то объем продаж будет увеличен на 4 600 шт., при этом прибыль будет не меньше, чем в прошлом году.

Заключение.
Определение себестоимости производства единицы продукции является одной из основных задач управленческого учета. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений.Таким образом, руководству предприятия важно четко представлять себе отличия между ними, а также понимать, как именно выбор того или иного метода отразится на финансовом результате деятельности предприятия.

В данной работе были рассмотрены основные современные системы и методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Работа состоит из двух частей: теоретической, где определено, что в современных условиях существуют и с успехом применяются несколько систем и методов учета затрат, каждая из которых имеет свои преимущества и недостатки и характерны для конкретного вида производства и практической, состоящей из решения задачи.

Список литературы:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23.07.1998г., 28.03.2002г., 31,12.2002г., 10.01.2003г.)
2. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 23.04.2002 г.)

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Экзамен, 2009. - 250с.

4. Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007. - 118с.

5. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях производственной сферы: Учебник. - 4-е изд. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 480с

6. Ковалёв В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учёта. - СПб.: Лист, 2007. - 580с.

7. Токмаков В.В. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.: Книжный мир, 2008. - 200с.

8. Яругова А. Управленческий учёт: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. - 250с.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему