регистрация / вход

Лекции по бух. учету

Тема 1. Технико-экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью научно-производственная компания «СВКопи». С размером уставного капитала: 572 000 000 рублей

Тема 1. Технико-экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью научно-производственная компания «СВКопи». С размером уставного капитала: 572 000 000 рублей

Группа компаний «СВКопи» существует с 1994 года и является вертикально-интегрированной компанией, включающей алмазогранильное производство, сбытовую сеть, ювелирное производство, розничную сеть ювелирных салонов.

Деятельность группы компаний «СВКопи» включает:

¾ обработку алмазов;

¾ оптовую и розничную торговлю бриллиантами собственной огранки;

¾ оптовая экспортная торговля драгоценными камнями.

Предприятие работает на общей системе налогообложения. И является плательщиком следующих налогов:

¾ НДС;

¾ взносы в пенсионные фонды;

¾ налог на прибыль организации;

¾ налог на имущество;

¾ транспортный налог.

Таблица 1

Ключевые показатели деятельности Компании за 2008-2009гг., тыс. руб.

Показатели 2008 год 2009 год
1 2 3 4
1 Выпуск готовой продукции 3 327 528 859 993
1.1. Выпуск бриллиантов 3 114 744 515 052
1.2. Выпуск ювелирных изделий, сертифицированных бриллиантов 212 784 344 941
1 2 3 4
2 Реализация (без НДС) 3 531 098 1 388 650
2.1. Реализация бриллиантов 2 726 050 720 794
2.2. Реализация ювелирных изделий, сертифицированных бриллиантов 384 980 587 388
2.3. Реализация алмазного сырья 420 067 80 468

Структуру бухгалтерской службы Предприятия представлена на Рис. 1:

В должностные обязанности работников бухгалтерии входят:

¾ Выполнение работ по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;

¾ Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;

¾ Осуществление приема и контроля первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к счетной обработке;

¾ Отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств;

¾ Произведение начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации;

¾ Обеспечение руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета;

¾ Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных;

¾ Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

В соответствии с Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 № 37 «Об утверждении Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих (с изменениями на 29 апреля 2008 года)» моменты несоблюдения работниками бухгалтерии должностных квалификационных обязанностей работниками бухгалтерии замечено не было.

На предприятии в целях стандартизации ведения бухгалтерского учета с общероссийскими нормами была разработана учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета. Она состоит из следующих разделов:

1. Нормативные документы бухгалтерского учета, регулирующие вопросы учетной политики.

2. Организация ведения бухгалтерского учета.

3. Методология ведения бухгалтерского учета:

¾ объект учета – основные средства;

¾ объект учета – нематериальные активы;

¾ объект учета – расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

¾ объект учета – материально-производственные запасы;

¾ объект учета – товары;

¾ объект учета – готовая продукция;

¾ объект учета – расходы на продажу;

¾ объект учета – финансовые вложения;

¾ объект учета – расходы будущих периодов;

¾ объект учета – расчеты с бюджетом по налогу на прибыль по ПБУ 18/02;

¾ учет кредитов и займов;

¾ объект учета – доходы;

¾ объект учета – расходы;

¾ прочие объекты учета.

4. Приложения:

¾ план счетов бухгалтерского учета (Приложение 1);

¾ порядок и правила документооборота;

¾ график документооборота;

¾ положение о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств Общества и осуществления внутреннего контроля над хозяйственными операциями.

В бухгалтерском отделе установлено 5 персональных компьютеров, каждый компьютер подключен к сети Интернет, а также к общей офисной локальной сети. Для сдачи бухгалтерской отчетности через Интернет в налоговые органы используется компьютерная программа «Клиент Транспортной Системы» v.1.0.27.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется на программном продукте 1С Бухгалтерия 7.7. в автоматизированном виде. В соответствии с учетной политикой ООО «СВкопи» переход на новый план счетов состоялся 1.01.2007г.

Правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации в бухгалтерии соответствует положению «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» №105 от 29 июля 1983 г. и отражено в учетной политике Предприятия (Приложение 2).

Порядок проведения инвентаризации основных средств на Предприятии указан в ее учетной политике, что соответствует ПБУ 1/2008.

Проведение инвентаризации возлагается на инвентаризационную комиссию, персональный состав которой утверждается приказом Генерального директора Общества перед началом проведения инвентаризации. Это прописано в учетной политики Общества (Приложение 3).

Инвентаризация основных средств проходит один раз в три года по состоянию на 1-ое ноября года, в котором проводится инвентаризация.

Целью инвентаризации является:

¾ выявление фактического наличия основных средств;

¾ проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации оборудования и других основных средств;

¾ проверка реальной стоимости учтенных на балансе основных средств;

¾ выявления фактов хищения, злоупотребления и порчи основных средств.

Перед инвентаризацией проверяются:

¾ наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей;

¾ наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

¾ наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или на хранение.

При инвентаризации производится осмотр объектов и соответствие их с данными бухгалтерского учета по следующим параметрам:

¾ полное их наименование;

¾ назначение, основные технические или эксплуатационные показатели;

¾ инвентарные номера и заводские номера;

¾ номера паспортов по оборудованию, содержащему драгоценные металлы;

¾ год выпуска;

¾ количество объектов.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Результаты проведения инвентаризации основных средств записываются в форме ИНВ-1, составленной в двух экземплярах, подписанной всеми членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность основных средств.

На сегодняшний день предприятие ООО «СВКопи» одно из крупнейших предприятий в Республике, это высокотехнологичное предприятие с широко развивающейся системой сбыта ювелирной продукции. Для такой крупной компании являющейся одним из крупнейших налогоплательщиков Республики Саха (Якутия) организация ведения бухгалтерского учета является одной из приоритетных задач.

Тема 2. Учет материально-производственных затрат

В качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) бухгалтерском учете принимается имущество, отвечающее следующим требованиям:

¾ используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

¾ предназначены для продажи;

¾ используются для управленческих нужд организации[1] .

На Предприятии установлена следующая классификация МПЗ:

¾ группа «Сырье и материалы»;

¾ группа «Топливо»;

¾ группа «Запасные части»;

¾ группа «Прочие материалы»;

¾ группа «Строительные материалы»;

¾ группа «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

¾ группа «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Единицами учета МПЗ признаются такие физические показатели как килограммы, штук, метры и тд.

В отношении алмазного сырья единицей учета признается партия (Приложение 4).

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учета по фактической себестоимости и учитываются на счете 10 «Материалы».

Порядок определения фактической стоимости при поступлении МПЗ:

¾ при приобретении за плату – сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ, таможенные пошлины, вознаграждения уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ и другие затраты);

¾ при изготовлении самим обществом – исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;

¾ при получении в счет вклада в уставный капитал – исходя из денежной оценки, согласованной участниками Общества;

¾ при получении по договору дарения или безвозмездно – исходя из текущей их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

¾ полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом.

Фактическая стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Общество определяется стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов и МПЗ, их стоимость будет определяться исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретались аналогичные активы.

Стоимость МПЗ, выраженная в иностранной валюте и оплаченная в рублях принимается к оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату оплаты МПЗ.

Выбытие МПЗ:

¾ при отпуске в производство и ином выбытии алмазного сырья его оценка производится по средней себестоимости одного карата, определяемой по каждой партии;

¾ при отпуске в производство и ином выбытии прочих видов МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Специальная одежда и специальная обувь, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью Общества и подлежат возврату при увольнении работника, переводе на другую работу или по окончании срока носки.

Погашение (перенос) стоимости специальной и фирменной одежды производится равными долями в течение всего срока эксплуатации. В случае если работник не вернул при увольнении выданную ему спецодежду , то удержание с работника соответствующих сумм отражается в бухгалтерском учете как реализация материалов. В этом случае удержание с работника производится по остаточной стоимости на день реализации.

Резерв под снижение стоимости МПЗ не создается.

Инвентаризация МПЗ проводится один раз в год по состоянию на 1-ое ноября перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, смене материально-ответственных лиц (Приложение 3).

При учете МПЗ в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость материалов без НДС;

Д-т 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена стоимость услуг по доставке материалов (без НДС);

Д-т 19-5 «НДС по услугам» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма НДС по услугам по доставке материалов;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» — отражена оплата поставщику за поставленные материалы;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» — отражена оплата транспортных услуг по доставке материалов;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» — предъявлены к вычету суммы НДС по материалам и транспортным услугам;

Д-т 20 «Основное производство» К-т 10-1 «Сырье и материалы» — отражено списание материалов в производство.

За 2009 год закуп алмазного сырья компанией «СВКопи» составил 12 251,81 карат, что в стоимостном выражении составляет 390 841,7 тыс.руб., в этот же период было произведено бриллиантов на 4 915,69 карат, на общую сумму 373 658,09 тыс.руб., т.е. от общего объема закупленного сырья более 40% было отправлено на собственное производство. За 1 квартал 2010 года закуплено алмазного сырья на 6 450,59 карат на сумму 209 624,49 тыс.руб., т.е. за этот период было больше произведено бриллиантов, чем закуплено сырья. В 2010г. планируется закупить алмазного сырья на общую сумму 1 814,4 тыс.руб.

Тема 3. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции (работ, услуг)

На Предприятии учет затрат ведется позаказным методом учета затрат и калькулирования себестоимости, так как Организация закупает у поставщиков партии алмазного сырья для дальнейшей переработки (огранки). Партии необработанных алмазов отличаются по количеству, качеству, весу и другим параметрам. Что влияет на себестоимость конечного продукта компании – бриллиантов.

Таблица 2

Основные поставщики алмазного сырья компании ООО «СВКопи»

Наименование организации Наименование продукции, Условия расчетов Срок совместной работы, случаи задержки поставок
ЗАО АК «АЛРОСА» Алмазное сырье Предоплата 16 лет. Нарушений по срокам оплаты не было
MERCURYDIAMONDSLTD Алмазное сырье Отсроченный платеж 13 лет. Нарушений по срокам оплаты не было

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) про­дукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов и пр.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

Учет затрат по обычным видам деятельности ведется с применением следующих счетов:

¾ 20 «Основное производство»;

¾ 26 «Общехозяйственные расходы»;

¾ 44 «Издержки обращения».

Учет на счете 23 «Вспомогательные производства» и счет 25 «Общепроизводственные расходы» на исследуемом Предприятии не ведутся, также эти счета отсутствуют в рабочем плане счетов Общества.

Так в теории 23 счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

¾ обслуживание различными видами энергии;

¾ транспортное обслуживание;

¾ ремонт основных средств;

¾ изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей;

¾ добычу камня, гравия, песка;

¾ лесозаготовки.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:

20 – при отпуске продукции основному производству;

90 – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций и др.

Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств.

Д-т 23 К-т 02 – начислена амортизация по основным средства, используемым во вспомогательном производстве;

Д-т 23 К-т 10 – материалы израсходованы для нужд вспомогательного производства;

Д-т 23 К-т 60 – стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, включена в состав затрат вспомогательного производства;

Д-т 23 К-т 70 – начислена заработная плата работникам основного производства;

Д-т 23 К-т 68 – начислен НДФЛ с заработной платы работников, занятых во вспомогательном производстве;

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 23 – отражены недостачи и потери от порчи ценностей во вспомогательном производстве;

Д-т 07 К-т 23 – затраты вспомогательных производств, связанные с доставкой и наладкой оборудования, списаны на увеличение его стоимости;

Д-т 08 К-т 23 – расходы вспомогательных производств, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов, списаны на увеличение их стоимости;

Д-т 20 К-т 23 – расходы вспомогательного производства включены в затраты основного производства.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», на котором обобщается информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств органищации.

В частности на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

¾ по содержанию и эксплуатации магин и оборудования;

¾ амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества;

¾ расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

¾ арендная плата за помешения, машины и оборудование и др. используемые на производстве;

¾ оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 и 23.

Аналитический учет на счете 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

Д-т 25 К-т 10 – материалы переданы на общепроизводственные нужды;

Д-т 25 К-т 23 – работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общепроизводственные нужды;

Д-т 20 К-т 25 – доля общепроизводственных расходов включена в затраты основного производства;

Д-т 23 К-т 25 – доля общепроизводственных расходов включена в затраты вспомогательного производства.

Расходы отражаются на счетах учета затрат и учитываются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической оплаты. (Приложение 5)

Затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» нарастающим итогом до окончания работ по договору и сдачи объекта покупателю – заказчику.

На счете 20 отражаются прямые затраты, к ним относятся:

¾ материальные затраты (стоимость алмазного сырья);

¾ затраты на оплату труда работников, занятых в производстве;

¾ отчисления на социальные нужды работников, занятых в производстве;

¾ амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в производстве;

¾ стоимость услуг сторонних организаций по обработке алмазного сырья.

Предприятие помимо наличия собственного штата огранщиков алмазов привлекает высококвалифицированных частных индивидуальных предпринимателей-огранщиков для обработки крупных бриллиантов высокой сложности огранки.

Аналитический учет затрат ведется по видам затрат связанных с приобретением и продажей товаров, и выполнением работ, оказанием услуг. Счет 20 ежемесячно закрывается на счет 40 «Выпуск продукции».

На счете 26 отражаются следующие затраты:

¾ административно-управленческие расходы;

¾ амортизационные отчисления основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

¾ расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

¾ охрана труда и техническая безопасность;

¾ арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

¾ расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;

¾ теплоэнергия;

¾ электроэнергия;

¾ коммунальные услуги (газ, вода);

¾ командировочные расходы в пределах норм;

¾ транспортные расходы;

¾ услуги связи;

¾ другие аналогичные по значению управленческие расходы.

Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат. Счет 26 ежемесячно закрывается в дебет субсчета 90-8 «Управленческие расходы». Расходы, собранные на счете 26, признаются в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году.

По плану на 2009г. себестоимость продукции должна была составить 2 346 787 тыс. руб. Фактически же за 2009г. себестоимость продукции составила 920 373 тыс.руб., т.е. план выполнен только на 39,2%. И по плану на 2010г. себестоимость продукции должна составить 2 271 526 тыс.руб.

Таблица 3

Плановая и фактическая себестоимость продукции 2009-2010гг.

Показатели деятельности План на 2009г. Факт 2009г. Выполнение плана План 2010г.
Себестоимость продукции, тыс.руб. 2 346 787 920 373 39,2% 2 271 526

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его и до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполне­ны, что является существенным недостатком этого метода.

Тема 4. Учет выпуска и продажи готовой продукции (работ, услуг)

Готовая продукция оценивается в учете и отчетности по фактическим затратам на её изготовление по прямым статьям затрат.

Косвенные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и не принимают участие в формировании стоимости готово продукции, а списываются на субсчет 90-8 «Управление расходами».

Оприходование готовой продукции и отходов алмазного сырья осуществляется на основании Акта выпуска готовой продукции, утверждаемого главным технологом.

В аналитическом учете готовая продукция отражается по учетным ценам, указанным в Акте выпуска готовой продукции в иностранной валюте, пересчет в рубли производится по курсу, устанавливаемом Центральным Банком РФ на дату выпуска готовой продукции. Отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отражается на счете 40 «Выпуск готовой продукции».

В качестве учетной цены применяется нормативная (плановая) себестоимость.

Схема бухгалтерских проводок:

Д-т 43 «Готовая продукции» К-т 40 «Товары» – отражен выпуск готовой продукции по нормативной себестоимости в течение отчетного периода;

Д-т 10-15 «Отходы алмазного сырья» К-т 20 «Основное производство» – отражено оприходование алмазного сырья;

Д-т 40 К-т 20 – отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции в конце отчетного периода;

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 43 – реализована (отгружена) готовая продукция по нормативной себестоимости;

Д-т 90-2 К-т 40 – отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списано в дебет счета учета продаж;

Д-т 90-2 К-т 40 – (сторно) – в случае превышения нормативной себестоимости над фактической;

Д-т 20 К-т 10, 70, 69 – затраты на материалы, заработную плату, пенсионные взносы списываются на основное производство;

Д-т 40 К-т 20 – списывается фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции;

Д-т 43 К-т 40 – оприходована готовая продукция, поступившая из производства по плановой себестоимости

Д-т 45 К-т 43 – отгружена продукция

Д-т 62 К-т 90 – отражена реализация отгруженного товара;

Д-т 90 К-т 45 – списана себестоимость реализованного товара;

Д-т 50, 51 К-т 62 – поступление оплаты от покупателей и заказчиков.

Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой распределяется на остаток продукции по следующей формуле (Приложение 6):

Сумма отклонения нормативной себестоимости от фактической / Нормативная стоимость Остаток готовой продукции.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о затратах связанных с продажей готовой продукции и товаров предназначен счет 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по этому счету ведется по видам и статьям расходов раздельно.

В составе расходов на продажу, относящихся к деятельности, связанной с обработкой алмазного сырья, отражаются следующие затраты:

¾ на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

¾ по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

¾ по сертификатам;

¾ по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

¾ комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

¾ по содержанию помещений для хранения продукции в местах продажи;

¾ на рекламу;

¾ на представительские расходы;

¾ другие аналогичные по значению расходы.

В состав расходов на продажу, относящихся к деятельности, связанной с реализацией алмазного сырья и покупных изделий, отражаются следующие затраты:

¾ на перевозку товаров;

¾ на оплату труда;

¾ на аренду;

¾ на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

¾ по хранению и переработке товаров;

¾ на рекламу;

¾ на представительские расходы;

¾ на другие аналогичные по значению расходы.

Расходы на продажу, относящиеся к переработке алмазного сырья, признаются в себестоимости реализованной продукции полностью, кроме расходов, подлежащих распределению на остаток неотгруженной (нереализованной) продукции.

Распределению подлежат:

¾ материальные затраты;

¾ расходы на оплату труда и выплаты в фонды социального страхования по ним;

¾ амортизация основных средств.

Расходы на продажу, относящиеся к реализации алмазного сырья и покупных изделий, списываются следующим образом.

Транспортные расходы, не включенные в цену приобретения товаров, распределяются на стоимость реализованных за отчетный месяц товаров и остаток товаров на конец месяца.

Для этого определяется процент транспортных расходов по следующей схеме:

Процент транспортных расходов = (Сумма транспортных расходов по остатку на начало месяца + Транспортные расходы в текущий месяц) / (Стоимость реализованных в течение месяца товаров + Остаток товаров на конец месяца) 100.

Транспортные расходы на остаток товаров на конец отчетного месяца = Остаток товаров на конец месяца Процент транспортных расходов.

Списанию за отчетный месяц подлежит сумма транспортных расходов, определяемая по формуле = транспортные расходы на начало месяца + транспортные расходы за текущий месяц – транспортные расходы на остаток товаров на конец месяца.

Все остальные расходы включаются в расходы текущего года в полном объеме.

Тема 5. Учет капитальных вложений

Учет капитальных вложений осуществляется организациями, которые производят долгосрочные инвестиции, в которые входят: состав основных средств, законченное строительство объектов, зданий, сооружений.

Объектом строительства при учете капитальных вложений рассматривается отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого имеется отдельный проект и смета.

До окончания работ затраты по их возведению учтенные на 08 «Вложения во внеоборотные активы» составляют незавершенное строительство.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов определяемой сметой документацией. Учет рекомендуется вести по следующей номенклатуре расходов:

¾ строительные работы;

¾ работы по монтажу оборудования;

¾ приобретение оборудования сданного в монтаж;

¾ приобретение оборудования не требующего монтажа;

¾ приобретение инструмента и инвентаря;

¾ приобретение оборудования требующего монтажа, но не предназначенного для постоянного запаса;

¾ прочие капитальные затраты;

¾ затраты не увеличивающие стоимости основных средств.

Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу оборудования зависит от способа их производства:

¾ подрядный;

¾ хозяйственный.

При подрядном способе затраты по объектам строительства осуществляет подрядчик по фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг. Кроме того, он обязан определить сметную стоимость данных работ, отразив ее в проектно-сметной документации и смете на строительство.

По этой стоимости производятся расчеты с застройщиком (заказчиком).

Застройщик (заказчик) организует учет затрат по объектам строительства по стоимости, предусмотренной в договоре на строительство. Затраты по возведению объекта с начала строительства до ввода его в эксплуатацию учитывают в составе незаконченных капитальных вложений (незавершенного строительства). Приобретаемые объекты основных средств и нематериальных активов отражают по фактической себестоимости их приобретения.

При хозяйственном способе застройщик осуществляет учет фактических затрат в соответствии с действующими положениями и рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. Наряду с учетом капитальных вложений по фактическим затратам застройщик обязан отражать произведенные затраты по сметной стоимости выполненных работ, предусмотренной в проектно-сметной документации и смете на строительство.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для учета расходов, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, а также доходных вложений в материальные ценности.

На Предприятии на счете 08 имеются следующие субсчета:

08-1 – приобретение земельных участков;

08-3 – строительство объектов основных средств;

08-4 – приобретение отдельных объектов основных средств;

08-5 – приобретение нематериальных активов.

Вложения во внеоборотные активы учитываются на счете 08 по фактическим затратам, которые включают покупную стоимость, вознаграждения посредникам, транспортные расходы, консультационные расходы, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением внеоборотных активов, и иные затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением внеоборотных активов.

Первоначальная стоимость внеоборотных активов, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Если внеоборотные активы внесены в счет вклада в уставный капитал, то их денежная оценка устанавливается по решению учредителей.

Дебетовый остаток по счету 08 показывает величину вложений предприятия в незаконченные операции по приобретению, строительству, любому поступлению внеоборотных активов.

По дебету отражается формирование затрат по вложениям во внеоборотные активы.

По кредиту отражается списание сформированной первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию, а также списание вложений при продаже, передаче безвозмездно и др.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

Д-т 08 К-т 10 – материалы, используемые при создании или модернизации объектов основных средств, списаны на увеличение его строимости;

Д-т 08 К-т 19 – сумма НДС, уплаченная продавцам основных средств и нематериальных активов, не возмещаемая из бюджета, списана на увеличение стоимости приобретенных внеоборотных активов;

Д-т 08 К-т 23, 26 – общехозяйственные расходы и расходы вспомогательного производства, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов, списаны на увеличение их стоимости;

Д-т 08 К-т 60 – приняты к оплате сета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы и увеличена стоимость внеоборотных активов на сумму оплаченных счетов поставщиков;

Д-т 08 К-т 66, 67 – начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (или ввода их в эксплуатацию);

Д-т 08 К-т 68 – суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость.

Д-т 01 К-т 08-3 – объект основных средств, построенный организацией, введен в эксплуатацию;

Д-т 01 К-т 08-4 – объект основных средств, приобретенный по договору купли-продажи, введен в эксплуатацию;

Счет 07 «Оборудование к установке» используется для учета наличия и движения оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) зданиях и сооружениях.

Учет счета 07 на Предприятии не ведется, он также не указан в рабочем плане счетов Общества.

Оборудование к установке принимается к учету по фактической стоимости приобретения, которая включает покупную стоимость без НДС, стоимость запчастей, тары, стоимость установки, услуги посредников, транспортные услуги, заготовительно-складские расходы.

После принятия оборудования на счет 07 его балансовая стоимость изменяться не может.

По дебету отражается поступление оборудования к установке по фактической стоимости приобретения.

По кредиту осуществляется списание стоимости оборудования, сданного в монтаж, проданного, переданного безвозмездно и т. д.

Аналитический учет ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.).

Д-т 07 К-т 23 – затраты вспомогательных производств, связанных с доставкой и наладкой оборудования, списаны на увеличение его стоимости;

Д-т 07 60 К-т 60 – оприходовано оборудование, требующее монтажа;

Д-т 07 К-т 66, 67 – проценты по кратко- и долгосрочным кредитам и займам, полученным для покупки оборудования, учтены при формировании его стоимости;

Д-т 07 К-т 76 – отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, по доставке и хранению оборудования;

Д-т 08 К-т 07 – стоимость оборудования, сданного в монтаж, учтена в составе вложений во внеоборотные активы;

Д-т 94 К-т 07 – отражена недостача оборудования, требующего монтажа;

Д-т 07 К-т 07 – списана на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами стоимость оборудования, требующего монтажа.

Тема 6. Учет финансовых вложений

Финансовые вложения — инвестиции организации в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 12 месяцев относят к долгосрочным, а на срок до 12 месяцев — к краткосрочным финансовым вложениям.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя,

2) чеки и другие производные ценные бумаги);

3) вклады в уставные (складочные) капиталы;

4) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

¾ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

¾ переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

¾ способность приносить организации экономические выгоды.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

¾ правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

¾ своевременное проведение переоценки финансовых вложений;

¾ правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

¾ контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

¾ правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;

¾ контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

¾ правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

¾ проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

¾ формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской

¾ отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

¾ 58-1 «Паи и акции»;

¾ 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

¾ 58-3 «Предоставленные займы».

В соответствии с п.5 ПБУ 19/02 единицей бухгалтерского учета финансовых вложений признается каждый объект учета. Аналитический учет финансовых вложений ведется по их видам:

¾ беспроцентные займы, предоставленные другим организациям и физическим лицам;

¾ ценные бумаги, не предполагающие дисконтного или купонного дохода;

¾ дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и не предполагающая в дальнейшем прироста стоимости в виде разницы между ценой продажи и покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств.

В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на и приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Не включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений:

¾ затраты по полученным кредитам и займам, направленным на приобретение финансовых вложений;

¾ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Общество не осуществляет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости.

Общество осуществляет проверку на обесценивание финансовых вложений на конец каждого отчетного года.

В бухгалтерском учете Предприятия делаются следующие записи по формированию резерва под обесценение финансовых вложений:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

— приобретены финансовые вложения;

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

— на конец отчетного года обнаружено устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, создан резерв под обесценение;

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

— на конец следующего отчетного года обнаружено дальнейшее устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, резерв под обесценение скорректирован в сторону увеличения;

Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

— на конец следующего отчетного года обнаружено повышение расчетной стоимости финансовых вложений, резерв под обесценение скорректирован в сторону уменьшения;

Д-т 76 К-т 91, Д-т 91-2 К-т 58, Д-т 59 К-т 91-1 — выбыли финансовые вложения, по которым сформирован резерв;

Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

— Предприятие делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет признакам обесценения, резерв списывается на финансовые результаты. (Приложения 7)

Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в акции с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций (паи) с целью участия в управлении организацией. Данная группа финансовых вложений подтверждает долю собственника этих финансовых вложений в уставном капитале сторонней организации.

Приобретение долей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором. Доли в уставном (складочном) капитале оплачиваются денежными средствами или имуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капитале (паи) является отсутствие «на руках » инвестора ценной бумаги.

Так компания «СВКопи» имеет ряд долгосрочных финансовых вложений в уставные капиталы дочерних компаний на общую сумму 19 778 432 рублей, и ряд краткосрочных финансовых вложений на общую сумму 34 041 218 рублей (Приложения 8, 9).

Тема 7. Учет кредитов и займов

Компания ООО «СВКопи» для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических лиц. Заемные средства могут привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

¾ кредитный договор;

¾ договор займа;

¾ товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

Под кредитами банковпонимаются денежные ссуды, выдаваемые организации банком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты кредитного процента.

Под займамипонимаются полученные от других организаций или физических лиц в долг денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности (как правило, с уплатой процентов), средства, полученные от выпуска и продажи облигаций организации, и др.[2]

По кредитному договорубанк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты.

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг {коммерческий кредит).

Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

¾ по форме заключенного договора;

¾ по способу привлечения заемных средств;

¾ по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

¾ кредитный договор;

¾ договор товарного кредита;

¾ договор коммерческого кредита;

¾ договор бюджетного кредита.

Определение кредитного договора приведено в главе 1 данной книги. Опять обратимся за разъяснениями к Гражданскому кодексу РФ.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Так значительное влияние на развитие Компании оказала полученная в рамках Постановления Правительства РС (Я) № 239 от 01.06.09 « О предоставлении мер государственной поддержки предприятиям реального сектора экономики в 2009 году» Государственная гарантия Республики Саха (Якутия). Благодаря тому, что АК «АЛРОСА» ЗАО пошло навстречу, Государственную гарантию предприятие направило на прямой закуп алмазного сырья из АК «АЛРОСА» на сумму 500 000 000 рублей на условиях отсрочки платежа под эту гарантию.

Получение государственной поддержки уже дало первые результаты:

¾ с получением алмазного сырья, 80 огранщиков смогли выйти на работу с 02 января, до конца 2010 г. планируется увеличить количество огранщиков до 200 человек;

¾ восстанавливается докризисный уровень производства бриллиантов (в 2009 г., в связи с финансовым кризисом, объем производства составил 515 млн.руб., за 5 месяцев 2010 г. – уже 644 млн.руб.;

¾ активно идет набор и обучение новых огранщиков: заключены договора сотрудничества с ГОУ «Профессионально-техническое училище №16» (г. Якутск), в 2009 г. было 10 учеников, в 2010 г. количество учеников составляет 21 человек, планируется до конца года довести количество учеников до 50 человек;

¾ в 2009 г. обновлено технологическое оборудование гранильного завода на 300 тыс.руб., в 2010 г. планируется приобрести оборудования на 3 млн.руб.;

¾ погашена значительная часть кредитов банка (на 01.01.2009 г. сумма кредитов по группе Компании СВКопи составляла 704 млн.руб., на 01.01.2010 г. – 560 млн.руб., на 01.06.2010 г. – 440 млн.руб.);

¾ погашен долг перед АК «АЛРОСА» (ЗАО) в размере 26 млн.руб. по договору цессии

¾ погашен долг за 2008 г. перед АК «АЛРОСА» (ЗАО) в размере 48 млн.руб. за алмазное сырье в части НДС;

¾ благодаря введению в эксплуатацию нового здания ювелирного завода объем производства ювелирного завода – объем производства ювелирных изделий с бриллиантами за 2009 г. составил 344,9 млн.руб., за 4 мес.2010 г. – 176 млн.руб. (для сравнения: в 2008 г. – 213 млн.руб.).

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

¾ договор займа;

¾ договор государственного займа;

¾ договор целевого займа.

Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

¾ краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).

¾ долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев).

Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Основным нормативным документом регулирующим бухгалтерский учет расходов по кредитам и займам является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Также ведение учета займов и кредитов закреплено в учетной политике компании.

Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения. Все эти условия компания «СВКопи» соблюдает неукоснительно – вовремя и в полном объеме выплачивая денежные средства по всем своим обязательствам.

В учетной политики Общества также прописаны особенности учета кредитов и займов. Так, например, Предприятие не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. (Приложение 10)

Основными банками-кредиторами Общества являются «Сбербанк», «Алмазэргиэнбанк», «Далькомбанк», филиал КБ «Мак-банк», ОАО «Газпромбанк», ТААТТА. Самыми крупными кредиторами из них на данный момент являются – «Алмазэргиенбанк» и «Сбербанк». В каждом из этих банков для компании ООО «СВКопи» открыта кредитная линия. Что позволяет компании вовремя расплачиваться со своим основным поставщиком алмазного сырья компанией ЗАО «АЛРОСА».

По данным внутренней отчетности компании на 1 мая 2010 года сумма краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов составляет 1 777 967 тыс. рублей.

Таблица 4

Структура кредиторской задолженности ООО «СВКопи» по состоянию на 1 мая 2010г.

Показатель Сумма тыс. руб. Доля, %
Долгосрочные обязательства 286 0.02%
Краткосрочные займы 475 681 26.74%
Краткосрочные кредиты 1 302 334 73.25%
Итого 1 777 967 100%

Организация не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по подученным займам и кредитам в краткосрочную.

Документы, предоставляемые ООО «СВКопи» для получения кредита:

1. заявление на выдачу кредита;

2. анкета заемщика;

3. документы, подтверждающие правоспособность заемщика;

4. копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

5. финансовые документы.

После предоставления заемщиком всех необходимых документов заключается соглашение с кредитором о предоставлении кредита.

Дополнительными расходами, непосредственно связанными с получением заемных средств, являются:

¾ расходы на юридические и консультационные услуги;

¾ расходы по выпуску и размещению заемных обязательств;

¾ расходы по получению гарантий;

¾ расходы на проведение экспертиз;

¾ другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных средств.

Дополнительные затраты относятся в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены.

При привлечении заемных средств путем выдачи векселя сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта предварительно учитываются как расходы будущих периодов с последующим отнесением в состав прочих расходов.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного пользования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Также, сама компания «СВКопи» может выступать в роли кредитодателя, выдавая кредиты и займы своим сотрудникам или другим физическим и юридическим лицам, в том числе предприятиям входящим в состав группы компаний «СВКопи».

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 58-3 «Предоставленные займы»

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

–предоставление займа по перечислении денежных средств;

Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно.

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

– сумма дохода (процента), причитающегося к получению;

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– получение процента;

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 58-3 «Предоставленные займы»

– возврат займа денежными средствами.

В плане счетов для учета кредитов и займов предусмотрены счета 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Данные счета являются пассивными, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебиту – суммы, перечисленные в погашение кредита, оборота по кредиту – суммы полученные в кредит.

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита ООО «СВКопи» в корреспонденцию с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51,60). По дебиту счетов 66 и 67 отражаются частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденцию с кредитом счета 51. начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66 и 67.

Организация получает и учитывает займы и затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

Организация ведет отдельный учет займов, полученных от заимодавцев денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и иными долговыми ценными бумагами.

Порядок бухгалтерского учета расчетов с заимодавцами по полученным займам зависит от наличия их обеспечения.

Учет при получении займов без обеспечения бухгалтерские записи будут следующими:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– получены займы;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– увеличена задолженность по займам на сумму процента (дохода);

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

– погашены займы с учетом процентов, причитающихся к уплате.

На данный момент Обществом собираются необходимые документы для подачи заявки на получении кредита в якутском филиале ОАО «Газпромбанк» в размере 150 млн.руб. на срок до 5 лет в целях развития и увеличения сети компаний «СВКопи».

Тема 8. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат — это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

¾ финансовый результат от обычных видов деятельности;

¾ прочие доходы и расходы;

¾ начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся;

¾ налоговых санкций.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

По кредиту счета 90 Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата — прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90 «Продажи»;

90-1 «Выручка»;

90-1-1 «Выручка, не облагаемая ЕНВД»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-2-1 «Себестоимость продаж, не облагаемая ЕНВД;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-7 «Расходы на продажу»;

90-8 «Управленческие расходы»;

90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— сумма прибыли от продаж;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

— сумма убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»:

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

— закрытие субсчета 90-1 «Выручка»;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

— закрытие субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Д-т 90-9 К-т 99 – отражена прибыль от основной деятельности организации;

Д-т 91-9 К-т 99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности организации;

Д-т 90, 91 К-т 68 – начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты (налог на прибыль, налог на имущество организации);

Д-т 99 К-т 84 – отражена сумма чистой прибыли отчетного года заключительной записью при проведении реформации баланса;

Д-т 84 К-т 99 – отражена сумма убытка отчетного года при реформации баланса.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

В 2009 году по плану чистая прибыль Предприятия должна была составить 7592 тыс. руб. Но фактически за прошедший 2009 год предприятие получило убыток в размере 45 637 тыс. руб. Это связано с тем что всю полученную прибыль предприятие инвестировало в развитие компании и её расширение, помимо собственных средств Предприятие прибегнуло к кредитным заимствованиям и получению государственных гарантий.

По плану на 2010 год чистая прибыль предприятия должна составить 7 852 тыс. руб.

Тема 9. Учет капитала и резервов

Для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов участников образуется уставный капитал в размере 572 000 000 рублей, разделенный на доли (вклады) учредителей.

В формировании уставного капитала приняли участие:

¾ Федоров Петр Степанович, ему принадлежит 4,41% номинальной стоимостью 25 235 788 рублей;

¾ ООО «ЭПЛ Якутск» принадлежит 95,49% номинальной стоимостью 546 764 411 рублей.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей.

Бухгалтерский учет уставного капитала на счете 80 «Уставный капитал» ведется организациями на следующих субсчетах:

¾ 80-1 «Объявленный капитал»;

¾ 80-2 «Подписной капитал»;

¾ 80-3 «Оплаченный капитал»;

¾ 80-4 «Изъятый капитал».

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный, размещенный и внесенный капитал. Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 «Уставный капитал» в следующем порядке.

Таблица 5

Типовые проводки по счету 80 «Уставный капитал»

Дебет Кредит Содержание операции
80 75-2 Отражена задолженность по возврату вкладов учредителям организации при уменьшении уставного капитала.
75-1 80 Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (после госрегистрации организации).
83 80 Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала.
84 80 Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала.

Резервный капитал «СВКопи» составляет 80 000 рублей образованный в соответствии с учредительными документами. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». Резервный капитал является составляющей частью собственного капитала организации.

Средства резервного капитала организации других организационно – правовых форм направляют на покрытие расходов, предусмотренных учредительными и иными аналогичными документами организации, в частности:

¾ на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

¾ на выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;

¾ на увеличение размера уставного капитала.

Акционерные общества ведут бухгалтерский учет резервного капитала в следующем порядке:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т 82 «Резервный капитал»

– образован резервный капитал за счет прибыли в соответствии с решением общего собрания учредителей;

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль»

– использование резервного капитала на покрытие убытков;

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

– использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акционерного общества;

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль»

– направлен резервный капитал на образование спецфондов;

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»

– направлен резервный капитал на увеличение уставного капитала;

Также в организации образован добавочный капитал, его размер по состоянию на конец 2009 года равен 947 000 рублей.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» который предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

Добавочный капитал организации образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов:

¾ при переоценке основных фондов в сторону увеличения;

¾ при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату).

При этом делаются следующие проводки:

По кредиту счета 83 отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости: направление средств на увеличение уставного капитала, распределение сумм между учредителями организации.

Порядок использования добавочного капитала определяют собственники — учредители организации. При рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

Таблица 6

Типовые бухгалтерские проводки по счету 83 «Добавочный капитал»

Дебет Кредит Содержание операции
83 01 Уменьшена стоимость объекта основных средств в результате переоценки.
83 02 Доначислена амортизация по объекту основных средств, стоимость которого увеличилась в результате переоценки.
83 80 Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы).
83 84 Списан добавочный капитал при выбытии основных средств, подвергшихся переоценке.
01 83 Увеличена стоимость объекта основных средств в результате переоценки.
02 83 Уменьшена сумма амортизации в связи со снижением стоимости объекта основных средств в результате переоценки.

Таким образом Предприятие ООО «СВКопи» полностью обеспечено собственными средствами и прибегает к получению заемных средств только для увеличения скорости оборачиваемости товарооборота компании.

Тема 10. Бухгалтерская и налоговая отчетность

Бухгалтерская отчетность организации «СВкопи» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки.

В состав промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетности Организации включаются:

¾ бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение 11);

¾ отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 12).

При составлении годовой отчетности в состав отчетности также включаются:

¾ отчет об изменениях капитала (форма № 3);

¾ отчет о движении денежных средств (форма № 4);

¾ приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

¾ пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достовер­ность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федераль­ными законами подлежит обязательному аудиту.

Баланс — основной документ, отражающий финансово-экономические характеристики ООО «СВКопи». Имеет два основных раздела — актив, пассив. В активе отражаются средства ООО «СВКопи» по составу и функциональной роли, в пассиве - по источникам формирования этих средств.

Средства, сгруппированные по их составу, размеще­нию, составляют актив баланса. Источники этих средств образуют пас­сив баланса. Средства и их источники показываются в денежном выражении.

Отчетность выполняет две основные функции[3] :

¾ информационную, в соответствии которой характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;

¾ контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:

¾ отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

¾ отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.[4]

Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность по окончании квартала, а годовую – не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.[5]

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств организации. Это необходимо для чтобы проверить, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе сформированы правильно. После необходимо провести реформацию баланса – это процедура закрытия бухгалтерских счетов на которых учитываются финансовые результаты.

Составление бухгалтерской отчетности основывается на следующих нормативных документах[6] :

¾ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

¾ Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

¾ ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

¾ Приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

¾ Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности организации.

Эти документы определяют принципы формирования бухгалтерских данных, регламентируют состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

В актив баланса включены два раздела:

¾ I «Внеоборотные активы»;

¾ II «Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

¾ III «Капитал и резервы»;

¾ IV «Долгосрочные обязательства»;

¾ V «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи – строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отчет о прибылях и убытках, является вторым по значению (но не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности, и представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчете указываются:

¾ доходы и расходы по обычным видам деятельности;

¾ прочие доходы и расходы;

¾ прибыль (убыток) до налогообложения;

¾ чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данный отчет служит связующим звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с предыдущим. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.

Отчет об изменении капитала раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала (счет 80), резервного капитала (счет 82), добавочного капитала (счет 83), а также об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84). Кроме того, в этой форме указываются суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.[7]

Содержание данной формы более чем на половину определено положениями п.30 ПБУ 4/99.

Отчет о движении денежных средств характеризует изменении в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н).

В данной форме отчета отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

В приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме №1. Отчет состоит из 10 разделов:[8]

¾ Нематериальные активы;

¾ Основные средства;

¾ Доходные вложения в материальные ценности;

¾ Расходы на НИОКР;

¾ Расходы на освоение природных ресурсов;

¾ Финансовые вложения;

¾ Дебиторская и кредиторская задолженность;

¾ Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

¾ Обеспечения;

¾ Государственная помощь.

Если в качестве приложения к балансу будет использоваться типовая форма, то незаполненные строки из нее удаляются.

В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности (Приложение 13).

Содержание пояснительной записки определено п. 19 Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и п. 24 ПБУ 4/99.

Но стандартизированной формы или структуры пояснительной записки этими документами не определено. Поэтому организации в праве группировать составные части пояснительной записки на свое усмотрение, но так чтобы информационная составляющая удовлетворяла всем требованиям вышеназванных нормативных документов.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить в налоговую инспекцию.[9] Ежегодно проводить аудит ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставлять аудиторское заключение обязаны не все организации. В частности, обязательный аудит проводится, если[10] :

¾ организация организована в форме ОАО;

¾ объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 500 000 МРОТ;

¾ сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 000 МРОТ;

¾ организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

¾ обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в пункте 1 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита, должна прилагаться к бухгалтерской отчетности.[11]

С 20 июля 2010 года компания «СВкопи» перестала быть в числе крупнейших налогоплательщиков Республики. Это связано с тем что суммарный объем выплат в бюджет компанией за последний год значительно уменьшился по причине того, что за 2008-2009 гг. выручка от продаж бриллиантов и алмазов значительно сократилась. Вызвано это сокращение в первую очередь мировым финансовым кризисом и экономической нестабильностью, что сказалось на покупательских приоритетах в обществе.

Предприятие работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местные бюджеты. И является плательщиком следующих налогов и сборов:

¾ НДФЛ;

¾ НДС;

¾ Взносы в пенсионные фонды;

¾ Налог на прибыль;

¾ Налог на имущество;

¾ Транспортный налог;

¾ Земельный налог.

По каждому из налогов и сборов Организация предоставляет налоговые декларации. Ответственность за организацию ведения и достоверность налогового учета несет специализированная организация ООО «БухАудитСервис».

Подробный перечень представляемых Компанией налоговой отчетности рассмотрен в теме 12. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами данной работы.

Тема 11. Анализ финансового состояния

Основная цель финансового анализа – оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования предприятия.

Основная задача – эффективное управление финансовыми ресурсами предприятия.

Предметом финансового анализа являются финансовые ресурсы и их потоки. Объектом финансового анализа является финансовая деятельность предприятия.

Субъектами выступают органы государственной власти, научно-исследовательские институты, фонды, центры, общественные организации, средства массовой информации, аналитические службы предприятий.

Информационной базой для финансового анализа является годовая, полугодовая или квартальная бухгалтерская отчетность предприятия: баланс предприятия – Форма 1, отчет о прибылях и убытках – Форма 2.

В зависимости от степени ликвидности активы организации разделяются на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы (все статьи денежных средств и краткосрочные финансовые вложения);

А2 – быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

А3 – медленно реализуемые активы (статьи раздела 2 актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты);

А4 – трудно реализуемые активы (внеоборотные активы).

В свою очередь, источники средств группируются по степени срочности их оплаты, выделяются следующие группы:

П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 – краткосрочные пассивы (краткосрочные заемные средства и прочие краткосрочные пассивы);

П3 – долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты и заемные средства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей);

П4 – постоянные пассивы или устойчивые (статьи раздела «Капитал и резервы» за минусом убытков).

Таблица 7

Показатель Код строк баланса 2007 год 2008 год 2009 год
А1 (Наиболее ликвидные) стр.250 + стр.260 109 253 62 449 50 116
А2 (Быстрореализуемые) стр. 240 185 695 460 127 960 318
А3 (Медленно реализуемые) стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.270 859 553 875 174 1 284 964
А4 (Труднореализуемые) стр.190 44 458 46 648 41 012
Баланс (А1+А2+А3+А4) стр.300 1 198 959 1 444 398 2 336 410
П1 (Наиболее срочные обязательства) стр. 620 453 201 218 258 1 302 335
П2 (Краткосрочные обязательства) стр.610 + стр.630 472 575 621 775 475 347
П3 (Долгосрочные пассивы) стр.590 + стр.640 + стр.650 + стр.660 180 742 286 286
П4 (Собственные средства) стр.490 92 441 604 079 558 442
Баланс (П1+П2+П3+П4) стр.700 1 198 959 1 444 398 2 336 410

Под ликвидностью предприятия подразумевается наличие у него оборотных средств в размере теоретически достаточном для погашения обязательств, хотя бы с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.

Предприятие считается абсолютно ликвидным, если его текущие активы превышают текущие обязательства, т.е.:

1) А1 ≥ П1;

2) А2 ≥ П2;

3) А3 ≥ П3;

4) А4 ≤ П4.

Проведем анализ на соответствие показателей баланса вышеприведенному равенству. Для этого построим Таблицу 8 с соотношениями платежных (недостатков) излишков и процентами покрытия обязательств.

Таблица 8

№ п/п Показатели Платежный излишек или недостаток, тыс.руб. Процент покрытия обязательств, %
2007 год 2008 год 2009 год 2007 год 2008 год 2009 год
1 A1 - П1 -343 948 -155 809 -1 252 219 24 29 4
2 А2 - П2 -286 880 -161 648 484 971 39 74 202
3 A3 - П3 678 811 874 888 1 284 678 476 306 005 449 288
4 А4 - П4 -47 983 -557 431 -517 430 48 8 7

Как видно из Таблицы 8 данные баланса исследуемого Предприятия за 2007-2008гг. соответствуют лишь по одному (А3 ≥ П3) из четырех неравенств, что говорит о слабой устойчивости Предприятия в эти годы. Тогда как в 2009 году баланс предприятия соответствует уже двум неравенствам (А2 ≥ П2 и А3 ≥ П3) из четырех возможных. Это показывает изменение структуры активов предприятия, отчасти в лучшую сторону. Но в последние два года наблюдается многократное превышение медленно реализуемые активов над долгосрочными пассивами, в 2008 году – в 3 060 раз, в 2009 году – в 4 492 раза. Это связано с уменьшением суммы долгосрочных кредитов и увеличением суммы по налогу на добавленную стоимость и увеличением запасов.

Таблица 9

Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «СВКопи» в период 2007-2009гг.

№ п/п Показатель 2007 год 2008 год 2009 год Оптимальное значение
1 2 3 4 5 6
1 Коэффициент текущей ликвидности 1.25 1.66 1.29 1 ≤ Ктл ≤ 2
2 Коэффициент критической ликвидности 0.32 0.62 0.57 Ккл ≥ 0.8-1
3 Коэффициент абсолютной ликвидности 0.12 0.07 0.03 Кал ≥ 0.2-0.5
4 Общий коэффициент ликвидности баланса 0.62 1.05 0.59 Колб ≥ 1
5 Коэффициент задолженности 0.15 0.000198 0.000122 Кз < 0.38
1 2 3 4 5 6
6 Коэффициент общей платежеспособности 0.72 0.68 0.36

В Таблице 9 представлены Показатели ликвидности и платежеспособности предприятия за предыдущие три года деятельности Предприятия (2007-2009гг). Ниже рассмотрим каждый их коэффициентов в отдельности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает достаточность оборотных средств, которые могут быть использованы предприятием для погашения своих обязательств. И характеризует запас прочности, возникающей вследствие превышения ликвидности имущества над имеющимися обязательствами. Оптимальное значение показателя находится в пределах от 1 до 2. Нижняя граница указывает на то, что оборотных средств должно быть достаточно для покрытия краткосрочных обязательств. Превышение же более чем в 2 раза свидетельствует о нерациональном вложении средств и неэффективном их использовании. Как видно значение данного коэффициента на Предприятии находится в оптимальном значении, что свидетельствует о рациональном использовании денежных средств и эффективном их использовании.

Коэффициент критической ликвидности показывает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Низкое значение, менее 0.8-1, данного коэффициента на исследуемом Предприятии за рассматриваемый период указывает на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса. Низкое значение данного показателя (менее 0.2-0.5) на исследуемом Предприятии указывает на снижение платежеспособности предприятия.

Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Основными признаками платежеспособности является наличие в достаточном объеме денежных средств и отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Значение следующего показателя – общего коэффициента ликвидности баланса, находится в оптимальном значении – больше 1, только в 2008 году, тогда как в 2007 и 2009 годах данный показатель равен соответственно0.62 и 0.59. Это свидетельствует о том, что Предприятие не способно в полном объеме выполнить все свои краткосрочные обязательства данные кредиторам за счет собственных средств, в случае возникновения такой необходимости.

Коэффициент задолженности показывает, сколько долгосрочных обязательств приходится на 1 руб., вложенный в активы предприятия. Другими словами, определяет, какая часть активов предприятия в случае необходимости, понадобится для покрытия его долгосрочных обязательств. Чем ниже данный показатель, тем меньше надо средств для погашения долгосрочных платежей. Данный показатель на Предприятии значительно ниже рекомендуемого максимального значения, что свидетельствует об низком объеме взятых долгосрочных обязательств, последние 2 года их размер составляет 286 000 рублей, что составляет менее 1% от общего объема активов предприятия. Данный показатель не рассматривается как существенный и не влияет на общее финансовое состояние и устойчивость исследуемого Предприятия.

Коэффициент общей платежеспособности устанавливает долю покрытия кредитов и займов за счет материальных и нематериальных активов. Определяет, сколько долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов приходится на 1 руб., вложенный в основные средства и прочие внеоборотные активы, в запасы и затраты. Данный показатель на протяжении всего исследуемого периода уменьшается – с 0,72 в 2007 году до 0,36 в 2009 году.

Финансовая устойчивость — это стабильность финансового положения предприятия, обеспечиваемая достаточной долей собственного капитала в составе источников финансирования. Достаточная доля собственного капитала означает, что заемные источники финансирования используются предприятием лишь в тех пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат.

Финансовые возможности организации практически всегда ограниченны. Задача обеспечения финансовой устойчивости состоит в том, чтобы эти ограничения не превышали допустимых пределов. На возможный случай их превышения создаются резервы.

В отличие от платежеспособности, которая оценивает оборотные активы и краткосрочные обязательства предприятия, финансовая устойчивость определяется на основе соотношения разных видов источников финансирования и его соответствия составу активов.

Для начала анализа финансовой устойчивости проведем сравнительный анализ основных показателей финансовой устойчивости Предприятия за последние 3 года, Таблица 10.

Таблица 10

Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «СВКопи» в период 2007-2009гг., тыс.руб.

№ п/п Показатель 2007 год 2008 год 2009 год
1 2 3 4 5
1 Источник собственных средств 1 106 518 840 319 1 777 968
2 Основные средства и вложения 44 458 46 648 41 012
3 Наличие собственных основных средств 1 150 976 886 967 1 818 980
4 Доля кредитов и заемных средств 180 742 286 286
5 Краткосрочные кредиты и займы 472 575 621 775 475 347
6 Общая величина основных источников средств 1 623 551 1 508 742 2 294 327
7 Общая величина запасов и затрат 859 553 875 174 1 284 964
1 2 3 4 5
8 Излишек или недостаток собственных оборотных средств 291 423 11 793 534 016
9 Излишек или недостаток общей величины основных источников 763 998 633 568 1 009 363

Также Организация самостоятельно ведет учет и анализ основных показателей деятельности компании (Приложение 14).

Далее рассмотрены коэффициенты характеризующие финансовую устойчивость Предприятия.

Таблица 11

Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «СВкопи»

№ п/п Показатель 2007 год 2008 год 2009 год Оптимальное значение
1 Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0.92 0.57 0.76 Ко ≥ 0.1
2 Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами 1.34 1.01 1.42 Комз ≥ 0.6-0.8
3 Коэффициент маневренности собственного капитала 1.04 1.06 1.02 Км ≥ 0.2-0.5
4 Коэффициент автономии 0.92 0.58 0.76 Ка > 0.5
5 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 0.59 0.74 0.27 Кз/с < 0.7

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Является критерием для определения неплатежеспособности (банкротства). Чем выше показатель, тем лучше финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей проведения независимой финансовой политики. Как видно из Таблицы 5 на протяжении трех лет на предприятии этот показатель в 5-9 раз превышает рекомендуемое значение. Что свидетельствует о устойчивом положении компании.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами отражает степень покрытия материальных запасов собственными средствами, а также потребность в привлечении заемных средств. Из Таблицы видно, что данный показательна Предприятии находится в оптимальном значении.

Коэффициент маневренности собственного капитала характеризует способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных оборотных источников. Чем ближе значение показателя к верхней границе, тем больше возможность финансового маневра у предприятия. Значение этого коэффициента на Предприятии на протяжении трех рассматриваемых лет выше 1.

Коэффициент автономии характеризует независимость предприятия от заемных средств. Показывает при этом долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия. По этому показателю на Предприятии также наблюдается соответствие оптимальному значению для данного коэффициента. Превышение рекомендуемого значения указывает на увеличение финансовой независимости, расширение возможности привлечения средств со стороны.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 руб., вложенный в активы собственных средств. Данный показатель находится в пределах нормы. Превышение указанной границы наблюдается лишь в 2008 году и составил 0,74, что характеризует зависимость предприятия от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости (автономности).

Таким образом из вышеприведенного анализа основных показателей характеризующих финансовое состояние компании ООО «СВКопи» можно сделать вывод что компания находится в устойчивом финансовом положении и способна полностью отвечать по взятым на себя обязательствам.

Тема 12. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

ООО «СВКопи» является одним из крупнейших налогоплательщиков республики. Компания работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Помимо учетной политики для целей бухгалтерского учета на Предприятии разработана и утверждена учетная политика в целях налогового учета (Приложение 15 и 16).

Согласно данной учетной политике налоговый учет ведется на основе:

¾ данных первичных учетных документов;

¾ аналитических регистров, расчетов, разработанных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров, разработанных программной надстройкой к продуктам «1С» в автоматизированном виде как блок «Налоговый учет» к системе бухгалтерского программного продукта;

¾ расчета налоговой базы.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

С бюджетом расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам.

Одновременно с этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 осуществляется на следующих счетах (субсчетах):

¾ 68-4 «Налог на прибыль»;

¾ 68-4-1 «Уплата налога на прибыль»;

¾ 68-4-2 «Текущий налог на прибыль»;

¾ 09 «Отложенные налоговые активы»;

¾ 77 «Отложенные налоговые обязательства».

На субсчете 68-4-2 отражается только начисление текущего налога на прибыль. Оплата налога на прибыль, начисление штрафных санкций, доначисление налога отражаются на субсчете 68-4-1.

Отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка начисляется только в том случае, если у Общества существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.

Состав налоговой отчетности предоставляемой компанией «СВКопи» налоговым органам включает в себя:

По налогу на добавленную стоимость:

¾ Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость – Ежеквартально.

¾ Налоговый период по предоставлению отчетности в налоговый орган устанавливается как календарный месяц.

¾ Ставка по НДС на алмазную и бриллиантовую продукцию составляет 18%.

Налог на доходы физических лиц (13%):

¾ Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ) – Ежегодно.

По взносам в пенсионные фонды (26%):

¾ Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам – Ежеквартально.

¾ Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам – Ежегодно.

По налогу на прибыль (24%):

¾ Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (Приложение 17) – Ежегодно.

¾ Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации – В любой отчетный (налоговый) период независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве, но одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в России.

По налогу на имущество организаций (2,%):

¾ Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций – Ежеквартально.

¾ Налоговая декларация по налогу на имущество организаций – Ежегодно.

По транспортному налогу:

¾ Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу – Ежеквартально.

¾ Налоговая декларация по транспортному налогу – Ежегодно.

Также организация ежегодно предоставляет сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий год. По плану на 2009г. среднесписочная численность должна было составить 104 человека. По факту за 2009г. численность составила 105 человек. И по плану на 2010г. среднесписочная численность должна составить 120 человек.

В Таблице 1 отражены основные налоговые отчисления компании «СВКопи» в бюджеты различных уровней за 2009-2010гг.

Таблица 12

Уплата налогов компанией ООО «СВКопи» во все уровни бюджетов 2009-2010гг., тыс.руб.

Сальдо расчетов с бюджетом на 1.01.2009г. Начислено за 2009г. Перечислено за 2009г. Сальдо расчетов с бюджетом на 1.01.2010г.
Федеральный бюджет 39 149,56 112 434,95 108 370,92 43 213,59
Гос. Бюджет РС (Я) 3 262,29 6,56 6 970,95 -3 702,1
Местный бюджет РС (Я) 0,00 1 153,39 1 154,29 -0,90
Внебюджетные фонды 74,52 1 991,14 1 910,53 155,13
Итого 42 486,37 115 586,04 118 406,69 39 665,72

В бухгалтерском учете НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 68 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам»

– на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

– на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

По налогу на прибыль:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

– на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т 91 К-т 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

– перечислены денежные средства в погашение задолженности;

По налогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т 91 «Прочие доходы/расходы»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

– начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»

– перечислен налог в бюджет.

По земельному налогу:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

– начислен налог;

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»

– перечислен налог в бюджет.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

¾ 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

¾ 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

¾ 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 ««Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.


[1] Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н, «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // Собрание законодательства РФ – C.1.

[2] Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.— 496 с. - C.48

[3] Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. - 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2006. – С.48

[4] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Российская Газета – Ст.15. п.2

[5] Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации» // Российская Газета – п. 86.

[6] Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб, - 4-е изд., перераб. и доп. – М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – С.190.

[7] Леонова В.И. «Содержание форм финансовой отчетности» // Бухгалтерский бюллетень. – М., 2008. - №12 - С. 34

[8] Рассказова-Николаева С.А., Бушмелева Н.В. Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. // Экономико-правовой бюллетень. – 2008 – № 6. – С. 51

[9] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ – подп. 5 п. 1 ст. 23

[10] Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. - М.: Омега-Л, 2006. – С.78

[11] Петрова А. Проверяем бухгалтерскую отчетность предприятия // БСС «Система Главбух» . – 2008

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий