45. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Типовая корреспонденция счетов по операциям движения нематериальных активов
Таблица 1.
| №пп. | Операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Оприходованы нематериальные активы, внесенные | 08 | 75 |
| учредителями в счет вклада в уставный капитал | 04 | 08 | |
| 2 | Получены безвозмездно нематериальные активы | 08 | 98 |
| 04 | 08 | ||
| 3 | Приобретены нематериальные активы | 08- | 60, 76 и др. |
| 04 | 08 | ||
| Сумма НДС по приобретенным нематериальным активам | 19 | 60, 76 и др. | |
| 4 | Списываются расходы по доведению нематериаль | 08 | 60, 76, 70, 69 |
| ных активов до состояния, пригодного к использованию | и др. | ||
| 5 | Оприходованы нематериальные активы | 04 | .08 |
| 6 | Оплачены приобретенные нематериальные активы | 60, 76 | 51, 52 и др. |
| 7 | Списывается НДС по оприходованным нематериальным активам | 68 | 19 |
| 8 | Начислена амортизация по нематериальным активам | 23, 25, | 05 |
| производственного назначения | 26 | ||
| 9 | Начислена амортизация по нематериальным активам непроизводственного назначения | 29 | 05 |
| 10 | Списывается разница между покупной и оценочной стоимостью приватизированной организации | 20, 26, 44 | 04 |
| 11 | Начислена амортизация по объектам: | ||
| используемым в капитальном строительстве | 08 | 05 | |
| обслуживающим процесс реализации продукции | 44 | 05 | |
| используемым в торговой деятельности | 44 | 05 | |
| используемым в осуществлении расходов будущих периодов | 97 | 05 | |
| 12 | Реализованы нематериагьные активы: | ||
| на остаточную стоимость | 91 | 04 | |
| на сумму амортизации | 05 | 04 | |
| на расходы по выбытию | 91 | 70, 69, 76. и др. | |
| на сумму выручки | 51 | 91 | |
| на сумму НДС | 91 | 68 | |
| на сумму прибыли | 91 | 99 | |
| на сумму убытка | 99 | 91 | |
| 13 | Переданы нематериальные активы в счет вклада в уставные капиталы других организаций: | ||
| на остаточную стоимость | 58 | 04 | |
| на сумму амортизации | 05 | 04 | |
| на стоимость консультационных услуг | 58 | 76 | |
| на превышение договорной стоимости над остаточной | 58 | 91 | |
| 14 | Переданы безвозмездно нематериальные активы | ||
| на остаточную стоимость | 91 | 04 | |
| на сумму амортизации | 05 | 04 | |
| на расходы по передаче | 91 | 70, 67, 76 | |
| и др. | |||
| на сумму НДС | 91 | 68 | |
| на сумму убытка | 99 | 91 | |
1.2 Планирование аудита учета НМА
Нематериальные активы имеют ряд особенностей: отсутствие материально-вещественной формы, высокая степень риска в отношении возможных доходов от их использования в будущем и т.д.
Цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:
· составить план аудита нематериальных активов;
· оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
· разработать программу аудиторских процедур;
· определить методы проверки.
Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.
Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.
В общем плане рекомендуется предусмотреть формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита; распределение аудиторов по конкретным участкам аудита; инструктирование всех членов команды об их обязанностях; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора и т.д.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля — перечень действий, осуществляемых для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.
При анализе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:
· определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
· каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
· создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;
· проводится ли инвентаризация нематериальных активов.
Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней информации:
· о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
· принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
· способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
· способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.
Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:
1.неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);
2.неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;
3.неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;
4.отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов.
По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:
·данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
·сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;
·выводы и рекомендации аудитора.
Выявленные замечания аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности. После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и т.д. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.