Учет экспортных операций у организации-экспортера

НОУ Сибирский Институт Бизнеса Управления и Психологии Кафедра Бухгалтерского учета Контрольная работа по дисциплине: Бухгалтерский учет ВЭД Вариант №8

НОУ Сибирский Институт Бизнеса Управления и Психологии

Кафедра Бухгалтерского учета

Контрольная работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет ВЭД

Вариант №8

Выполнил (а)

студент (ка) гр. 225-Б

Заочной формы обучения

специальность Бух. учет, анализ и аудит

№ЗК 228-05-К

Корнеева Ю.А.

Проверил (а)

преподаватель

Кочелорова Г.В.

Красноярск 2010

Содержание:

1. Введение

2. Учет экспортных операций у организации-экспортера

3. Учет операций по передаче товаров или продукции посреднику или иностранному покупателю

4. Учет выручки от реализации продукции или товаров на экспорт через посредника

5. Учет вознаграждения посредника и экспортных расходов

6. Учет полученных от иностранных покупателей авансов, поступивших на счета посредников

7. Учет операций по экспорту у посредника

8. Учет расчетов с иностранным покупателем и организацией-экспортером (комитентом, доверителем, принципалом)

9. Учет посреднического вознаграждения

10. Учет расходов по осуществлению экспорта

11. Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника

12. Заключение

13. Задача

14. Список используемой литературы

Введение

Подъем экономики России невозможно представить без внешнеэкономических связей. Расширение экспорта влечет за собой повышение занятости, что имеет важные социальные последствия. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступления от экспорта - существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую силу, что в конечном счете способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.

Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета.

Наша страна, щедро наделенная разнообразными природными ресурсами, является активным экспортером нефти, газа, минеральных ресурсов, леса, черных и цветных металлов и давно уже считается «сырьевым кладом» развитых капиталистических стран. И поэтому для российских организаций большое значение имеет именно торговля готовой продукцией на мировом рынке. В настоящее время все большее значение приобретает экспорт высококачественных и конкурентно-способных товаров.

Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства - обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово- хозяйственной деятельности предприятий - экспортеров.

Демократизация внешнеэкономической политики открыла каждому независимому предпринимателю возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.

Целью данной работы является изучение существующей методики учета экспортных операций. Актуальность темы заключается в том, что в условиях перехода к системе рыночных отношений существенно изменилась политика в области учета экспортных операций.

Учет экспортных операций у организации-экспортера


Учет операций по передаче товаров или продукции посреднику или иностранному покупателю

· в случае, если в контракте прописано условие EXW («с завода»), может сразу составляться проводка ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция», а если в экспортном контракте предусмотрены другие условия поставки и перехода права собственности, в момент отгрузки товара (продукции) со склада бухгалтер составит проводку ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 или 43, а в момент перехода права собственности к покупателю – одновременно с признанием выручки – стоимость отгруженных товаров или продукции будет списана на счет 90 «Продажи» проводкой ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45.

· Если же экспортируемый товар передается посреднику – т.е. отгружается со склада организации-экспортера на склад посредника, который далее самостоятельно производит отгрузку иностранному покупателю – схема движения товара будет несколько сложнее. В этом случае переданный посреднику товар, который вплоть до его реализации иностранному покупателю является собственностью экспортера, также следует отражать на счете 45, к которому для этих целей следует открыть отдельный субсчет. В этом случае проводки будут выглядеть следующим образом:


Учет выручки от реализации продукции или товаров на экспорт через посредника

Если же посредник участвует в расчетах – т.е. если денежные средства от иностранного покупателя поступят не на счет организации-экспортера, а на счет посредника – одновременно с признанием выручки следует составить проводку ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с посредником» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями». Таким образом, в учете экспортера будет отражена задолженность посредника по перечислению сумм, которые поступят на его счет от иностранного покупателя. Денежные средства, которые посредник переведет на счет экспортера, будут отражаться проводкой ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты с посредником» с последующим переводом всей суммы на текущий валютный счет проводкой ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

Учет вознаграждения посредника и экспортных расходов

Если посредник не участвует в расчетах, сумма причитающегося ему вознаграждения перечисляется проводкой ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с посредником» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (если вознаграждение выплачивается в рублях) или 52 «Валютные счета» (если вознаграждение уплачивается в иностранной валюте). Если же посредник участвует в расчетах, сумма причитающегося ему вознаграждения автоматически уменьшает его задолженность по перечислению средств, полученных от иностранного покупателя.

В соответствии с условиями посреднического договора и экспортного контракта расходы по транспортировке экспортируемых товаров, их разгрузке и погрузке, страхованию и прочие экспортные расходы может осуществлять сам экспортер, либо их может оплачивать посредник с последующим возмещением данных расходов на основании отчета посредника. В первом случае учет экспортных расходов ведется так же, как и при экспорте без участия посредника. Если же экспортные расходы оплачивает посредник, сумму фактически понесенных посредником расходов на основании его отчета бухгалтер организации-экспортера отнесет на счет 44 «Расходы на продажу» проводкой ДЕБЕТ 44, субсчет «Расходы по экспортным операциям, оплаченные через посредника» КРЕДИТ 76 «Расчеты с посредником», а сумма компенсации данных расходов может либо удерживаться посредником из суммы, полученной от иностранного покупателя (если он участвует в расчетах), либо перечисляться экспортером.


Учет полученных от иностранных покупателей авансов, поступивших на счета посредников

Несмотря на то, что деньги не поступают непосредственно на счет экспортера, именно он считается получателем данного авансового платежа. Поэтому бухгалтеру организации-экспортера на основании информации, полученной от посредника, следует составить проводку ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с посредником» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями по полученным авансам» на сумму аванса, поступившего на счет посредника.

Учет операций по экспорту у посредника

Итак, полученные от российского экспортера (комитента, доверителя, принципала) товары приходуются по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию». Как правило, приходуют их в той оценке, которая указана в посредническом договоре (как цена продажи данных товаров покупателю). А в момент отгрузки данных товаров со склада посредника они списываются с кредита счета 004 «Товары, принятые на комиссию».


Учет расчетов с иностранным покупателем и организацией-экспортером (комитентом, доверителем, принципалом)

Если же посредник участвует в расчетах – т.е. если денежные средства от иностранного покупателя поступят не на счет организации-экспортера, а на счет посредника – ему следует отразить сумму, подлежащую получению от иностранного покупателя, но по сути принадлежащую комитенту, доверителю или принципалу проводкой ДЕБЕТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями» КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)». Поступающая от иностранных покупателей валютная выручка будет зачислена банком на транзитный валютный счет посредника и отразится проводкой ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями». Далее посредник должен перечислять всю сумму, причитающуюся экспортеру (за вычетом своего комиссионного вознаграждения) на валютный счет экспортера. Это отразится проводкой ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)» КРЕДИТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

Предоплаты, поступившие на счет посредника от иностранного покупателя, следует отражать на счете 62 на отдельном субсчете – например, на субсчете «Расчеты по полученным предоплатам от иностранных покупателей» – с последующим переводом этих сумм на расчеты с организацией-экспортером (на счет 76) и, если это предусмотрено посредническим договором, с выделением доли, приходящейся на посредническое вознаграждение, т.е. предоплаты посреднических услуг.

Обратите внимание: в случае, если по условиям договора с экспортером посредник удерживает вознаграждение с поступающих от покупателя сумм и перечисляет экспортеру средства за вычетом вознаграждения, при удержании своей доли с поступающих авансов и предоплат посредник фактически получает предоплату за свои услуги. А согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ в этот момент посредник обязан определять налоговую базу по НДС. Иными словами, с исчисленной доли посреднического вознаграждения посредник должен начислить и уплатить НДС по расчетной ставке 18/118, а впоследствии после фактического оказания посреднических услуг (утверждения отчета комиссионера, подписания акта об оказании услуг) эту сумму НДС можно предъявить к вычету. Пересчет суммы предоплаты за посреднические услуги, полученной в валюте, в рубли производится на дату поступления денежных средств на счет посредника.


Учет посреднического вознаграждения

Выручкой посредника является посредническое вознаграждение, исчисляемое в соответствии с условиями посреднического договора. Оно отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет «Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)».

Если посредник не участвует в расчетах, сумма выплачиваемого ему комиссионного вознаграждения отражается проводкой ДЕБЕТ 51 или 52 КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)».

Если посредник участвует в расчетах, сумма комиссионного вознаграждения посредника автоматически уменьшает сумму поступившей или предполагаемой к поступлению оплаты от покупателя, подлежащую перечислению комитенту, доверителю или принципалу. Соответствующая часть валютной суммы, поступившей от иностранного покупателя на транзитный валютный счет посредника, в этом случае переводится с транзитного счета на текущий счет, т.е. списывается проводкой ДЕБЕТ 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

Если посредник является плательщиком НДС, он обязан начислить НДС с суммы посреднического вознаграждения в общеустановленном порядке, причем как правило применяется ставка 18 процентов, даже если речь идет о реализации товаров, облагаемых по ставке 10 процентов или освобожденных от НДС (за исключением отдельных видов товаров, указанных в пункте 2 статье 156 Налогового кодекса РФ). Учет сумм НДС, начисляемых в момент получения предварительной оплаты и впоследствии подлежащих вычету, может осуществляться несколькими способами. Мы предлагаем для этой цели открыть к счету 76 отдельный субсчет.


Учет расходов по осуществлению экспорта

Чаще всего экспортер (комитент, доверитель, принципал) компенсирует посреднику расходы на осуществление экспорта – либо после их осуществления на основании отчета, либо путем перечисления предполагаемой суммы, необходимой на покрытие расходов, до начала исполнения поручения посредником.

Такие расходы посреднику не следует включать в состав своих расходов – их необходимо относить на расчеты с комитентом, доверителем или принципалом. Например, расходы на оплату транспортных услуг, возмещаемые экспортером, у посредника отразятся проводкой ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а расходы на оплату страхования груза – проводкой ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с комитентом (доверителем, принципалом)» КРЕДИТ 76-1.

Если же в задачи посредника входит только поиск иностранного партнера и помощь в заключении контракта, а все расходы по экспорту – таможенные пошлины, транспортные, страховые расходы и т.д. – оплачивает сам экспортер (комитент, доверитель, принципал), в учете посредника данные расходы не отражаются вообще.

Текущие расходы посредника – заработная плата персонала, оплата телефонных переговоров и т.п. – учитываются в общем порядке. Если организация осуществляет только посредническую деятельность, расходы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов рекомендуется собирать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Если же посредничество является одним из нескольких видов деятельности, собирать затраты по деятельности в сфере торгового посредничества можно на счете 44 «Расходы на продажу».

Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника

Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. Если между ними заключен договор поручения, то посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта не принимает участия. Стороной сделки по контракту является экспортер, и весь бухгалтерский учет по сделке ведется у него так же, как при экспортных операциях, без участия посредника.

Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии, то посредник заключает контракт с иностранным покупателем от своего имени, но за счет экспортера. В этом случае стороной сделки по контракту становится посредник. В бухгалтерском учете у посредника отражаются операции по расчетам с иностранным покупателем и операции по расчетам с комитентом. Так как право собственности на товар к посреднику не переходит, то он не ведет учет поставок экспортного товара и не отражает реализацию. Операции по отгрузке и поставке экспортного товара отражаются в учете экспортера, и, кроме того, у него отражаются расчеты с посредником и обязательная продажа валютной выручки (если ее не отразил комиссионер).

При оформлении экспортных операций через посредника комиссионер выступает в роли продавца. При этом, если комиссионер получает комиссионное вознаграждение в иностранной валюте, он производит обязательную продажу валюты. Получив экспортную выручку, комиссионер либо удерживает комиссионное вознаграждение и возмещаемые расходы и остаток перечисляет комитенту, либо сам производит обязательную продажу выручки. Это должно быть оговорено в договоре комиссии. В соответствии со ст.1001 ГК РФ комитент обязан возместить комиссионеру все израсходованное им на исполнение поручения, кроме расходов на хранение (если это отдельно не оговорено в договоре). Кроме того, в договоре необходимо определить форму и сроки сдачи комиссионером отчета, который он в соответствии со ст.999 ГК РФ должен представить комитенту после совершения сделки. Заметим, что НК РФ предусматривает четкие сроки сдачи отчета комиссионером - три дня с момента окончания отчетного периода (ст.316).

Необходимо обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается на основании извещения комиссионера, а в налоговом учете - на дату реализации товара.

В табл. 1 и 2 показаны бухгалтерские записи у комитента и у комиссионера соответственно.

Таблица 1: Бухгалтерские записи у комиссионера .

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Отгружен товар на экспорт по договору комиссии Дебет Кредит
45 41
Отражена сумма накладных расходов, связанных с доставкой экспортного товара до выходного пункта Российской Федерации 44 76
Отражена задолженность за товар на основании извещения комиссионера об отгрузке товара в адрес иностранного покупателя 62 90
Отражены сумма накладных расходов в иностранной валюте, оплаченных комиссионером, подлежащих возмещению за счет экспортера, и сумма комиссионного вознаграждения 44 76
Начислен НДС с накладных расходов и комиссионного вознаграждения 19 76
Произведены расчеты с комиссионером 76 62
Списана себестоимость реализованных товаров 90 45
Списаны накладные расходы 90 44
Отражена прибыль от экспортной сделки 90 99
Отражено поступление экспортной выручки на транзитный валютный счет экспортера 52-2 62
Отражены валютные средства, подлежащие обязательной продаже 57 52-1
Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты 51 91

Таблица2: Бухгалтерские записи у комитента.

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Поступил товар по договору комиссии (в рублях по курсу Банка России на дату поступления) Дебет Кредит
004
Отражены расходы, возмещаемые комитентом 76 60

Отражена сумма собственных затрат, связанных

с оказанием услуг по продаже товара

26 76, 10, 02
Отражена курсовая разница по расчетам с покупателем и комитентом

62

76

91

91

Отражено комиссионное вознаграждение 76 90
Начислен НДС с комиссионного вознаграждения 90 68
Списаны расходы, связанные с совершением сделки 90 26
Отражена прибыль от сделки 90 99
Поступили валютные средства в оплату товара 52-1 62
Отражена сумма иностранной валюты, подлежащая обязательной продаже 57 52-1
Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты 51 91
Списаны при поступлении рублевого эквивалента валютные средства 91 57
Отражена курсовая разница 57 (91) 91 (57)
Отражена сумма банковской комиссии 91 76
Определен финансовый результат от обязательной продажи валюты 91-9 99
Отражено поступление оставшейся части валютных средств на текущий валютный счет 52-2 52-1
Перечислена комитенту оставшаяся часть валютных средств 76 52-1

Примечание. Если обязательную продажу валютной выручки произвел комиссионер, то получение средств отражается следующими записями: на рублевый эквивалент проданной валюты - Дебет 51, Кредит 62; на оставшуюся часть валютных средств - Дебет 52-2, Кредит 62.

Заключение

Поступления от экспорта - существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую силу, что в конечном счете способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.

Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета, как следствие этого государству необходимо стимулировать рост экспорта.

Задача.

Организация командировала сотрудника аппарата управления (программист) на 12 дней (с учетом переездов) в США для повышения квалификации по основной профессии на основании контракта с иностранным лицом, имеющим статус образовательного учреждения. В стоимость контракта включена оплата обучения - 1500 долл. США, а также оплата проживания - 500 долл. США. Расчеты по контракту производятся на условиях 100-процентной предоплаты. Авиабилеты в оба конца стоимостью 40 000 руб., приобретенные ранее по безналичному расчету, а также аванс на командировочные расходы в сумме 24 000 руб. выданы командированному из кассы.

По возвращении сотрудник приложил к авансовому отчету использованные авиабилеты, копию сертификата иностранного учебного учреждения, программу курса обучения, счета за курс повышения квалификации и проживание. Согласно приказу по организации суточные выплачиваются по законодательно установленным нормам. Курс ЦБ РФ на дату перечисления аванса по контракту составил 31,4 руб./долл. США; на дату выставления образовательным учреждением счетов за оказанные услуги и утверждения авансового отчета - 31,5 руб./долл. США. Отразить операции в бухгалтерском учете.

Решение:

Д76 К52 1500 (долл.) предоплата за обучение

Д76 К52 500 (долл.) предоплата за проживание

Д76 К51 40000 (руб.) приобрели авиабилеты

Д50.3 К76 40000 (руб.) билеты получены

Д71 К50.3 40000 (руб.) авиабилеты выданы сотруднику

Д50.3 К71 40000 (руб.) с подотчета снята сумма стоимости авиабилетов

Д44 К50.3 40000 (руб.) списана стоимость билетов

Д71 К50 24000 (руб.) выдали аванс на командировочные расходы из кассы

Д44 К71 24000 (руб.) работник отчитался за командировку

Д44 К76 2000 (долл.) включены в состав расходов суммы за обучение и проживание

Д91.2 К76 200 (руб.) отражена отрицательная курсовая разница.

Список используемой литературы:

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д, 2006

2. Ганеев К. Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности/Библиотека журнала «Бухгалтерский учет».-М.: 2004.

3. Инструкция Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведении операций на внутреннем валютном рынке» №7 от 29.06.92 (в редакции от 07.12.98)

4. Козлова Е. П. И др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2005.

5. Ресурсы Internet.