регистрация / вход

Бухгалтерский учёт финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности 2

Содержание: Введение _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 3-4 Глава 1 . Понятие финансовых вложений _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 5-6 Глава 2 . Задачи учета финансовых вложений_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 7
Содержание: Введение _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 3-4Глава 1 . Понятие финансовых вложений _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 5-6Глава 2 . Задачи учета финансовых вложений_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 7Глава 3 . Бухгалтерский учет приобретения финансовых вложений стр. 7-83.1 Учет приобретения финансовых вложений за плату_ _ _ _ _ _ стр. 8-93.2 Учет приобретения финансовых вложений за счет привлечения заемных средств_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 9-10 3.3 Учет приобретения финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал организации_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 10-113.4 Учет приобретения финансовых вложений по договору дарения (безвозмездно) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 12-133.5 Учет приобретения ценных бумаг по договору мены_ _ _ _ _ _ стр. 13-14Глава 4 . Учет вложений в долговые ценные бумаги _ _ _ _ _ _ _ _ _стр. 14-184.1 Налогообложение операций по ценным бумагам_ _ _ _ _ _ _ _ стр. 18- 19Глава 5 . Учет предоставленных займов и доходов по ним _ _ _ _ _ стр. 20-24Глава 6 . Учет вкладов по договору простого товарищества _ _ _ _ _стр. 24-28Глава 7 . Инвентаризация финансовых вложений _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 28-29 Глава 8. Учет выбытия финансовых вложений _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 29-308.1 Метод первоначальной стоимости_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 308.2 Метод средней первоначальной стоимости_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 30-318.3 Метод ФИФО_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 32Глава 9 . Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений стр. 32-34 Заключение_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _стр. 35-36 Список использованной литературы_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ стр. 37 Введение. Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождении рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями ипрофессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения. Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход. Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений. Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве. Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий. До декабря 2002г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год. Объектом исследования данной курсовой работы являются предприятия иорганизации имеющие финансовые вложения. Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений. Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.

1. Понятие финансовых вложений

1

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций ( в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.

По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на:

- долгосрочные (на срок более одного года);

- краткосрочные (на срок менее одного года).

Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), относятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий :

· по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др. );

· эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста к их стоимости.

Все инвестиции в финансовые активы не зависимо от срока размещения средств отражаются на счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58- активный, инвентарный. По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных финансовых активах, по кредиту- информация о возвращенных или выбывших активах. Сальдо всегда дебетовое, показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

К счету 58 рекомендуется открывать следующие субсчета:

1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 3 «Предоставленные займы», 4 «Вклады по договору простого товарищества». Поскольку состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, то приведенный перечень не является исчерпывающим; организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Однако не все инвестиции в финансовые активы принимаются к учету как финансовые вложении. На счете 58 не учитываются:

- товарные векселя покупателей (заказчиков), полученные в обеспечение дебиторской задолженности;

- чековые книжки;

- депозитные и сберегательные сертификаты;

- производные ценные бумаги (фьючерсы, опционы, варранты и др. );

- собственные акции (доли в уставном капитале), выкупленные у акционеров.

Ввиду большого разнообразия видов активов, которые отнесены к финансовым вложениям, в п. 5 ПБУ 19/02 определено- организация самостоятельно выбирает единицу у чета финансовых вложений. Исходя из специфики деятельности организации. Выбор такой единицы должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы, в зависимости от характера вложения, могут быть выбраны серия, партия и т.д.

2. Задачи учета финансовых вложений

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых вложений являются:

1) формирование достоверной информации по определению первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от условия приобретения;

2) документальное оформление финансовых вложений;

3) контроль и проверка определения текущей рыночной стоимости ценных бумаг;

4) контроль и проверка на обесценение финансовых вложений;

5) точное исчисление доходов и расходов по финансовым вложениям.

3. Бухгалтерский учет приобретения финансовых вложений

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Финансовые вложения могут быть

- приобретены за плату;

- приобретены за счет заемных средств;

- внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

- получены организацией безвозмездно;

- приобретены по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;

- внесены в счет вклада по договору простого товарищества.

Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива. Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет не существенными, она вправе учесть их в составе прочих операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации. Обычно он составляет 5% от общей суммы соответствующих данных.

3.1 Учет приобретения финансовых вложений за плату

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения по договору комиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.

Пример:

Организация в 2004 г. Приобретает на бирже через посредника акции ОАО «Газпром» на сумму 100 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составляет 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Организация понесла затраты [1] по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе 90 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

п/п

Содержание хозяйственной

операции

сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Перечислены средства в оплату ценных

бумаг и услуг посредников

101770

60

51

2

Оприходованы ценные бумаги после полу-

чения документов о переходе права

собственности на них по фактической стоимости с учетом НДС

101770

58.1

60

Суммы НДС, уплаченные консультанту или посреднику за их услуги, не принимаются к вычету, поскольку приобретенные организацией ценные бумаги не используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг) или иных операциях, признаваемых объектом обложения НДС.

Если же приобретенные товары (работы, услуги) используются в деятельности, не подлежащей налогообложению по пунктам 1-3 ст. 149 НК РФ, то «входной НДС» учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

3.2 Учет приобретения финансовых вложений за счет привлечения заемных средств

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 и п. 14 и 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Это означает, что проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений. Например, в случае использования заемных средств для предварительной оплаты финансовых вложений дебиторская задолженность увеличивается на сумму процентов. Проценты, начисленные организацией после принятия на учет финансовых вложений, учитываются в составе операционных доходов и подлежат включению в финансовый результат организации.

3.3 Учет приобретения финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал организации

Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке, приобретения акций приватизированных организаций у органов управления государственным имуществом.

В качестве вкладов в уставный капитал могут выступать как денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.), передаваемые участником в счет погашения своих обязательств по вкладу. Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями их денежной оценки.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации (п. 12 ПБУ 19/02). Эта оценка обычно зафиксирована в учредительных документах организации.

Это положение соответсвует п. 6 ст. 66 ГК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-Ф3 «Об акционерных обществах» «… денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком».

Первичными документами, подтверждающими осуществление финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал, являются:

- решение общего собрания и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и денежная оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- платежные документы о перечислении денежных средств в счет вклада;

- акты приемки-передачи имущества и др.

Если вклад передается денежными средствами, приобретения финансовых вложений отражаются бухгалтерской проводкой:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Произведена частичная или полная оплата

денежными средствами взноса в уставный

капитал другого юридического лица

76

51 (50, 52)

2

Приняты в состав финансовых вложений

полностью оплаченные инвестиции в оценке

по учредительным документам

58.1

76

Если вклад передается неденежными средствами, например основным средством или нематериальным активом, то между оценочной стоимостью имущества и стоимостью, по которой это имущество было приобретено или числится у передающей стороны, может образоваться разница (т. е. будут иметь место прибыль и убыток). Эта разница в бухгалтерском учете будет отражаться в составе операционных доходов или расходов.

3.4 Учет приобретения финансовых вложений по договору дарения (безвозмездно)

Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, зависит от того, котируются ли эти бумаги на ОРЦБ или нет (п. 13 ПБУ 19/02). Если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг, то при их безвозмездном получении они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Источником информации о рыночных ценах может быть признана:

- официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже;

- при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже – информация о биржевых котировках на этой другой бирже;

- информация о международных биржевых котировках;

- котировка Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам.

По ценным бумагам, для которых организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной их стоимостью в случае безвозмездного получения будет сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Пример:

Организация получила по договору дарения акции. Их рыночная стоимость подтверждена письменно Московской фондовой биржей в размере 1200 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция

счетов

Дебет

Кредит

1

Приняты к учету безвозмездно полученные

Финансовые вложения по рыночной стои-

мости

1200

58.1

98.2

2

Отражена в составе внереализационных

Доходов стоимость безвозмездно полученных ценностей

1200

98.2

91.1

3.5 Учет приобретения ценных бумаг по договору мены

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передачей организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Пример:

Организация по договору мены передает в оплату акций партию товара себестоимостью 9000 руб. В обычных условиях она реализует такую же партию за 12000 руб. (без НДС). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отгружены товары по договору мены

9000

45

41

2

Приняты к учету акции, полученные

по договору мены

12000

58.1

60

После этого необходимо отразить выручку от продажи товаров, списать их себестоимость и начислить НДС.

4. Учет вложений в долговые ценные бумаги

[2] К вложениям в долговые ценные бумаги относятся инвестиции в облигации, векселя и другие аналогичные ценные бумаги. Они производятся с целью получить доход в течение строго установленного срока. Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт (разность между номинальной стоимостью облигации и ценой ее продажи).

Облигация закрепляет право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного в ней процента от этой стоимости.

Вексель удостоверяет обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Акция закрепляет право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Основными операциями с финансовыми вложениями в ценные бумаги, осуществляемыми в организации, являются следующие:

· поступление ценных бумаг;

· переоценка ценных бумаг;

· амортизация разности между покупной и номинальной стоимостью (по долговым ценным бумагам);

· продажа ценных бумаг;

· погашение (по облигациям);

· начисление дохода по ценным бумагам.

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг (в.т. числе акций), учитываемых на субсчетах 58.1 «Паи и акции» и 58.2 «Долговые ценные бумаги» относятся:

- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые имеющим соответствующие лицензии специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, при участии которых приобретены ценные бумаги;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в составе дебиторской задолженности в случае предварительной оплаты за ценные бумаги. При поступлении в организацию приобретенных ценных бумаг дальнейшее начисление процентов осуществляется за счет операционных расходов.

Не включается в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев , когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, признается:

· их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в рыночном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

· сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может переоцениваться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на операционные доходы или расходы в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:

Д сч. 58, К сч. 91 – увеличение стоимости финансовых вложений;

Д сч. 91, К сч. 58 – уменьшение стоимости финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Операции по приобретении ценных бумаг отражаются на счете 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Рассмотрим пример приобретения ценных бумаг:

Организация приобрела на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб. На момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая – по 20% от номинальной стоимости облигации, то есть 200 руб.). Учетная политика организации предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения облигации и ее номинальной стоимостью списываются на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации.

Облигация была приобретена за 1090 руб. (т.е. фактическая стоимость облигации оказалась выше номинальной). В бухгалтерском учете следует произвести записи:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Оприходована облигация

1090

58,2

51

2

Списана часть стоимости облигации ( (1090-1000) : 3 купона)

30

76

58.2

3

Отражена разница между начисленным купонным доходом и списанной частью стоимости облигации (200-30)

170

76

91.1

4

Получена сумма купонного дохода (три последние записи производятся каждый раз при начислении купонного дохода)

200

51

76

При погашении облигации:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражена задолженность эмитента за погашаемую облигацию

1000

76

91.1

2

Списана учетная стоимость облигации

1000

91.2

58.2

3

Поступили деньги от эмитента

1000

51

76

4.1 Налогообложение операций по ценным бумагам

Операции по купле- продаже ценных бумаг не облагаются НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

При продаже ценных бумаг сумма дохода для целей исчисления налога на прибыль определяется как разница между выручкой (включающей в себя сумму накопленного дохода, уплачиваемого покупателем), стоимостью приобретения данной ценной бумаги (включающей в себя сумму накопленного процентного дохода, уплаченного продавцу данной ценной бумаги) и расходами, связанными с продажей ценной бумаги. Для целей налогообложения при продаже ценной бумаги принимается рыночная или расчетная цена, определяемая в соответствии со ст. 280 НК РФ.

Обложение налогами полученного дохода от продажи ценных бумаг производится следующим образом:

· при продаже любых ценных бумаг, кроме государственных ценных бумаг, полученный от продажи доход включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль;

· При продаже процентных (купонных) государственных ценных бумаг разница между накопленным процентным (купонным) доходом, полученным в цене продажи от покупателей и накопленным процентным (купонным) доходом, уплаченным продавцу при приобретении ценной бумаги:

- по ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97 г., не облагается налогом на доходы и не включается в налогооблагаемую прибыль;

- по ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г., облагается налогом на доходы по ставке 15% и не включается в налогооблагаемую прибыль.

Сумма остального дохода, полученного при продаже данных ценных бумаг, включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль в общем порядке.

При продаже государственных дисконтных ценных бумаг сумма полученного дохода:

· по ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97 г., не облагается налогом на доходы и не включается в налогооблагаемую прибыль;

· по ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97 г., облагается налогом на доходы и не включается в налогооблагаемую прибыль.

Доход по ценным бумагам, полученный в виде дивидендов и процентов, облагается налогами в следующем порядке:

· дивиденды по акциям облагаются налогом на доходы по ставке 6% у источника дохода и не включается в налогооблагаемую прибыль;

· проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97 г., облагаются налогом на доходы по ставке 0% и не включается в налогооблагаемую прибыль;

· проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г., облагаются налогом на доходы по ставке 15% и не включается в налогооблагаемую прибыль;

· проценты по всем остальным ценным бумагам (финансовые векселя, депозитные сертификаты и др.) включается в налогооблагаемую прибыль и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.[3]

5. Учет предоставленных займов и доходов по ним

Займы могут выдавать юридические лица, как денежными средствами, так и имуществом.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество, определенное родовыми признаками. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Независимо от суммы договор займа заключается между организациями в письменной форме. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой банковского процента на день уплаты долга. Размер процентов обычно определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Гражданский кодекс предусматривает, что займы могут быть бездоходными. Во-первых, стороны могут договориться, что договор будет беспроцентным. Во-вторых, договор займа, по которому передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное (ст. 809 ГК РФ).

У получающей заем стороны бухгалтерский учет займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету « Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

Учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием бухгалтерского счета 58 субсчет 3 «Предоставленные займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».

Предоставление займов денежными средствами отражается проводкой:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Предоставлен заем или предоставлен заем, обеспеченный векселем

58.3

51,50

Рассмотрим порядок выдачи займа имуществом. Организациям часто приходится сталкиваться с проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора займа.

Договор займа ценностей близок к договору товарного кредита и представляет собой самостоятельную сделку заемного типа.

Существенным условием договора займа будет являться указание наименования и количества передаваемого заемщику имущества. В договоре могут согласовываться условия о его качестве, ассортименте, комплектности. Заемщик обязан вернуть в оговоренные сроки товарно-материальные ценности точно такого же рода и качества. В противном случае такие отношения могут быть квалифицированны как бартерные, то есть вытекающие из договора мены.

Пример:

Организация в марте 2004 г. Заключила договор займа с другой организацией сроком на 2 месяца. Заем выдан товарами, которые заемщик обязан вернуть в аналогичном ассортименте аналогичного качества. Фактическая себестоимость товаров у предприятия составляет 100 000 руб. Проценты по договору не начисляются.

В бухгалтерском учете заимодавца осуществляются бухгалтерские проводки:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Учтена стоимость товаров, выданных взаймы по беспроцентному договору товарного кредита

100000

58.3

41 (43,01,04,10 и др.)

НДС, ранее предъявленный к вычету по передаваемым товарам, который необходимо восстановить, можно трактировать как расходы по займу и отражать в составе операционных расходов (п. 35 ПБУ 19/02). Но если исходить из требований п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, то восстанавливаемый НДС может в качестве фактических затрат включаться в первоначальную стоимость займа.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Начислен НДС в качестве операционных расходов как потеря права заимодавца на возмещение ранее предъявленного к вычету НДС по передаваемым ценностям

18000

91.2

(58.3)

68

При возврате займа:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Оприходованы товары, переданные взаймы по учетной цене

100000

41

58.3

В соответствии с п. 27 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений в виде предоставленных другим организациям займов они оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Из примера видно, что себестоимость возвращенного товара должна остаться прежней, равной стоимости до его передачи, т. е. 100 000 руб.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Предъявлен к вычету НДС, уплаченный ранее при передаче товара взаймы

18 000

68

91.1 (58.3)

Это означает, что товары опять стали товарами, которые предназначены для продажи. И «входной НДС» по ним налогоплательщик вправе предъявить к вычету из бюджета.

На данном примере видно, что на период займа отвлекаются оборотные средства заимодавца в сумме НДС в связи с безвозмездным производством услуги для заемщика. Поэтому безвозмездность услуги не выгодна для заимодавца. В связи с этим уплата процентов правомерна.

Если в договоре предусмотрено начисление процентов, то необходимо четко оговорить стоимость передаваемых взаймы ценностей на момент их передачи. В противном случае невозможно будет определить сумму процентов, подлежащих уплате кредитору. Начисление процентов по полученным займам организация производит в порядке, установленном договором займа.

[4] Начисленные по договору займа проценты являются операционным доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой:

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Начислены проценты по договору займа за соответствующий период

76

91.1

2

Начислен НДС на сумму процентов по договору займа товарно-материальными ценностями

91.2

68

В целях налогообложения прибыли согласно п. 6 ст. 250 НК РФ проценты являются внереализационными доходами. Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).

6. Учет вкладов по договору простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону целей. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п. 15 ПБУ 19/02).

Целями договора простого товарищества с участием юридических лиц могут быть:

1. предпринимательская – получение прибыли;

2. инвестиционная – осуществление капитальных вложений ( создание объекта, входящего в состав основных средств, урегулирование организационной деятельности по созданию акционерного общества);

3. инвестиционно-коммерческая - создание и совместная эксплуатация объекта капитальных вложений;

4. некоммерческая – любая другая цель.

При заключении заключения договора простого товарищества участники-товарищи обязаны предусмотреть внесение вкладов. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело (в том числе деньги, имущество, профессиональные и иные знания и умения), а так же деловая репутация и деловые связи.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридическому лицу. Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается обособленно у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел.

Вместе с тем участник, ведущий общие дела, должен иметь только одну кассовую книгу, в которой отражаются как его собственные операции, так и операции по совместной деятельности.

Отличительными особенностями финансовых вложений в простое товарищество являются:

· возможность внесения участником не только денег или иного имущества, но и профессиональных знаний, навыков, умения, деловой репутации и деловых связей;

· беспрепятственное внесения имущества, не принадлежащего участниками на праве собственности;

· паритетный характер вложений;

· самостоятельное решение участниками всех вопросов, касающихся порядка внесения вкладов;

· отсутствие необходимости государственной регистрации созданного товарищества.

Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон. Поэтому финансовые вложения, отражаемые на счете 58, субсчете 4 «Вклады по договору простого товарищества», могут быть:

- бессрочными;

- срочными;

- целевыми.

Вклады в общее имущество могут осуществляться товарищами как в денежной форме, так и в имуществом организаций-товарищей. Операции по совершению вкладов отражаются в бухгалтерском учете участников простого товарищества по дебету счета 58, субсчета 4 и кредиту счетов учета денежных средств и других соответствующих счетов учета выделенного имущества. Денежная оценка вклада производится по соглашению товарищей. Оценка по договору может быть выше остаточной стоимости, ниже остаточной стоимости или равна стоимости имущества, передаваемого участниками в виде вклада.

Д 58 «Финансовые вложения», отражен взнос денежных

Субсчет 4 «Вклады по договору средств в счет вклада в

Простого товарищества» общее имущество простого

К 50 «Касса» товарищества (запись у

участника договора)

Предоставление вклада в общее имущество по договору простого товарищества организациями – товарищами неденежными средствами отражаются по счету 58 «Финансовые вложения», субсчета 4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Д 58 «Финансовые вложения», отражена стоимость

Субсчет 4 «Вклады по договору имущества, передаваемого

Простого товарищества» в счет вклада в общее

К 01 «Основные средства», имущество товарищества

04 «Нематериальные активы» (запись у участника

10 «Материалы» договора)

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества учитывается по кредиту (как операционный доход) или дебету (как операционный расход) счета91 «Прочие доходы и расходы». В случае если стоимость переданного имущества (Остаточная стоимость амортизируемого имущества, фактическая стоимость материалов и пр.) ниже оценки вклада товарища в общее имущество простого товарищества, то выполняется следующая запись:

Д 58 «Финансовые вложения», отражена разница

Субсчет 4 «Вклады по договору между оценкой вклада

Простого товарищества» в общее имущество

К 01 «Основные средства», по договору простого

товарищества и

стоимостью переданного

имущества как

операционный доход

Если стоимость переданного имущества в счет вклада превышает оценку вклада, то выполняется следующая запись:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»,

Субсчет 2 «Прочие расходы» отражена разница

К 58 «Финансовые вложения», между оценкой вклада

Субсчет 4 «Вклады по договору в общее имущество по

Простого товарищества» договору простого

товарищества и

стоимостью переданного

имущества как

операционный расход При прекращении срока действия договора простого товарищества имущество, переданное в общее владение, возвращается предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон:

Д 01 «Основные средства», отражен возврат

04 «Нематериальные активы», имущества при

10 «Материалы», прекращении договора

58 «Финансовые вложения» и др. простого товарищества

К 58 «Финансовые вложения», (запись у участника

Субсчет 4 «Вклады по договору договора)

Простого товарищества»

Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется по договору простого товарищества и видам вкладов.

7.Инвентаризация финансовых вложений При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы. При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:-правильность оформления ценных бумаг;-реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;-сохранность ценных бумаг;-своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтвержденыдокументами. Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи и потери от порчи ценных списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг списывают с кредита счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и убытки». 8. Учет выбытия финансовых вложений

Выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.(п. 25 ПБУ 19/02). Дата выбытия вложений определяется на дату, когда к новому собственнику финансовых вложений переходит право собственности, финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).

Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различается для «котируемых» и «некотируемых» финансовых вложений. Если выбывают финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).

Если выбывают финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость можно определить одним из трех способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2. по средней первоначальной стоимости;

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбор одного из этих способов допускается по каждой группе (виду) финансовых вложений и должен быть закреплен в учетной политике в качестве ее элемента (п.26 ПБУ 19/02).

8.1 Метод первоначальной стоимости

При этом способе финансовые вложения оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

Пример :

В феврале 2004 года организация продала вексель за 1000 руб. На балансе этот вексель числился по первоначальной стоимости 1100 руб.(1000 руб.- цена векселя,100 руб.- затраты на покупку).

В бухгалтерском учете следует произвести записи:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражена задолженность покупателя векселя

1 000

76

91.1

2

Списана учетная (первоначальная) стоимость векселя

1 100

91.2

58.2

3

Покупатель погасил задолженность

1 000

51

76

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи векселя:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражен убыток от продажи векселя

100

99

91.9

8.2 Метод средней первоначальной стоимости

Пример:

В марте 2005 года организация купила и продала несколько пакетов акций открытого акционерного общества (акции не котируются).

На 1 марта 2005 года на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

10 марта – куплено 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продано 80 акций по цене 150 руб.;

15 марта – куплено 60 акций по цене 120 руб. (за каждую);

20 марта – куплено 40 акций по цене 130 руб. (за каждую) и продано 20 акций по цене 125 руб.

Производить расчет стоимости выбывших активов организация может быть либо в конце месяца, либо при каждом выбытии. Рассмотрим списания в конце месяца.

Средняя первоначальная стоимость акций организации составит 110 руб. (9 000 + 5 000 + 7 200 + 5 200) : (90 + 15 000).

Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте 2005 года, будет равна 11 00 руб. (100 шт. х 110 руб.).

Остаток акций составит 15 400 руб. (9 000 + 17 400 – 11 000).

Бухгалтерские проводки будут следующими:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражена выручка от продажи акций организации. ( 80 шт.х105 руб.) (10 марта)

8 400

76

91.1

2

Отражена выручка от продажи акций организации на день оплаты (по датам выписок банка (20 шт.х 125 руб.) (20 марта)

2 500

76

91.1

3

Получены деньги от покупателя (8400 + 2500)

10 900

51

76

4

Списана учетная стоимость акций (20 шт.х 110 руб. + 80 шт. х110 руб.)

11 000

91.1

58.1

5

Отражен убыток от продажи акций. ((8400-800) + (2500-2200)) (31 марта)

100

99

91.9

8.3 Метод ФИФО

Пример:

Воспользуемся условиями представленного выше примера (расчеты будут произведены в конце месяца).

По состоянию на 31 марта:

стоимость выбывших акций – 10 000 руб. (90 шт. х100 руб. + 10 шт. х100 руб.);

стоимость остатка – 16 400 руб. (9 000 + 17 400 – 10 000).

9. Корреспонденция счетов по учету финансовых вложений

2

№ п/п

операции

корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации основные средства по другой цене

58

-

на согласованную стоимость

на остаточную стоимость

-

01

на разницу между согласованной стоимостью и остаточной (первая выше)

-

91

2

списана амортизация по переданным ОС

02

01

3

начислено за доставку ОС, переданных в счет вклада в уставный капитал

91

76

4

списан финансовый результат от передачи ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации

91

99

прибыль

убыток

99

91

5

начислен и получен доход от долевого участия в другой организации (по переданным ОС)

76

91

51

76

6

приобретены государственные облигации по цене выше номинальной стоимости

58

76

76

51

7

начислен доход на облигации по окончанию года

76

91

8

списана часть разницы между стоимостью приобретения облигаций и номинальной стоимостью

91

58

9

приобретены облигации по цене ниже номинальной

58

76

76

51

10

начислен годовой доход по облигациям

76

91

11

начислена годовая часть разницы между покупной и номинальной ценами

58

91

12

приобретены активы в иностранной валюте

58

76

76

52

13

начислены дивиденды по акциям в иностранной валюте

76

91

14

поступили дивиденды по акциям в иностранной валюте

52

76

15

отражена курсовая разница, возникшая вследствие разности рублевой оценки дивидендов на момент начисления и поступления

76

91

16

реализованы акции по продажной цене

76

91

17

списана балансовая стоимость

91

58

18

отражены расходы по продаже акций

91

51, 76

19

списан финансовый результат от продажи акций:

91

99

прибыль

убыток

99

91

20

предоставлены займы другим организациям

58

50, 51, 52

21

начислены проценты по предоставленным займам

76

91

22

возвращены ранее выданные займы

51

58

23

предоставлены займы в натуральной форме

58

07,10,41 и др.

24

отражен возврат займов в натуральной форме

07,10,41

58

Заключение

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.

В заключение необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию. Это такие задачи, как:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

Список использованной литературы:

1. Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина «Бухгалтерский учет» Москва 2006 год

2. Г.В. Корнева «Бухгалтерский учет» Москва 2005 год

3. О.Г. Лапина «Годовой отчет за 2007 год» Москва 2008 год

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

5. И.В. Анциферова «Бухгалтерский финансовый учет» Москва 2005 год

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (со всеми дополнениями и изменениями). Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.

7. Крайнева Э.А. Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами. - М.: Инфра-М, 2001

8. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» М.: Инфра – М 2003г.


1«Бухгалтерский учет» Г.В.Корнева стр. 282

1 «Бухгалтерский финансовый учет» И.В.Анциферова стр.186

[3] «Бухгалтерский учет» Н.Л.Вещунова стр.92

[4] «Бухгалтерский учет» Г.В.Корнева стр.290

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий