регистрация / вход

Учет и аудит денежных средств на примере ТОО Транстехносервис

Содержание Введение 3 1. Организация производства и учета. 6 1.1 Особенности организации производства, производственно-хозяйственной деятельности и анализ основных показателей ТОО «Транстехносервис» 11

Содержание

Введение 3

1. Организация производства и учета. 6

1.1 Особенности организации производства, производственно-хозяйственной деятельности и анализ основных показателей ТОО «Транстехносервис» 11

1.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика предприятия. 16

2. Учет денежных средств ТОО «Транстехносервис 19 18

2.1 Учет наличности в кассе 19

2.2 Учет денежных средств на текущих, корреспондентских счетах

в банках и на карт-счетах. 23

2.3 Учет валютных операций 36

3. Аудит денежных средств 38

3.1 Информационная база и задачи аудита денежных средств

3.2. Аудит наличности в кассе 43

3.3 Аудит денежных средств на текущих, корреспондентских и 50

прочих счетах в банках и на карт-счетах

3.4. Анализ движения денежных средств. 55

Заключение 60

Список использованной литературы 65

Приложение 69

Введение

В настоящее время в Казахстане продолжается переход к международным стандартам бухгалтерского учёта. При этом преобразования в области учёта стали строиться на оптимальном соотношении международно-признанных норм. Это в свою очередь требует углубления знаний по теоретическим и практическим аспектам учёта.Проект Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»,подготовленный депутатами Мажилиса Кенжегали Сакадиевым, Владимиром Бобровым и Нуртаем Сабильяновым, о котором положительно отозвались в заключении НИИ экспертизы проектов законодательных актов, позволит применять МСФО в Казахстане только для субъектов крупного бизнеса и организаций публичного интереса, кроме того, он будет регулировать ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности для филиалов и представительств нерезиджентов, зарегистрированных на территории Казахстана

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение системы бухгалтерского учета. Происходящие в Республике Казахстан коренные политические и социально-экономические преобразования внесли существенные изменения в учетную политику. Бухгалтерский учет, сложившийся в условиях централизованного управления и жесткого планирования .оказался неприемлемым в рыночной экономике. Процессы реализации программ приватизации, преобразования государственных предприятий, создание соответствующей экономической и правовой инфраструктуры в целях успешного функционирования новых субъектов хозяйствования, выход на финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций и другие изменения потребовали реформирования учета.

В условиях рыночной экономики и совершенствования управления усиливается роль и значение бухгалтерского учета. Основной целью бухгалтерского учета является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения субъекта на рынке.

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учетие и финансовой отчетности » с 1 января 2006 г. казахстанские организации работают в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В связи с этим Министерство финансов РК разработало ряд нормативных документов.Среди них нормативные правовые акты: Инструкция (основа ) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и формы финансовой отчетности .

Бухгалтерский учёт в условиях рыночных отношений строится на основе общих принципов и положений, закреплённых в Стандартах бухгалтерского учёта, Рабочем плане счётов бухгалтерского учёта, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных Департаментом бухгалтерского учёта Министерства финансов РК.

Данные учёта используются для оперативного руководства работой предприятий и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов, и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Бухгалтерский учет, стал сегодня одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность управления организацией и достижение коммерческого успеха. Правильное ведение учета денежных средств непосредственно влияет на финансовый результат деятельности организации.

Управление денежными средствами становится все более важным из-за большой сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы любая организация была в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимо для точной оценки ликвидности организации.

В денежные средства включаются только те средства, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств. Они включают остатки на текущих счетах в банках, наличные средства, валюту и конкретные передаваемые денежные документы в кассу организации (простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета).

Исходя из выше сказанного, тема дипломной работы является очень важной, актуальной и интересной.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение практически и теоретически особенностей бухгалтерского учета и аудита денежных средств на примере ТОО «Транстехносервис» и предложение мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета

Для достижения поставленной цели в дипломной работе поставлены следующие задачи:

· Рассмотреть учет и управление денежными средствами ;

· Определить правильность учета наличности в кассе ТОО «Транстехносервис»;

· Рассмотреть учет денежных средств на текущих, корреспондентских счетах ;

· Описать проведение аудита и анализа денежных средств в ТОО «Транстехносервис»

1.Организация производства и учета

1.1Особенности организации производства и анализ оснавных показателей ТОО «Транстехносервис»

Организация бухгалтерского учета – это система условий и элементов(слагаемых) построения учетного процесса в целях получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсовы и готовой продукции.Основными слагаемыми являются :первичный учет и документооборот,инвентаризация, типовой план счетов финансово-хозяйственной деятельности организации,формы бухгалтерского учета ,формы организации учетно-вычислительных работ,объем и содержание отчетности

Бухгалтерский учет на современном этапе занимает один из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовывать учет так, чтобы он соответствовал специфики, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям предъявляемым пользователями получаемой информации.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четк о налаженная учетная система.

Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращение отходов производства, устранение потерь, увеличение производства конкурентоспособности продукции, повышение ее качества, снижение себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать ее стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы; измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.

Бухгалтерский учет представляет огромный интерес для всех людей,которые имеют отношение к предпринимательству, управлению собственностью, инвестированию и финансированию. Всем им необходимо знать «язык бизнеса», каким по праву является бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет отражает деятельность предприятия. Ведение бухгалтерского учета осуществляется путем текущего наблюдения, сбора, регистрации и обощения информации в денежном выражении об активах, обязательствах и собственном капитале и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех факторов (операций) хозяйственной жизни организаций. Предметом бухгалтерского учета является собственность предприятия, движение хозяйственных средстви их источников воспроизводства. Отдельные составные части называются объектами бухгалтерского учета. К объектам бухгалтерского учета относятся процессы: снабжения, производства, реализации.

Важной и ответственной процедурой, влияющей на подготовку и предоставление финансовой отчетности, является формирование учетной политики. Ответственность за разработку учетной политики лежит на руководителе. Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, допускающие альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и т.п.

Учетная политика – это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли.

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, организации управления, коммерческой деятельности, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер владения ( аренда, приватизация создание за счет уставного капитала), долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

Выбирая один из способов, предложенных в стандартах бухучета, неукоснительно соблюдая установленные требования и, под влиянием определенных условий деятельности субъекта, обосновывая их, формируется учетная политика, которая принята в качестве основы для ведения бухучета и представления финансовой отчетности.

Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995г. № 2732 с изменениями и дополнениями от 24.06.2002г. № 329-11. Базой для ее формирования являются утвержденный Приказом министра финансов Республики Казахстан от 17.01.2003г. №14 Стандарт Бухгалтерского учета-30 «Представление финансовой отчетности» глава 2 «Учетная политика», методические рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.

В учетной политике раскрываются следующие принципы финансовой отчетности:

· начисление – результаты хозяйственных операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены;

· понятность – основное качество информации, предоставляемой в финансовой отчетности, ее доступность для понимания. Предполагается, что пользователи должны иметь достаточно знаний в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая важна для принятия экономических решений пользователями, не должна исключаться из финансовой отчетности из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания пользователями;

· уместность – информация считается уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые решения;

· существенность – на уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Она не является качественной характеристикой для полезности финансовой информации. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей. В некоторых случаях одного характера информации достаточно, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде;

· надежность – информация является надежной, если в ней нет существенных ошибок и искажений. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, то для компании может быть нецелесообразно, признавать всю сумму иска в бухгалтерском балансе, но уместно будет раскрывать сумму и обстоятельства, связанные с иском в пояснительной записке.

Существуют факторы, которые влияют на надежность информации: сопоставимость – пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды, дабы определить тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Они также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий, с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении Измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации и на протяжении ее существования. Важным условием сопоставимости является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, применяемой при подготовке финансовой отчетности, любых изменениях в ней и результатах этих изменений;

своевременность – в случае неоправданной задержки информация может потерять свою уместность. Для своевременного представления информации часто бывает необходимым отчитаться до выяснения всех аспектов операций или других событий, что снижает надежность информации. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация будет чрезвычайно надежной, но мало полезной для принятия решений;

достоверное и объективное представление – применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, отвечающей определению достоверной и объективной картины или беспристрастного представления информации.

Неотъемлемым условием успешной работы любой бухгалтерии является правильная организация документооборот,т.е. процесса движения документов,включающего составление (получение),обработку,систематиза-цию,запись данных в учетные регистры и сдачу в архив.

Осоьбенностью бухгалтерского учета является сплошное и непрерывное отражение хозяйственных олпераций,строгая отчетность и полная докумиентальность,являющаяся источником учетной инфолрмации.

Главными целями бухгалтерского учета являются анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организаций, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений, а также предоставление информации, полезной для инвесторов и кредиторов при прогнозе, сравнении и оценке потенциальных денежных потоков, выраженных через суммы в момент их возникновения, прибыльности организации.

Бухгалтерский учет призван решать следующие задачи:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации, необходимой для принятия управленческих решений, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием экономических ресурсов;

- контроль за выполнением бизнес - циклов развития организаций, функционирующих в условиях конкурентной среды для достижения главной цели - роста доходности ;

- выделение в учете и отчетности прироста продукции за счет эффективного использования активов организации;

- контроль за сохранностью всех форм собственности, наличием и состоянием движения активов организаций на всех стадиях, соблюдением финансовой и платежной дисциплины;

своевременное предупреждение мошенничества, обмана и присвоения денег, выявление и мобилизация экономических резервов повышения прибыльности и производства;

- предоставление пользователю информации о деятельности организации, которая позволила бы сориентироваться в сложившейся обстановке и выбрать такие экономические обоснованные решения, которые способствовали бы достижению желаемых результатов;

- контроль за соблюдением законов и нормативных актов, в частности «Закона о бухгалтерском учете», Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Бухгалтерский учет должны вести все юридические лица, действующие на территории страны. Бухгалтерский учет – это постоянный сбор, суммирование и обновление данных об активах, пассивах, капитале ,доходах и расходах. Периодически необходимо выявлять финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности организации. Это производится посредством обобщения данных, содержащихся на синтетических счетах, путем сопоставления баланса, отчета о доходах и расходах.

Денежные средства хозяйствующих субъектов - это денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках. Движение денежных средств - это поступление и выбытие денежных средств.

Деятельность преджприятия подразделяется следующим образом:

-операционная деятельность - это основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Операционная деятельность включает все операции, отражающие основную уставную деятельность предприятия, основной источник дохода и денежных потоков.

- инвестиционная деятельность - связана с приобретением и продажей долгосрочных активов. Инвестиционная деятельность связана с приобретением и реализацией внеоборотных активов, призванных обеспечить организацию операционной деятельности предприятия, а также с инвестированием капитала с целью получения дохода.

- финансовая деятельность - деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Финансовая деятельность отражает структуру финансирования деятельности за счет привлечения заемных средств или увеличения размера Уставного капитала.

Движение денежных средств от операционной деятельности субъекта раскрывается в отчетности прямым или косвенным методом, согласно СБУ 4, что будет показано при рассмотрении анализа финансовой отчетности.

Не все операции предприятия хозяйственной деятельности связаны с движением денежных средств, в связи с чем, операции подразделяются на денежные и не денежные. Бухгалтерский учет денежных средств осуществляется на счетах 4 раздела, на которых отражается кассовая наличность и наличность на счетах в банках в национальной и иностранной валюте, в банках внутри страны и за рубежом.

Основными задачами учета денежных средств являются:

- постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств;

- рациональное использование денежных средств, в соответствии с уста новленными нормами и лимитами;

- своевременное и точное отражение в учетных регистрах и первичных документах наличия и движения денежных средств;

- проведение в установленные сроки инвентаризации кассы и состояния расчетов

ТОО «Транстехносервис»зарегистрировано решением администрации Алмалинского района г.Алматы. Уставный капитал ТОО «Транстехносервис» составляет 82,3 тыс. тенге. Основной вид деятельности оптово-розничная продажа строительных материалов и услуги по аренде. Занимается изготовлением лавок,дверей,окон.лестничных маршей и лестниц. ТОО «Транстехносервис» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также положениями Устава и учредительного договора. Согласно Устава ТОО «Транстехносервис» имеет отдельный баланс и банковские счета.

В целом по ТОО «Трангстехносервис» в 2005 году получен доход от реализации продукции (работ,услуг ) в общей сумме 22343 тысячи тенге, что больше чем в 2004 году на 5356,5 тысяч тенге. Себестоимость составила 17566 тысяч тенге или 78, 0 тенге на 100 тенге выполненных работ (услуг), т.е. допущено удорожание себестоимости на 4285,3 тысяч тенге. Если в 2004 году размер выплаченной зарплаты на 100 тенге выполненных работ, услуг составлял 39,5 тенге, то в отчетном году этот показатель достиг 39,6 тенге. Валовой доход достиг 4777 тысяч тенге, на расходы периода отнесено 4466,8 тысячи тенге и доход от основной деятельности составил 310,2 тысяч тенге,

ч то меньше чем в предыдущем году на 90,9 тысяч тенге .

В целом по ТОО за счет доходов от неосновной деятельности в сумме 144,3 тысячи тенге, финансовый год завершен с положительным результатом 293 тысячи тенге.

После расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу в распоряжении общества осталось чистого дохода 205,1 тысячи тенге,что меньше чем в 2004 году на 169,7 тысячи тенге. . Это наблюдается при увеличении себестоимости на 4285,3 тыс.тенге, что составляет 80% от увеличения дохода от реализации, которое составило в 2005 году 5356,5 тысяч тенге. На уменьшение дохода от обычной деятельности до налогообложения на 242,4 тысяч тенге повлияло получение дохода от неосновной деятельности в размере 144,3 тысяч тенге и убытка в размере 161,5 тысячи тенге

Таблица 1

Основные показатели ТОО «Транстехносервис» за 2004-2005 года.,тыс.тенге

Показатели 2004 год. 2005 год. Изменения (+,-)
сумма в %
Доход от реализации про-дукции (работ, услуг)

16986,5

22343

+5356,5

131,5

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) 13280,7 17566 +4285,3 132,3
Валовый доход 3705,8 4777 +1071,2 128,9

Расходы периода – всего, в т.ч.

Расходы по реализации

Общие административные расходы

3304,7

-

3304,7

4466,8

453

4014

+1162,1

+453

+709,3

135,2

-

121,5

Деньги на расчетном счете 28,7 748,5 +719,8 В 51 раз
Кредиторская задолженность 25889,1 12212,1 _ 13677 47,2
Дебиторскеая задолженность 2797,3 6345,2 +3547,9 104,3
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения 535,4 293 -242,4 54,7
Расходы по подоходному налогу 160,6 87,9 - 72,7 54,7
Чистый доход (убыток) 374,8 205,1 -169,7 54,7
Среднесписочная численность. чел. 9 6 -3 66,7
Производительность труда за год 1887,38 3723,8 529,8 187,3.
Фонд оплаты труда 67100 88500 21400 131,9
Средняя годовая заработная плата 7455,6 14750 2309 197

1.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика

предприятия

Бухгалтерский учет связан с характером и объемом финансовой информации,которую организации предоставляют на рассмотрение пользователям, т.е. различным группам людей или организаций, нап-ример,осуществляющим инвестиции или предоставляющим кредиты, или ведущим совместную деятельность,или работающим в самой организации. При принятии важных экономических решений эти лица полагаются на финансовые и другие отчеты организации.

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их с охранности и правильного использования, строгое соблюдение устаноленных правил ведения кассовых и банковских операций; правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета. Денежные средства организаций включают денежные средства на текущих банковских счетах, денежные средства в кассе и депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств – краткосрочные и высоколиквидные вложения (инвестиции), легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств,а не для инвестиций или других целей. Инвестиции классифицируются в качестве денежных эквивалентов, если они имеют короткий срок погашения (три месяца и менее от даты приобретения). Инвестиции в акции других организаций не относятся к денежным эквивалентам, за исключением техх случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам, например, в случае с привилегированными акциями, приобретенными незадолго до даты их погашения и с указанием конкретной даты выкупа. Кроме того, к эквивалентам денежных средств может быть отнесен банковский овердрафт, возможность которого часто предоставляется условиями соглашений с банками.

Причиной приобретения денежных эквивалентов может являться намерение руководства организации получить дополнительный доход на временно свободные денежные средства,что явлдяется элементом системы управления денежными средствами. Примерами эквивалентов могут служить :кракосрочные государвственные ценные бумаги; векселя и денежные счета.

При расчетах в финансово-хозяйственной деятельности применяются различные формы расчетов. В хозяйственной деятельности используются как наличные денежные средства, так и его эквиваленты. Под системой учета денежных средств понимается вся совокупность методов и средств, реализация которых на отдельно взятом предприятии позволила бы получать исчерпывающую информацию о каждом объекте учета в любой, отдельно взятый момент времени.

Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентноспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего развития. Поэтому правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно определить ликвидность компании.

Денежные средства – это наиболее ликвидные активы, которые являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета остальных статей, которые обычно классифицируются как текущие. Для того, чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны использоваться в целях погашения долгов.

К денежным средствам относятся: банкноты, текущие и депозитные счета в банках. Денежные средства можно разделить на 2 категории:

1. Наличность в кассе в кассе в национальной валюте – счет 451

2. Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте – счет 441

В балансе они показываются одной строкой. Это связано с тем, что организация предпочитает держать как можно меньше наличности на руках, а основным платежом являются чеки. Наличность, которая держится в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется «мелкая касса». Также к денежным средствам относятся:

- банковские переводные векселя (переводный вексель, выданный банком на банк);

- денежные переводы (чеки, выписанные банком получателю взамен полученных от кого-либо денежных средств);

- чеки, подписанные кассиром банка, (чек, выписанный кассиром банка на этот банк, т.е. обязательство банка);

- чеки, удостоверенные банком (чек с подписью банка о гарантии платежа);

- сберегательные счета.

Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической стоимости.

2. Учет денежных средств « ТОО Транстехносервис »

2.1. Учет в наличности вкассе

Денежные средства- наиболее ликвидные активы – являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классиифицируются как текущие активы.Для того чтобы они относились к категории денежных средств,они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких-либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств.

Управления денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. В стандарте бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» денежные средства определены как денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках. Движение денежных средств – это поступление и выбытие их в результате операционной, инвестиционной, и финансовой деятельности. В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» денежные средства включают в себя наличные деньги и вклады до востребования.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств в ТОО «Гарант» имеет кассу установленную правилами ведения кассовых операций, разработанной самостоятельно организацией в соответствии с учетной политикой.

Касса – это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег в помещении, а также при доставке их из учреждения банка. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. Кроме того, предусмотренные в договоре обязанности и ответственности сторон скрепляются подписями представителя администрации и кассира. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

В ТОО «Транстехносервис» учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы» (СБУ24). В кассу организации наличные денежные знаки поступают с банковского счета в банке, а также в результате платежей наличностью за выполненные работы и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п. Организация получает наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банке выдаётся чековая книжка. Выписывая чек, организация обязана указать в нем назначение требуемой суммы (на выплату заработной платы, на пособие или на хозяйственные расходы и др.).

Кассовые операции по приему наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (ПКО), который подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным им. Приходный ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира, а ордер остается в кассе, и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Операции, связанные с выдачей наличных денег оформляется расходным кассовым ордером (РКО) или другими документами платежные ведомости, заявление на выдачу денег.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. ПКО, РКО и заменяющие их документы заполняются чернильной или шариковой ручкой (кроме красного и зеленого цвета) либо текст печатается на машинке. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений. В ПКО, РКО указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. До передачи в кассу ПКО, РКО регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов.

При получении ПКО, РКО кассир обязан проверить:

· наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на РКО – и подпись руководителя;

· правильность оформления документов;

· наличие перечисленных в документах приложений.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу, которая открывается на 1 год. При открытии все листы книги пронумерованы, прошнурованы, и общее количество листов указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатана печатью и скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя Записи в кассовой книге ведутся через копирку в 2 экземплярах. До начала записи ПКО, РКО в кассовой книге указывается остаток денег до начала дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами (ПКО, РКО). Если в организации совершается ежедневно немного кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и неоговоренные исправления в книге не допускаются. Принятые от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует за правильное ведение кассовой книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована приходным кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации путем выписки приходного кассового ордера. Возможная корреспонденция счетов по учету денег представлена в таблице 2

Таблица 2

Возможная корреспонденция счетов типовых операций по учету денег в кассе организации

№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Поступление денег в кассу
1,1 В счёт погашения дебиторской задолженности 451 301,321 – 323
1,2 По векселю на сумму основного долга 451 302
1,3 По начисленным вознаграждениям 451 332
1,4 В счёт погашения прочей дебиторской задолженности 451 333,334
1,5 По неиспользованным авансам 451 351 - 353
1,6 Числящихся в пути 451,452 411
1,7 С карт – счетов в банках 451 423
1,8 С текущих, корреспондентских счетов банке 451,452 431,432,441
2 Отражение курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют 452 725
3 Выявление излишка денег в кассе при инвентаризации 451,452 727

4,

Выданы из кассы подотчётные суммы 333 451,452
5 Деньги из кассы, сданные на текущий, корреспондентский счёт и другие банковские счета 423,431,432,441 451,452
6 Погашение
Продолжение таблицы 2
1 2 3 4
6,1 Займов 601 – 603 451
6,2 Задолженности по начисленным дивидендам и доходам участников 621 – 623 451
6,3 Задолженности по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет 631,633 – 639 451
7 Выдана из кассы заработная плата и другие выплаты 681,682 451
8 Выявлена недостача денег в кассе при инвентаризации 845 451,452

2.2 Учет денежных средств на текущих, корреспондентских счетах в банках и на карт-счетах.

Деньги организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, обычно хранятся на счетах в банках. Для открытия банковского счета организация заключает договор с соответствующим банком по приему депозита и совершению банком операций,связанных с :

1) обеспечением наличия и использования банком денег, принадлежащих клиенту (данной организации);

2) принятием (зачислением) денег в пользу клиента (данной организации);

3) выполнением распоряжения клиента (данной организации) о переводе денег в пользу третьих лиц в порядке, предусмотренном договором банковского счета или договором банковского вклада;

4) исполнением распоряжения третьих лиц об изъятии денег клиента (данной организации), если это предусмотрено договором баковского счета или договором банковского вклада;

5) осуществлением приема от клиента (данной организации) и выдачи ему наличных денег в порядке,установленном договором банковского счета или банковского вклада;

6) представлением по требованию клиента (данной организации) информации о сумме денег клиента в банке и произведенных операциях в порядке, предусмотренном договором банковского счета или договором банковского вклада;

7) выплатой вознаграждений в размере и порядке, определяемых договором банковского счета или договором банковского вклада;

8) осуществлением иного банковского обслуживания клиента (данной организации) предусмотренного договором, законодательством и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Банковские счета открываются при заключении между банком и организацией (клиентом) договора банковского вклада. Банковские счета подразделяются на текущие и сберегательные.

ТОО «Транстехносервис» в соответствии с постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 2 июня 2000 года №266 «Инструкция о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках в Республике Казахстан», имеет текущие счета для хранения свободных денежных средств и для проведения расчетов в банках.

Текущие и сберегательные счета – это банковские счета физических и юридических лиц.

Корреспондентские счета – это банковские счета банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

При открытии текущего или корреспондентского счетов банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу клиента, выполнять распоряжения клиента о переводе (выдаче) клиенту или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором банковского счета (статья 747 ГК РК).

Для открытия банковского счета организация предоставила банку следующие документы:

· документ с образцами подписей распорядительных средств (руководителя, главного бухгалтера) и оттиска печати, заверенных нотариально, в двух экземплярах (приложение 5);

· оригинал документа, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет (РНН);

· копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации;

· право первой подписи принадлежит руководителю организации, второй – главному бухгалтеру. Банковскому счету присваивается номер, который сообщается организации и проставляется во всех документах, которыми оформляют операции;

· На текущий счет поступает основная масса платежей – зачисление выручки от реализации товаров, услуг, материальных ценностей, получение ссуд банка и др. С текущего счета производиться оплата поставщиков за полученные товарно-материальные запасы, расчеты с бюджетом, выдача наличных денег на выплату зарплаты, пенсий, пособий, хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на текущий счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений счета, денежных чеков, объявлений на взнос наличными (приложение 6) или с их согласия (оплата платежных документов поставщиков, подрядчиков), кроме платежей взыскиваемых в бесспорном порядке по решению Коллегии по хозяйственным делам, судов, налоговых и финансовых органов. При недостаточности или отсутствии средств на текущем счете все документы неоплаченные в срок, оплачиваются по мере поступления средств.

За пользование деньгами, находящимися в банке, банк уплачивает вознаграждения в размере и порядке, определяемых договором (статья 751 ГК РК). При этом делается следующая запись:

Дебет счета 441 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте»

Кредит счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения»

Организация оплачивает услуги банка, оказываемые им по договору банковского обслуживания, на условиях и в порядке, предусмотренных договором (статья 744 ГК РК). Корреспонденция счетов следующая:

Дебет 821 «Общие и административные расходы»

Кредит 441«Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте»

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте». Банки обычно оформляют все операции по текущему счету в двух экземплярах. Первый является выпиской из лицевого счета (выдается организации), второй – лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок».

Каждое исправление в выписках заверено подписями исполнителя и главного бухгалтера или его заместителя и скрепляется оттиском печати банка. На документах, прилагаемых к выпискам, проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данного документа по лицевому счету. Выписки выдаются в сроки, установленные по согласованию с организацией, лицам, имеющим право первой или второй подписи, или другим работникам по доверенности организации. При получении выписки представитель клиента расписывается на лицевом счете или отдельной карточке.

В ТОО «Транстехносервис» безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Законом РК от 29 июня 1998 г. №237-1 «О платежах и переводах денег», постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 25 апреля 2000 г.

Рекомендуются следующие основные формы безналичных расчетов:

· Платежное поручение;

· Чек;

· Платежное требование – поручение;

· Аккредитив;

· Инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов;

· Иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального банка.

Формы расчетов между плательщиками и получателем средств определяется договором или соглашением.

Расчеты платежными поручениями представляет собой поручения отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара (получателя денежных средств) в сумме, указанной в поручении.

Отправитель денег предъявляет в обслуживающий банк- получатель платежное поручение. В графе «назначение платежа» отправитель денег обязан указать наименование, номер и дату документа, на основании которого осуществляется перевод денег, а также в графе «Код назначения платежа» постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 16 мая 2000 г. №195, - кодовое обозначение платежа.

При расчетах платежными требованиями – поручениями бенефициар (получатель средств) представляет в банк расчетный документ, содержащий требование к отправлению денег об оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование. Бенефициар предъявляет в банк бенефициара платежные требования- поручения и реестр платежных требований-поручений, который, проверив полноту заполнения всех реквизитов бенефициара, направляет его в банк отправителя денег.

Данные расчеты могут производиться с согласия или без согласия плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех рабочих дней с получения им платежного требования-поручения. При согласии оплатить плательщик оформляет полученное требование – поручение соответствующими подписями и оттисками печати на всех экземплярах и сдает его в обслуживающий банк.

Инкассовое распоряжение используется для изъятия денег с банковских счетов отправителя денег без его согласия, в случаях, предусмотренных законодательными актами.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив может произвести платеж указанному бенефициару или предъявить полномочия другому банку производить такие платежи, при условии предоставлены им документов предусмотренных в аккредитиве или при выполнении других условий аккредитива.

Для учета денежных средств находящихся на банковских счетах предназначены счета 4 раздела типового плана финансово-хозяйственной деятельности организации. Для отражения операций на текущем счете применяется счет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, а по кредиту - уменьшение. Основные для записи по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. Данные выписок записываются по кредиту счета 441 в журнал-ордер №2, по дебету счета 441 отражается в разных журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля дополнительно к журналу-ордеру №2, ведется ведомость №2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет 441. Выписки банка проверяются и обрабатываются, т.е. составляется корреспонденция счетов рядом с суммами.

По дебету счета 441 отражаются суммы, поступившие на расчетный счет организации:

· На сумму оплаты счета за продукцию, работы и слуги покупателями и заказчиками (25000 тг)

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Кредит 301 «Счета к получению»

· Поступили денежные средства от учредителей в качестве вклада в Уставный капитал (500000 тг)

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Кредит 511 «Неоплаченный капитал»

· Возмещение бюджетом излишне перечисленных сумм (2000 тг)

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность»

· Квитанция №1 к объявлению на взнос наличными. Сдана на расчетный счет выручка за реализованную продукцию (112000 тг)

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Кредит 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»

· Зачислен на расчетный счет кредит, полученный от банковских учреждений (600000 т.)

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Кредит 601 «Займы банков»

· Авансы, полученные под поставку ТМЗ, под выполнение работ и оказания услуг (50000 тг)

Дебет 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Кредит 661 «Авансы, полученные под поставку ТМЗ»,

662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг»

По кредиту 441 отражаются суммы, списанные с расчетного счета организации:

· Приобретены НМА у юридических и физических лиц за плату

Дебет 101-106

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

· Сумма налогов перечисленных в бюджет

подоходного налога

Дебет 631 «КПДН к выплате»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Дебет 633 «НДС»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

Дебет 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

· Выдача денег в подотчет перечислением (75500 тг)

Дебет 333 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

· Оплата поставщикам и подрядчикам за ТМЦ, выполнение работ и услуг (64200 тг)

Дебет 671 «Счета к оплате»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте».

· Оплата вознаграждения за кредит

Дебет 601 «Займы банков»

Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте».

Кроме хранения и использования денежных средств, числящихся на расчетном счете, юридические лица могут иметь средства на специальных счетах в банках. Для учета таких средств предназначен подраздел 42 «Деньги в аккредитивах, чеках, на карт - счетах и прочих счетах в банках». Счета этого подраздела служат для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся на территории РК и за рубежом в аккредитивах или иных платежных документах.

421 «Деньги в аккредитивах»

422 «Деньги в чековых книжках»

423 «Деньги на карт-счетах»

424 «Деньги на прочих счетах в банках»

Аккредитивная форма расчетов одна из форм иногородних безналичных расчетов за товар и услуги, при которой оплата расчетных документов производиться в банке поставщиков за счет средств специально забронированных для этой цели в банке покупателя. Для открытия аккредитива плательщик предоставляет своему банку заявление с указанием условий, при выполнении которых могут быть оплачены расчетные документы поставщика за отгруженные товары или выполненные услуги. Срок аккредитива определяется покупателем в пределах 25 дней в отдельных случаях, когда необходимо по условиям поставки, срок действия аккредитива в банке поставщика может устанавливаться с разрешением руководителя банка получателя до 45 дней. Срок определяется в договоре меду поставщиком и плательщиком. Выплаты по аккредитивам производятся в банке поставщика по предъявляемым реестрам счетов за товары. После истечения срока аккредитива выплаты не разрешаются. Закрытие аккредитива в банке производится:

1. По истечении срока аккредитива.

2. При отказе поставщика от дальнейшего использования аккредитива.

3. По распоряжению покупателя.

Аналитический учет по счету 421 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Корреспонденция счетов следующая:

· зачислены денежные средства в аккредитив за счет собственных средств покупателя

Д-т 421 «Деньги в аккредитивах»

К-т 441 «Деньги на текущих, корреспондентских в национальной валюте»

· зачислены денежные средства в аккредитив за счет кредита банка

Д-т 421 «Деньги в аккредитивах»

К-т 601 «Займы банков»

· использование средств с аккредитива в оплату приобретенных материальных ценностей

Д-т 671 «Счета к оплате»

К-т 421 «Деньги в аккредитивах»

Порядок осуществления платежей в Республике Казахстан с использованием чеков регулируется постановлением Правления Нац. банка РК от 5 декабря 1998 г. №266 «Правила применения чеков на территории РК» (с изменениями и дополнениями).

Чек – это платежный документ, содержащий письменный приказ чекодателя банку-получателю, основанный на договоре между ними, об оплате указанной суммы денег чекодержателю. Чековые книжки используются для осуществления безналичных платежей для получения чековой книжки, организация заключает с банком-чекодателем договор и представляет заявление-поручение о депонировании суммы на специальном счете. На счете 422 учитывается движение денежных средств, находящихся в чековой книжке, аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке. Корреспонденция счетов следующая:

· почтово-телеграфные расходы, оплаченные чеками

Д-т 821 «Общие и административные расходы»

К-т 422 «Деньги в чековых книжках»

· Приобретены авиа, железнодорожные билеты для командировочных лиц чеками

Д-т 333 «Задолженность работников и других лиц»

К-т 422 «Деньги в чековых книжках»

Учет денежных средств на карт - счетах

С целью сокращения расходов на инкассацию, снижения нагрузки на бухгалтерию, быстрого перевода денег из Казахстана в любую точку мира организации используют платежные карточки.

Платежные карточки – это средство доступа к деньгам через электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющую держателю осуществлять платежи, получать наличные деньги, производить обмен валют и другие операции, определенные банком, осуществляющим выпуск таких карточек.

Платежные карточки подразделяются на:

Дебетные – карточки, предоставляющие возможность их держателям осуществлять платежи в пределах сумм на карт - счете;

Кредитные – карточки, позволяющие их держателям осуществлять платежи в пределах суммы займа.

Кроме того, организации для оплаты командировочных, офисных, накладных расходов могут открывать корпоративные платежные карточки.

Корпоративная карточка – это платежная карточка, выдаваемая ее держателю на основе договора о ее выдаче, заключенного между банком и юридическим лицом- владельцем карт - счета.

Платежи с использованием платежной карточки осуществляется путем составления платежного документа с применением платежной карточки или ее реквизитов при приобретении товаров, услуг или получении наличных денег. Платежи с использованием платежных карточек на территории РК осуществляются только в национальной валюте.

В Республике Казахстан оплата товаров и услуг с использованием платежной карточки должна быть подтверждена двумя экземплярами торгового чека на сумму или слипом. Слип оформляется в трех экземплярах: первый – передается банку, второй – остается на предприятии, третий – выдается владельцу платежной карточки.

Любое исправление в платежных документах, составленных на бумажных носителях, не допускается. Все операции, осуществленные с использованием платежных карточек, отражаются на карт-счете держателя с предоставлением ему выписок, содержащих информацию о произведенных платежах.

Таблица 3

Возможная корренспонденция счетов типовых операций по учету денег

№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Поступление денег на текущие, корреспондентские счета
1,1 В счёт погашения дебиторской задолженности по отгружен-ной готовой продукции (това-рам, работам, услугам) 441 301,303,321 – 323
1,2 По векселю на сумму основного долга 441 302
1,3 По начисленным вознаграждениям 441 332
1,4 В счёт погашения прочей дебиторской задолженности 441 333,334
1,5 По неиспользованным авансам 441 351 – 353
1,6 Числящихся в пути 441 411
1,7 По неиспользованному остатку аккредитива 441 421
1,8 По неиспользованному остатку на чековых книжках 441 422
1,9 С карт – счетов в банках 4441 423
1,10 Из кассы 441 451
1,11 В счёт полученных займов 441 601 – 603
1,12 За реализованную готовую продукцию 441 701
2 Оплата расходов, относящихся к будущим периодам 341 – 343 441
3 Погашение займов 601 – 603 441
4 Выплата дивидендов и других доходов участникам 621 – 623 441
5 Погашение задолженности
5,1 По налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет 631, 633 - 639 441
5,2 Перед поставщиками и подрядчиками 671,687 441
6 Перечисление страховых платежей 687 441
7 Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов 811,821 441

2.3 Учет валютных операций.

В настоящеее время редкое предприятие не имеет хозяйственных операций, расчеты по которым необходимо производить в иностранной валюте. Это могут быть операциии по порлучению выручки из-за рубежа, по покупке – продаже валюты для расчетов с поставщиками-нерезидентами, привлечение заемных средств из-за рубежа, расходы связанные с командированием работников предприятия за рубеж и т.п. В соответствии с законодательством нашей страны валютными явдяются операции, связаннвые с перехождом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также ввоз и пересылка в страну или вывоз и персылка из страны валютных ценностей различными способами.

Валютные операции обычно подразделяются на:

1) текущие операции

2) операции,связанные с движением кап итала.

Предприятия, которые ведут операции с иностранной валютой, используют счет 452 «наличность в кассе в итностранной валюте».Учет в валютной кассе ведеться аналогично операциям в кассе в национальной валюте. Разница состоит в том, что в приходных и расходных кассовых ордерах, а также в кассовой книге указываютсмя суммы средств в иностранной валюте и тенговом эквиваленте. Управление денежными средствами имеет такое же значение, как в управление запасами, дебиторской задалжностью. Искуство управление оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минемально необхадимую сумму декнежных средств, которые нужннны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необхадима хорошо управляемому предприятию, - это, по сути дела страховой запас предназначеный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков.Она должна быть такой чтобы ее хватало для производства всех перво очередных платежей.По скольку денежные средства находясь в кассе или на счетах в банках не приносят дохода, а их экиваленты краткосрочные финансовые вложения –имеют не высокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безапасрого минимума.Для учета денежных средств находящихся на банкоских счетах предназначеры счета 4 раздела типового плана финансово-хозяйственной деятельности организации.Форма расчетов между платильщиками и получателем средств определяются договорами или соглашением.В настоящее время редкое предприятие не имеет хозяйственных операций и при этом используется валютные операции.

3. Аудит денежных средств

3.1 Информационная база и задачи аудита денежных средств

Целью аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Для достижения этой цели применяется широкий спектр специфических подходов, процедур и методов.

Существуют разные принципы классификации методов контроля:

· государственный контроль – осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти;

· ведомственный контроль – проводится министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им организаций. Обычно такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок;

· аудиторский контроль – осуществляется за деятельностью организаций аудиторскими фирмами и частными лицами (аудиторами), имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью;

· внутренний (внутрихозяйственный) контроль за деятельностью филиалов, цехов, участков, бригад, отделов, служб и других внутрихозяйственных формирований проводится на организациях их руководителями, специалистами, штатными контролерами – ревизорами (аудиторами).

В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на: предварительный, текущий (оперативный), последующий.

1) предварительный контроль проводится до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит, профилактический характер. Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и т.д. Цель предварительного контроля – предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции.

Предварительный контроль полезен и необходим на всех уровнях управления. Он способствует предотвращению непроизводственных расходов, неправильному оформлению документации хозяйственных операций;

2) текущий контроль – организуется в процессе совершения хозяйственных различных операций. Именно поэтому текущий контроль называют оперативным контролем. Субъекты текущего контроля значительно разнообразны, чем предварительного;

3) последующий контроль – осуществляется после совершения хозяйственных операций. Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. Последующий контроль применяется и при проведении ревизии, и при организации аудиторской проверки.

В зависимости от источников информации контроль подразделяется на документальный и фактический:

· документальный контроль предусматривает использование первичных документов для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления регистров и отчетности;

· фактическим является контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам фактического контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги.

Применяемые методы контроля и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя проведение для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование.

Ревизия – это система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных организаций, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении. Ревизия проводится при проведении внутриведомственного контроля и др.

Аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

Тематическая проверка – это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности организации, например сохранности денежных средств.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством.

Служебное расследование предусматривает проверку соблюдения работниками организации должностных обязанностей, а также соблюдение должностных документов, регулирующих производственные отношения. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя организации в случаях выявления хищений, недостач, потерь и порчи материальных ценностей и в других случаях.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о подержании ее на уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет профессиональных достаточных знаний.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемой организации. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемой организации.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Согласно учетной политике внутренний аудит проводится не менее одного раза в год.

Аудит также может быть инициативным (добровольным), когда он проводиться по решению руководства организации, либо обязательны.

Основной задачей инициативного аудита является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния организации и помочь ему в организации учета и отчетности.

Инициативный аудит проводится по решению руководства организации, он может быть комплексным и тематическим, то есть контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета.

По периодичности осуществления проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит – это аудит, который впервые проводится на данной организации.

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данной организации, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Под информационной базой понимается перечень всей используемой информацией при проведении аудита. Всю совокупность такой информации можно подразделить на следующие виды:

· Нормативно – законодательные акты в области бухгалтерского учета и аудита, то есть Закон «Об аудиторской деятельности», Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», стандарты бухгалтерского учета, стандарты международной финансовой отчетности, стандарты аудита, типовой план счетов, а также всевозможные положения о ведении бухгалтерского учета на его различных участках, разработанные самой организацией положения о порядке проведения инвентаризации в соответствии с СБУ 24, товарно-материальных запасов в соответствии с СБУ 7, основных средств в соответствии с СБУ 6, нематериальных активов в соответствии с СБУ 28, денежных средств в соответствии с СБУ 4 и т.д;

· Нормативно – законодательные акты в области гражданского, уголовного, предпринимательского права, Закон «О труде в Республике Казахстан»;

· Учредительные документы организации (учетная политика, статистическая карта, карточка регистрации, РНН, регистрационный номер плательщика налога на добавленную стоимость, устав, учредительный договор, распорядительные документы организации – приказы, распоряжения);

· Договоры – это самостоятельная группа документов, так как они имеют свою юридическую значимость;

· Все формы отчетности (финансовая, статистическая, налоговая отчетности);

· Первичные документы и учетные регистры;

· Результаты личных наблюдений, ответов на запросы, а также письменные и устные объяснения должностных лиц, полученные аудитором в ходе проведения проверки.

Задачи аудита денежных средств:

· Оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;

· Оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

· Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям связанных с движением наличных денежных средств.

3.2. Аудит наличности в кассе

Деньги, хранящиеся в кассе, должны учитываться на счетах подраздела 45 «Наличность в кассе»:

451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

В дебет этих счетов записывают поступления денег в кассу, а в кредит выбытие денег из кассы. Записи по этим счетам производятся на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

Признаки отсутствия и недостаточности внутреннего контроля за движением денег в кассе организации:

· Отсутствие на организации налаженной системы внезапных ревизий кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

· отсутствие на организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

· наличие формального проведения ревизии кассы – назначение в комиссию проведения ревизии постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведения проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится;

· предоставление права подписи приходных и расходных документов другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя организации, не отраженное в распоряжении руководителя организации;

· формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

· отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя организации;

· отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности;

· отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям:

· Инвентаризация наличных денег;

· Проверка полноты своевременности их оприходования;

· Исследования правильности списания денег на расходы.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Правилами ведения кассовых операций разработанных и утвержденных руководителем организации.

Инвентаризация кассы и кассовых операций проводиться немедленно по прибытии аудитора на место проверки. До ее проведения аудитор должен установить:

- имеется ли на организации приказ руководителя о постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе организации;

- выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание;

- обслуживаются ли проверяемая организация одним кассиром или несколькими кассирами;

- работает ли кассир только на проверяемой организации или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций;

- имеется ли приказ о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный кассиром с администрацией организации, ознакомлен ли кассир с правилами ведения кассовых операций.

Осуществляя проверку кассы, аудитор обязан соблюдать следующие условия:

1. Проверка производиться в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем организации, в состав которой обязательно должны входить кассир и главный бухгалтер организации;

2. Во время проверки кассы доступ других лиц в кассу не разрешается, и внекассовые операции прекращаются.

При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать у аудитора. Это делается в целях предотвращения возможности покрытия недостаточности денег в одной кассе за счет денежной наличности из других касс.

Кассир в присутствии членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть формы акта инвентаризации кассы.

Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером и передается в бухгалтерию для отражения операций о движении денег в соответствующих счетах и бухгалтерских регистрах. После этого производится полный пересчет денег независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке.

Деньги и ценности пересчитываются дважды: сначала это делает кассир, затем другой член комиссии. Сам же аудитор осуществляет контроль за правильностью проведения аудиторской проверки. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.

При аудите денежных документов необходимо проверить: фактическое наличие этих документов, кому предназначены и за счет каких средств оплачены билеты и путевки; правильность учета денежных документов. Учет производится в книге денежных документов. Поступление и списание денежных документов оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами.

Таким же образом, как и по деньгам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

В период проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости. Аудитор предлагает главному бухгалтеру и кассиру закрыть их в установленном порядке, оформить на них расходный ордер и включить его в отчет кассира. Бывает так, что проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомостям не выплачена многим лицам, эти ведомости в отчет кассира могут не входить, а записываться в акте частично оплаченные расходные документы, не включенные в кассовый отчет. В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, по каким порядковым номерам выплачена заработная плата и ее общая сумма.

По окончании пересчета денег и ценностей полученная сумма сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете.

Осуществляя проверку денежных средств, аудитор одновременно проверяет, соответствует ли помещение кассы по обеспечению сохранности денег, необходимо проверить наличие сигнализации, решеток на окнах и дверях, и прочие условия безопасности денежных средств. Выявленные при этом нарушения указываются в акте инвентаризации.

Результаты проверки фактического наличия денег и их эквивалентов в кассе оформляются актом инвентаризации, который подписывают все члены комиссии. Он составляется в трех экземплярах: один передается в бухгалтерию организации, второй остается у кассира, третий хранится у аудитора. В конце приводится расписка кассира том, что все денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении.

В случае обнаружения недостачи аудитор просит кассира предоставить письменное объяснение причин возникновения недостачи. Прямое хищение денег без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности.

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка и приходных кассовых ордеров. Некоторые аудиторы допускают ошибку, когда полноту оприходования наличных денег, полученных из банка проверяют только по корешкам чеков. Это необходимо делать также по выпискам банка (по коду, соответствующему получению наличных денег). Если на выписках имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков, следует получить в банке выписку из текущего и расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии проверяемой организации с данными выписки. Выписка счета в банке, являющаяся строго учитываемым документом, требует тщательного контроля. Поэтому нельзя доверять получение выписок кассирам и другим лицам, отчет которых зависит от содержания выписок. В соответствии с порядком ведения кассовых операций прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

Неоприходование денег, полученных по приходным ордерам в порядке оплаты услуг, погашения задолженности, оплаты материалов, квартирной платы и т.п., вскрывается посредством анализа и проверки непогашенной задолженности сотрудников и других лиц. В результате присвоения уплаченных сумм на расчетных счетах могут оставаться суммы непогашенной задолженности лиц, которые за собой никакой задолженности не признавали.

Правильная регистрация приходных и расходных ордеров в журнале регистрации кассовых ордеров, где им присваивается определенный номер, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записи и исключают злоупотребления.

Кассовые операции по списанию денег и расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащей проверке. При проверке используются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: формы КО - 1 «Приходный ордер», КО - 2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 и КО – 3 а «Журнал регистрации приходных и расходных документов», документы без ордерного оформления приема и выдачи денег, форма КО - 4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга принятых и выданных кассиром денег», учетные регистры (журнал-ордер 1, ведомость 1), Главная книга, балансы на соответствующие даты и др.

При этом необходимо обращать внимание на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли документы - приходные - штампом «Получено», расходные – штампом «Оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений. Во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции – необоснованными.

На следующем этапе проверки следует установить: ведется ли в данной организации в установленной форме журнал регистрации приходных и расходных ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале; нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; все ли операции по поступлению и расходованию денежных средств записаны в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью, количество листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день, и вывести остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге он ведет через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист книги отрывной, его кассир сдает в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

3.3 Аудит денежных средств на текущих, корреспондентских и прочих счетах в банках и на карт-счетах

При аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством организация обязана хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях в банках. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денег на текущем (расчетном), корреспондентском, сберегательных счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

При аудите операций на текущем (расчетном) счете необходимо обратить внимание на следующее:

· в каком учреждении банка открыт расчетный счет

· соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичным документах

· имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. В случаях, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целью выявления правильности произведенной операции

· правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными

· обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов

· правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге

· правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения

· соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в журнале- ордере №2, ведомости №2 по счету 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» и в Главной книге

· полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в выписке банка будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

При аудите операций на валютном счете необходимо установить:

· в каком учреждении банка открыт валютный счет;

· соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

· правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

· правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютного счета;

· правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

· правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

· правильность составления бухгалтерских проводок. Соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере №2 и Главной книге;

· полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках;

· имеются ли факты наличия у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Нацбанка РК;

· правильность использования собственной валютной выручки экспортеров, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту;

· выполняются ли требования, что при закупках предприятием товаров, покупная стоимость поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.), исчисляется исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре) на дату оприходования на предприятии, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке, а при совершении товарообменных операции (бартерных сделок) учет реализации и определение финансовых результатов производится на дату, указанную по стоимости, предусмотренной в контракте (договоре).

Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильной организации учета денежных средств на специальных счетах в банках: 421 «Денежные средства в аккредитивах», 422 «Денежные средства в чековых книжках», 423 «Деньги на карт - счетах», 424 «Прочие» подраздела 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной валюте, находящихся на территории страны в аккредитивах, чековых книжках, или платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.

Аудитору необходимо проверить:

· правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется тогда, когда эта форма расчетов установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

· правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и документов к ним;

· полноту и правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из чековых книжек;

· полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и прочих источников;

· законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения. Текущие счета открываются предприятиям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям предприятий, расположенным вне их местонахождения;

· представлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

· обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

· наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место);

· правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на счетах 421— 424 подраздела 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках», записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

Аудитору следует изучить информацию о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассу банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 411 «Денежные переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

При аудите денежных средств в пути необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете па счете 411 «Денежные переводы в пути», а также правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по этому счету записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

3.4. Анализ движения денежных средств.

В ТОО «Транстехносервис » в 2005 году по движению денежных средств видно следующее:

· Счет в АО «Сеним Банк» был задействован ,на счет поступило 50750 тенге,расходы составили 51471 тенге,остатка на конец года нет.

· На счёт в ТОО «Транстехносервис» при остатке средств на начало 2005 года – 29669 тенге, поступило в отчётном периоде 53357833 тенге, израсходовано 60772581 тенге и числится на конец года 748502 тенге.

В 2005 в кассу предприятия, при наличии остатка на начало года 13022 тенге, поступили21956490 тенге, израсходовано 20667404 тенге, остаток на конец года составляет 1302109 тенге, что соответствует кассовому учёту.

В составе кредиторской задолженности на конец года числятся суммы в размере 12212,1 тысяч тенге , которые реальны и будут погашены в текущем году.

ТОО «Транстехносервис», является налогоплательщиком. По состоянию на 1.01. 2006 года начислено платежей в бюджет налогам на общую сумму 565769 тенге, из них :

- расчеты с бюджетом по корпоративному налогу – 316484 тенге:

- расчеты с бюджетом по налогу на имущество - 31279 тенге;

- расчеты с бюджетом по социальному налогу - 161843 тенге;

- расчеты с бюджетом по прочим налогам - 56162 тенге

Имеющиеся акты сверок с налоговыми органами свидетельствуют о том, что задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды за 2005 год не имеет.

Финансовые отчёты во всех существенных аспектах верно отражают картину финансового состояния ТОО «Транстехносервис» по состоянию на 31 декабря 2005 года, а также результатов его деятельности и движения денежных средств в соответсвии со Стандартами бухгалтерского учёта и Налогового кодекса РК.

Таблица 4

Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 441 за 2005 г.

Субконто Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
БЦК тенге № 350467613 203,44 27997447,16 27997447,16 20217,41
Авансы полученные под поставку ТМЦ (в тенге). 1639147,16
Взнос наличности 26319000,00

Платежи

поставщикам и подрядчикам (в тенге) Выбытие

2790,0
Прочие выплаты Выбытие 378259,51

Расчеты по ОПВ Выбытие

117378,00
Продолжение таблицы 4
1 2 3 4 5 6 7

Расчеты по соц. отчислениям

Выбытие

14317,00

Расчеты

с бюджетом по корпоративному подоходному налогу

Выбытие

316484,00

Расчеты

с бюджетом по налогу на имущество

Выбытие

31279,00

Расчеты с бюдже-том по прочим налогам

Выбытие

56162,34

Расчеты

с бюджетом по соц. налогу

Выбытие

161843,53
Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) в тенге Поступление 39300,00

Списание на кон-вертацию

Выбытие

26898919,78
Итого развернутое 203,44 20217,41
Итого 203,44 27997447,16 27977433,19 20217,41

Таблица 5

Анализ счета: 441 за 2005 г

Счет С кред. счетов С дебет. счетов
Сальдо на начало периода 203,44

301

301,1

411

631

635

637

639

661

661,1

671,1

687

687,1

687,7

821

821,1

39300,00

39300,00

26319000,00

1639147,16

1639147,16

26898919,78

316484,00

161843,53

31279,00

56162,37

2790,00

310375,00

178680,00

131695,00

199579,51

199579,51

Обороты период

Сальдо на конец периода

27997447,16

20217,41

27977433,19

Таблица № 6

Анализ счета: 671,1 за 2005 г.

Счет С кред. счетов С дебет. счетов
Сальдо на начало периода 6461,00

123

201

222

331

333

333,1

343

441

811

821

821,1

6819724,25

6819724,25

2790,00

2400739,13

2890577,70

151520,04

714527,02

2790,00

448426,73

200789,58

Обороты за период

Сальдо на конец периода

6822514,25

6821283,25

5230,00

Таблица 7

Анализ движения денег ТОО «Транстехносервис»

№ П/П Наименование показателей Тыс. тенге Уд. вес
1 Увеличение (+) уменьшение (-) денег в результате операционной деятельности в том числе: 637533 85,2
Поступление 25682142 В 34,3 раза
Выбытие 25044609 В 33,5 раза
2 Увеличение (+) уменьшение (-) денег в результате инвестиционной деятельности в том числе: 82300 11
Поступление 82300 11
Выбытие - -
3 Увеличение (+) уменьшение (-) денег в результате финансовой деятельности +82300 11
4 Итого увеличение (+) уменьшение (-) денег 719833,87 96,2
5 Деньги на начало отчётного периода 28668,97 3,8
6 Деньги на конец отчётного периода 748502,84 100

Заключение

В настоящее время в Казахстане продолжается переход к международным стандартам бухгалтерского учёта. При этом преобразования в области учёта стали строиться на оптимальном соотношении международно-признанных норм. Это в свою очередь требует углубленных знаний по теоретическим и практическим аспектам учёта. Проект Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», подготовленный депутатами Мажилиса Кенжегали Сакадиевым, Владимиром Бобровым и Нуртаем Сабильяновым, о котором положительно отозвались в заключении НИИ экспертизы проектов законодательных актов, позволит применять МСФО в Казахстане только для субъектов крупного бизнеса и организаций публичного интереса, кроме того, он будет регулировать ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности для филиалов и представительств нерезидентов, зарегистрированных на территории Республикит Казахстан.

Бухгалтерский учет, стал сегодня одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность управления организацией и достижения коммерческого успеха. Правильное ведение учета денежных средств непосредственно влияет на финансовый результат деятельности организации.

Управление денежными средствами становится все более важным из-за большой сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы любая организация была в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимо для точной оценки ликвидности организации.

В денежные средства включаются только те средства, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств. Они включают остатки на текущих счетах в банках, наличные средства, и конкретные передаваемые денежные документы в кассу организации (простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства)

Род деятельности ТОО «Трангстехносервис» оптово-розничная торговля,продажа стройматериалов и услуги по аренде. Занимается изготовлением лавоук,дверей,окон,лестничных маршей и лестниц. Способ ведения бюухгалтерского учета автоматизирован в 1-С версии 77

Учет денежных средств в ТОО «Транстехносервис» ведется согласно принятой учетной политике. Учет ведется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Для отражения хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, применяются типовые документы. Правовую основу настоящего документа составляют нормативные правовые акты Республики Казахстан, применительно к условиям организации. Эти документы являются основанием для регистрации финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Информация о наличии и движении принадлежащих организации денег в национальной и иностранной валютах, находящихся на банковских счетах в банках на территории страны и за рубежом ,отражается на счетах подразделов 43 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте»,44 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте » Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Данные подразделы включают в себя соответственно счета : 431 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны», 432 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте за рубежом», 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте ». по дебету данных счетов отражается поступление денег, а по кредиту - списание денег. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет банковских счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 334 «Прочие подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность » или 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления»

Учет и аудит денежных средств рассмотрены на примере ТОО «Транстехносервис»

Уставный капитал ТОО составляет 82300. тенге.

В целом по обществу в 2005 году получен доход от реализации продукции (работ,услуг ) в общей сумме 22343 тысяч тенге ,что больше чем в 2004 году на 5356,5 тысяч тенге. Себестоимость составила 17566 тысяч тенге или 78 тенге на 100 тенге предоставленных услу, выполненных работ, допущено удорожание себестоимости на 4285,3 тысяч тенге, что обусловлено отчасти повышением фонда оплаты труда работников . Общий валовой доход достиг 4774 тысяч тенге,на расходы периода отнесено 4466,8 тысячи тенге

После расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу в распоряжении общества осталось чистого дохода 205,1 тысяч тенге,что меньше чем в 2004 году на 169,7 тысячи тенге.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 45 «наличность в кассе»:

- 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»;

Учет операций на расчетном счете ведется на счете 441 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте», учет денежных средств в пути ведется на счете 411 «Деньги в пути», которые могут осуществляться в тенге. Хозяйственные операции по этим счетам представлены в дипломной работе.

Выборочно был произведен анализ некоторых счетов, например, из оборотно - сальдовой ведомости и анализа по счету 441 за 2005 год видно, что :

- Сальдо на начало периода итого Дт 203.44 тенге;

- обороты за период Дт 27997447 тенге, Кт 27977433 тенге.

- Сальдо на конец периода Дт 20217 тенге.

Анализ счета 671.1 показал :

- Сальдо на начало периода - Кт 6461 тенге;

- Обороты за период Дт 6822514 тенге, Кт 6821283 тенге;

- Сальдо на конец периода Дт 5230 тенге.

Цель аудита денежных средств заключается в получении разумной уверенности в том, что:

- зарегистрированные наличные деньги на руках и в финансовых учреждениях фактически существуют в точности и полном объеме и клиент имеет законное право владения ими на указанную балансе отчетную дату.

- наличность правильно идентифицирована и раскрыта с учетом возможного ограничения нормативных сроков ее предстоящего использования.

- денежные поступления, расходы и переводы между банковскими счетами учтены в положенное время;

- при совершении операций с денежными средствами соблюдается действующее законодательство.

В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов.

При аудите денежных средств в пути необходимо проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете па счете 411 «Денежные переводы в пути», а также правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по этому счету записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

Также был проведен анализ движения денег, где на величину денег на конец 2005 года в размере 748,5 тысяч тенге оказало влияние количество денег на начало года в размере 28,7 тысяч тенге, удельный вес 3,8 % и общее увеличение в результате операционной деятельности, инвестиционной деятельности и и финансовой деятельности на 719,8 тысячи тенге, удельный вес которых 96,2%

В результате исследования, сложились следующие предложения, которые, возможно, помогут дальнейшему усовершенствованию ведения бухгалтерского учета в ТОО «Транстехносервис»

1.Перевод старой версии бухгалтерского учета на компьютере на новые программные версии, которые имеют большие возможности;

2. Переход с национальных стандартов учета на международные стандарты финансовой отчетности, которые могут привести к привлечению отечественных и зарубежных инвесторов;

3. Повышение квалификации работников бухгалтерии.

4. Для обеспеченности сохранности денежных средств и точности их учета обеспечить наличие внутреннего контроля над денежными средствами, а именно:

- правильное отражение временного периода в осуществлении хозяйственных операций и фиксация их в правильных суммах;

- отражение хозяйственных операций правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой;

- ограничение возможностей появления злоупотребления, т.е. своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

- для достижения эффективного внутреннего контроля выверку банковских счетов необходимо производить сотруднику ,не занимающемуся операциями с денежными средствами или их учетом

Список использованной литературы

· Закон Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. №2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».(с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 24.06.2002 г. №329-11) // Бюллетень бухгалтера. – 2002. - №28;

· Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 г. «Об аудиторской деятельности.». (с изменениями, внесенными Законом РК от 15.01.2001г. №139-11). Алматы,2001;

· Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утверждена приказом Министра финансов РК от 29.10.02 г. №542) // Бюллетень бухгалтера. – 2002.- № 45;

· Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации, Типовой план счетов: Сборник документов.

· Стандарт бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности»

· Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержден приказом Министра финансов РК от 18.09.2002 г. №438 (с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 21.10.2003 г. №372);

· Типовые формы первичных документов // Бюллетень бухгалтера. - 2004, апрель - №16;

· Соколова И.Г. ,директор аудиторской фирмы «Ирина». Путеводитель бухгалтера – Алматы 2004

· Бюллетень бухгалтера 2006 г.

· Скала В.И., Скала Н.В. Первый шаг к МСФО ТОО «Издательство LEM» 2006

· Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. Учебник. Алматы, Экономика 2005;

· Адамс Р. Основы аудита. М.: ЮНИТИ, 1995;

· Ажибаева З.Н. Аудит. Учебник. Алматы, Экономика 2004;

· Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций / под общей редакцией Д.А.Панкова, Е.А.. Головской. – 2-е издание, с исправлениями. М.: Новое знание, 2003;

· Аудит /под. ред. В.И. Подольского. – 2-е издание, переработанное и дополненное. М.: ЮНИТИ, 2000;

· Бернайст Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2003;

· Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М.:ФБС - ПРЕСС,1999;

· Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы: Экономика,1998;

· Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. Алматы: Экономика,1995;

· Ержанов М.С. Теория и практика аудита. Алматы: Гылым, 1994;

· Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. Алматы: Ержанов и. К, 2003;

· Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.:Дело, 1998;

· Кеулимжаев К.К.и др. Финансовый учет на предприятии. Алматы: ТОО «Издательство »Экономика, 2005;

· Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика.1995;

· Куттер М. И. Теория бухгалтерского учета. Москва: Финансы и статистика, 2002;

· Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: пер. В.И. Тарусина /Ред. Коллегия: А.С. Бакаев, Л.В. Горбатова, Т.Б. Крылова и др. – М., 1998;

· Международные стандарты аудита в Казахстане: В 2 т. Алматы: Раритет, 2001;

· Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Алматы: Экономика, 2005;

· Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА – М, 2002;

· Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы: Центраудит, 1997;

· Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы, 2002;

· Роберт В.К., Риккардо Дж. Р. Финансовый менеджмент. М.: ЮНИТИ, 1996;

· Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и сервис, 1998;

· Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Экономика, 2003;

· Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998;

Приложение 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 1 января 2006г.

Наименование субъекта ТОО «Транстехносервис»

Вид деятельности торгово-закупочная деятельность

Единица измерения . тенге

Наименование

АКТИВЫ

На начало года На конец года
1. Долгосрочные активы
Основные средства:
Машины и оборудования 2660752 5061492
Прочие основные средства 227048 227048
Накопленный износ основных средств 882240 1701285
Балансовая (остаточная стоимость) 2005560 3587255

Итого

Текущие активы

2005560 3587255
Готовая продукция 216911707 3225448
Дебиторская задолженность 2797275 6345242
Расходы будущитх периодов 1628
Денежные средства 28669 748502
Прочие текущие активы 257144
Итого 24517651 40416895
Всего 26523211 44004150
Продолжение приложения
1 2 3
Обязательства и собственный капитал
I.Собственный капитал
Уставный капитал 82300 82300

Дополнительный оплаченный капитал

Нераспределённый доход (непокрытый убыток)

551762

30864945

844837

ИТОГО по разделу I. 634062 31792082
Текущие обязательства
Кредиторская задолженность 25889105 12212068
Итого 25889149 12212068
Всего 26523211 44004150

Приложение 2

Таблица 9

ОТЧЁТ

О доходах и расходах

c 1 января 2005г. по 1 января 2006г.

Наименование ТОО «Транстехносервис»

Вид деятельности торгово-закупочная деятельность

Единицы измерения тенге

Наименование показателей

На начало

2004 г.

На начало

2005 г.

Доход от реализации продукции (работ, услуг) 16986522 22342995
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) 13280721 17565918
Валовый доход 3705801 4777077
Расходы периода в том числе: 3304736 4466777
общие и административные расходы 3304736 4013956
Расходы по реализации 452821
Расходы на выплату процентов
Доход (убыток) от основной деятельности 401065 310300
Доход (убыток) от не основной деятельности 134454 310300-доход
161512-убыток
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения 535519 293069

Расходы по корпоративному налогу

Чистый доход (убыток)

160656

374863

87921

205148

Приложение 3

Таблица 10

Отчет о движении денег

Наименование показателей на начало 2006 г.
I. Движение денег от операционной деятельности
1. Поступление денег 25682142
Доход от реализации готовой продукции 21242995
Авансы полученные 4439147
2. Выбытие денег 25044609
Расчеты с поствщиками и подрядчиками 18004141
Расчеты по заработной плате 975144
Расчеты с бюджетом 565769
Прочие выплаты 54999555
3. Результат операционной деятельности 637533
II. Движение денег от инвестиционной деятельности
1. Поступление денег 82300,00
прочие 82300,00
2. выбытие,всего
3. Результат инвестиционной деятельности 82300
III. Движение денег от финансовой деятельности
1. Поступление денег
2. Выбытие денег
Погашение банковских кредитов
3. . Увеличение (+), уменьшение (-) денег в результате финансовой деятельности
Итого: увеличение (*+), уменьшение (-) денег 7198333,87
Деньги на начало отчетного периода 28668,97
Деньги на конец отчетного периода 748502,84
ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

Комментариев на модерации: 2.

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему