Таблица 1
Расчет фактической себестоимости единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА»
| № п/п | Операция | Расчет | Сумма |
| 1 | Определение нормативов себестоимости выпуска | 1 600 руб. х 200 ед. | 320 000 руб. |
| 2 | Определение отклонения от норм | — | экономия — 8 000 руб. |
| 3 | Определение факта изменения норм: — остаток незавершенного производства на начало периода по старым нормам; | 1 500 руб. х 40 ед. | 60 000 руб. |
| — остаток незавершенного производства на начало периода по нормам, принятым в текущем периоде; | 1 600 руб. х 40 ед. | 64 000 руб. | |
| — эффект изменения норм | 60 000 — 64 000 | –4 000 руб. | |
| 4 | Определение фактической | 320 000 руб. + 15 000 руб. – | 323 000 руб. |
| 5 | Определение индексов отклонений от норм и изменения норм <*>: — индекс экономии (ИЭ) | ((–8 000)/ 320 000) х 100% | –2,50% |
| — индекс перерасхода (ИП) | (15 000/ 320 000) х 100% | 4,69% | |
| — индекс изменения норм (ИИ) | ((–4 000)/ 320 000) х 100% | –1,25% | |
| 6 | Определение фактической себестоимости единицы выпуска | Сфакт = 1 600 х (100% – 2,5% + 4,69% – 1,25%) | 1 615,04 руб. |
<*> Индексы отклонений от норм и изменения норм определяются по общей формуле: Индекс (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм/Нормативная себестоимость выпуска) х 100%.
Из таблицы 1 следует, что фактическая себестоимость единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА» составит 1 615,04 руб.
Нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает, что в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
Рассмотрим систему проводок с применением счета 40 организации ЗАО «ВЕКТРА», когда фактическая себестоимость выпуска, рассчитанная в конце месяца, составляет: А) 2000 руб.; Б) 1500 руб.
Таблица 2
Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
| № п/п | Операция | Кор. счета | Сумма, руб. | |
| Д | К | |||
| 1 | Отражается выпуск продукции в течение отчетного месяца по нормативной (плановой) себестоимости: 1 600 руб. х 200 ед. | 43 | 40 | 320 000 |
| Вариант А | ||||
| А.2 | Определена фактическая себестоимость выпуска: 2 000 руб. х 200 ед. | 40 | 20 | 400 000 |
| А.3 | Отражена разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход) | 90 | 40 | 80 000 |
| Вариант Б | ||||
| Б.2 | Отражена фактическая себестоимость выпуска: 1 500 руб. х 200 ед. | 40 | 20 | 300 000 |
| Б.3 | Отражена разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью (экономия) | 90 | 40 | 20 000 |
Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины.
Приложение 2.
Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете при использовании попередельного метода учета затрат.
Предположим, что текстильный комбинат ООО «Русский текстиль» занимается производством шерстяных тканей. Технологический процесс производства осуществляется последовательно в трех цехах: прядильное производство (цех 1), ткацкое производство (цех №2) и отделочное производство (цех №3). Для упрощения примера будем считать, что на начало отчетного периода незавершенного производства у ООО «Русский текстиль» не было. Учетной политикой организации предусмотрено:
· списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов производится между переделами пропорционально сумме прямых расходов;
· организация формирует полную себестоимость продукции, то есть списание со счета 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляется в дебет счета 20 «Основное производство»;
· остатки незавершенного производства определяются пропорционально остаткам сырья.
За отчетный месяц расходы цехов на производство шерстяных тканей составили:
Таблица 3.
| № п/п | Наименование затрат | Цех №1 | Цех №2 | Цех№3 | Итого |
| 1 | Прямые расходы, всего | 473 000 | 469 300 | 625 600 | 1 567 900 |
| В том числе: | |||||
| Сырье | 200 000 | 150 000 | 250 000 | ||
| Заработная плата | 50 000 | 55 000 | 60 000 | ||
| ЕСН | 13 000 | 14 300 | 15 600 | ||
| Амортизационные отчисления | 210 000 | 250 00 | 300 000 | ||
| Доля прямых расходов по переделу в общем объеме прямых расходов | 30,17% | 29,93% | 39,90% | 100% | |
| 2 | Отпущено в производство сырья | 600 000 | |||
| 3 | Остатки сырья на конец месяца | 2 000 | 1 000 | 1 500 | |
| 4 | Доля остатков сырья в общем его количестве | 0,003 | 0,001 | 0,0025 | |
| 5 | Общехозяйственные расходы | 4 525 | 4 490 | 5 985 | 15 000 |
| 6 | Общепроизводственные расходы | 30 170 | 29 930 | 39 900 | 100 000 |
| 7 | Итого расходов | 507 695 | 503 720 | 671 485 | 1682 900 |
В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Таблица 4.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 20-1 | 10 | 200 000 | Отпущено сырье для производства пряжи |
| 20-1 | 70 | 50 000 | Начислена заработная плата рабочим прядильного производства |
| 20-1 | 69 | 13 000 | Начислен ЕСН работникам прядильного цеха |
| 20-1 | 02 | 210 000 | Начислена амортизация по ОС, участвующим в производстве пряжи |
| 20-1 | 25 | 30 170 | Списаны общепроизводственные расходы |
| 20-1 | 26 | 4 525 | Списаны общехозяйственные расходы |
| Незавершенное производство прядильного цеха 507 695 х 0,003 =1 523 рубля | |||
| 20-2 | 20-1 | 506 172 | Списана себестоимость пряжи, переданной в ткацкий цех, для производства суровья за минусом НЗП цеха №1 |
| 20-2 | 10 | 150 000 | Списаны материалы, отпущенные в ткацкий цех |
| 20-2 | 70 | 55 000 | Начислена заработная плата рабочим ткацкого производства |
| 20-2 | 69 | 14 300 | Начислен ЕСН работникам цеха №2 |
| 20-2 | 02 | 250 000 | Начислена сумма амортизации |
| 20-2 | 25 | 29 930 | Списаны общепроизводственные расходы |
| 20-2 | 26 | 4 490 | Списаны общехозяйственные расходы |
| Незавершенное производство ткацкого цеха (503 720+ 506 172) х 0,001 = 1 010 рублей | |||
| 20-3 | 20-2 | 1 008 882 | Списана себестоимость суровой ткани, переданной в цех отделки за минусом НЗП цеха №2 |
| 20-3 | 10 | 250 000 | Списаны материалы в производство |
| 20-3 | 70 | 60 000 | Начислена зарплата работникам отделочного цеха |
| 20-3 | 69 | 15 600 | Начислен ЕСН работникам отделочного цеха |
| 20-3 | 02 | 300 000 | Начислена сумма амортизации |
| 20-3 | 25 | 39 900 | Списаны общепроизводственные расходы |
| 20-3 | 26 | 5 985 | Списаны общехозяйственные расходы |
| Незавершенное производство отделочного цеха составляет (1 008 882 + 671 485 рублей) х 0,0025=4 201 рубль | |||
| 43 | 20-3 | 1 676 166 | 1 |
Приложение 3.