регистрация / вход

Отчет о движении денежных средств 8

Содержание Глава 1 Теоретическая часть работы Введение 1. Отчет о движении денежных средств 1.1 Назначение отчета о движении денежных средств 1.2 Структура отчета о движении денежных средств

Содержание

Глава 1 Теоретическая часть работы

Введение

1. Отчет о движении денежных средств

1.1 Назначение отчета о движении денежных средств

1.2 Структура отчета о движении денежных средств

1.3 Форма Отчета о движении денежных средств

2. Методы составления отчета о движении денежных средств

2.1 Составление отчета прямым методом

2.2 Составление отчета косвенным методом

2.3 Примеры составления отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами

3. Сравнительный анализ применения РСБУ и МСФО

Заключение

Приложения к теоретической части работы

Глава 2 Ответы на тестовые вопросы

Глава 3 Практическая часть

1. Журнал хозяйственных операций

2. Главная книга

3. Оборотная ведомость по синтетическим счетам

4. Бухгалтерский баланс по форме №1

Список литературы


Введение

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов. Действующий там, в настоящее время стандарт Международным стандартом финансовой отчетности обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в которых заинтересованы пользователи этой отчетности, получая информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты. В Российской Федерации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.


1. Отчет о движении денежных средств

1.1 Назначение отчета о движении денежных средств

Предприятию для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Заполнение бухгалтерского баланса производится с учетом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности"

Отчет о движении денежных средств, известный иначе как кэш-фло, дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. И если балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени, а именно на конец учетного периода, то отчет о движении денежных средств конкретизирует изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты балансового отчета до другой, в то время как отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Помимо этого отчет о движении денежных средств содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

1.2 Структура отчета о движении денежных средств

По правилам, предусмотренным российскими нормативными актами, отчет о движении денежных средств содержит сведения о денежных потоках в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

1) Операционная деятельность - денежные потоки, возникающие, как правило, основной, приносящей доход, деятельности компании.

2) Инвестиционная деятельность - расходы на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода.

3) Финансовая деятельность - денежные потоки, связанные с формированием капитала компании

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.

1.3 Форма Отчета о движении денежных средств.

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств.

Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

В случае, если организацией в соответствующих разделах, принятой формы отчета о движении денежных средств, не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

2. Методы составления отчета о движении денежных средств

2.1 Составление отчета прямым методом

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:

- из учетных записей компании;

- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.

В разделе 1 «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет "минусов", значит, все благополучно.

Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января. В приложении № 1 описаны статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

В разделе 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей (таблица 2, приложение №2).

В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. «Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства»,текущие обязательства". Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

– денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

– поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

– целевые финансирование и поступления;

– перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные на выкуп собственных акций.

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный характер, а для другой финансовый. (Таблица №3,4 Приложение №3,4)

2.2 Составление отчета косвенным методом

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

• финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

• наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

• начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

• приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

• на величину финансовых результатов оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

• источником увеличения денежных средств необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

• на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

1) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

2) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

3) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом показан в таблице № 5, приложения № 5.

2.3 Составление отчета о движении денежных средств

Рассмотрим на примере подготовку отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами.

Исходные данные

В качестве исходных данных представлены баланс компании ООО «МИВ» на 31 декабря 2005 года (табл. 1) и отчет о прибылях и убытках за 2005 год (табл. 2), а также необходимые для составления отчета дополнительные сведения по данным бухгалтерского учета компании.

Дополнительная информация по данным бухгалтерского учета за 2005 год.

1. Основные средства.

Компания приобрела оборудование на сумму 3000 руб. Оплачено было 2000 руб. Оставшаяся задолженность отражена по строке «Кредиторская задолженность».

За год начислена амортизация в сумме 250 руб.

Компания продала основные средства чистой стоимостью 50 руб. за 40 руб. Покупатели оплатили 30 руб. Оставшаяся задолженность отражена в строке «Дебиторская задолженность». Убыток от продажи в размере 10 руб. отражен по строке «Операционные расходы».

2. Финансовые вложения.

Компания выдала заем на 500 руб. Начислены проценты к получению в размере 30 руб. Все проценты были получены денежными средствами.

3. Кредиторская задолженность по налогу на прибыль.

Начислены расходы по налогу на прибыль в сумме 660 руб., из которых 645 руб. – текущий налог на прибыль, 15 руб. – отложенный налог на прибыль. Компания уплатила налог на прибыль в сумме 625 руб.

4. Кредиты и займы.

Компания получила кредит в размере 3000 руб., 2000 руб. из которых погасила.

5. Проценты к уплате начисленные.

По полученному кредиту компания начислила проценты к уплате в сумме 315 руб., из них 300 руб. задолженности погасила.

6. Прочая информация.

Компания начислила и выплатила дивиденды в сумме 120 руб.

Получено от покупателей 8700 руб., оплачено поставщикам 5800 руб.

Компания начислила и выплатила заработную плату в сумме 350 руб.

Таблица №1 Баланс компании ООО «МИВ» на 31.12.05

Показатели

01.01.05

31.12.05

Изменение за период

Внеоборотные активы

Основные средства

1000

3700

2700

Отложенные налоговые активы

124

134

10

Финансовые вложения

500

500

Оборотные активы

Денежные средства

2200

2265

65

Дебиторская задолженность

50

360

310

Запасы

400

600

200

Активы

3774

7559

3785

Краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность

300

1500

1200

Кредиторская задолженность по налогу на прибыль

20

20

Кредиты и займы

1000

1000

Проценты к уплате начислений

15

15

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

15

40

25

Капитал

Уставной капитал

100

100

Нераспределенная прибыль

3359

4884

1525

Капитал и обязательства

3774

7559

3785

Таблица №2 Отчет о прибылях и убытках за 2005 год

Показатели

Сумма, тыс. руб.

Выручка

9000

Себестоимость

(6400)

Валовая прибыль

2600

Операционные расходы

(10)

Операционные доходы

30

Операционная прибыль

2620

Расходы на финансирование

(315)

Налог на прибыль

(660)

Прибыль за период

1645

Составим отчет о движении денежных средств прямым методом

При использовании прямого метода в отчет переносятся суммы поступления и расхода денежных средств по данным бухгалтерского учета компании. В результате отчет будет выглядеть следующим образом:

Таблица №3 Отчет о движении денежных средств за 2005 год, составленный прямым методом

Показатели

Сумма, тыс. руб.

Операционная деятельность

Получено от покупателей

8700

Уплачено поставщикам и работникам

(6150)

Проценты уплаченные

(300)

Налог на прибыль уплаченный

(325)

Чистый поток денежных средств от операционной деятельности

1625

Инвестиционная деятельность

Уплачено за приобретение основных средств

(2000)

Получено от продажи основных средств

30

Выдан кредит

(500)

Проценты полученные

30

Чистый поток денежных средств от инвестиционной деятельности

(2440)

Финансовая деятельность

Получен кредит

3000

Погашен кредит

(2000)

Выплачены дивиденды

(120)

Чистый поток денежных средств от финансовой деятельности

880

Чистое увеличение денежных средств

65

Денежные средства на 01.01.05

2200

Денежные средства на 31.12.05

2265

Составим отчет о движении денежных средств косвенным методом

Движение денежных средств в рассматриваемом примере по операционной деятельности при использовании косвенного метода показано в табл. 4. Разделы отчета об инвестиционной и финансовой деятельности будут совпадать с предыдущим отчетом, поскольку рассчитываются только прямым методом.

Составлен данный отчет следующим образом.

1. Операционная прибыль – 2620 руб. Прибыль за год 1645 руб. + Начисленные проценты 315 руб. + Начисленный налог на прибыль 660 руб.

2. Корректировки на неденежные статьи.

Амортизация не влечет оттока денежных средств, следовательно, является неденежной статьей расходов. В состав операционной прибыли входят расходы на амортизацию, для их исключения к операционной прибыли необходимо прибавить амортизацию (250 руб.).

3. Корректировки на статьи, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности.

Исключены убыток от выбытия основных средств 10 руб. и проценты к получению 30 руб. Эти статьи будут отражены в инвестиционной деятельности.

4. Изменение оборотного капитала.

Увеличение запасов ведет к уменьшению денежных средств, так как, если запасы приобретены и оплачены, значит, произошел отток денежных средств (600 - 400 = = 200 руб.).

Рост дебиторской задолженности свидетельствует о сокращении денежных средств (360 - 50 = 310 руб.). Кроме того, дебиторская задолженность увеличилась на 10 руб. в результате продажи основных средств. Поскольку денежные потоки от продажи основных средств относятся к инвестиционной деятельности, то 10 руб. необходимо исключить из изменения дебиторской задолженности при расчете потоков от операционной деятельности. Чистое изменение дебиторской задолженности таким образом составит 300 руб.

Уменьшение кредиторской задолженности, как правило, происходит путем выплаты денежных средств, то есть снижение кредиторской задолженности свидетельствует об оттоке денежных средств (1500 - 300 = = 1200 руб.). Изменение кредиторской задолженности, относимое к операционной деятельности, опять-таки не должно включать изменение кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств (1000 руб.). После вычета этой задолженности чистое изменение кредиторской задолженности составит 200 руб.

5. Проценты, уплаченные и налог на прибыль уплаченный.

По данным бухгалтерского учета, сумма реально уплаченных процентов составила 300 руб., а налог на прибыль уплаченный – 625 руб.

Таблица №4. Отчет о движении денежных средств за 2005 год, составленный косвенным методом

Показатели операционной деятельности

Сумма, тыс.руб.

Операционная прибыль (прибыль до расходов по процентам и налогообложения)

2620

Корректировки на неденежные статьи

Амортизация

250

(Прибыль)/убыток от выбытия основных средств

10

Проценты к получению

(30)

Изменения оборотного капитала

(Увеличение)/уменьшение запасов

(200)

(Увеличение)/уменьшение дебиторской задолженности

(300)

Увеличение/(уменьшение) кредиторской задолженности

200

Проценты уплаченные

(300)

Налог на прибыль уплаченный

(625)

Чистый поток денежных средств от операционной деятельности

1625

3. Сравнительный анализ применения РСБУ и МСФО

В связи с переходом российской отчетности к международным стандартам рассмотрим анализ структуры и состава показателей отчета о движении денежных средств с применением МСФО.

МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении" утвержденный в 1977 г.

Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Рассмотрим представление движения денежных средств по различным видам деятельности как с применением РСБУ так и с применением МСФО:

- инвестиционной - В соответствии с п.15 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, к информации по инвестиционной деятельности относится:

- деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

-деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

-деятельность организации,, связанная с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.

Согласно п.6 МСФО 7 инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

МСФО 7 не включает в состав инвестиционной деятельности инвестиции, представляющие денежные эквиваленты. В соответствии с п.7 МСФО 7 инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости (см. также п.15 МСФО 7).

В МСФО в отличие от РСБУ высоколиквидные инвестиции краткосрочного характера учитываются в составе денежных эквивалентов при составлении отчета о движении денежных средств

- по финансовой деятельности:

в соответствии с п.15 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, к информации по финансовой деятельности относится деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Согласно п.8 МСФО 7 банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, если банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании, то они включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

В МСФО в отличие от РСБУ банковские овердрафты могут учитываться в качестве компонента денежных средств (в случае отрицательного сальдо с противоположным знаком) и не отражаться в составе движения по финансовой деятельности.

- по операционной деятельности

Предусмотрена возможность представления движения денежных средств по текущей деятельности с исключительно с использованием прямого метода (в соответствии с формой №4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 .№ 67н).

Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, либо косвенный метод (п.18 МСФО 7).

В отличие от РСБУ, МСФО предоставляет возможность компаниям выбрать метод представления денежных потоков (прямой или косвенный). В то же время, в п. 19 МСФО 7 приоритет отдается прямому методу представления денежных потоков.

Рассмотрим ряд других показателей:

- возможность использования нетто-метода

Возможность использования нетто-метода не предусмотрена в РСБУ.

В соответствии с п.22 МСФО 7 потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчете о движении денежных средств в нетто-оценке:

a) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и

b) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения

В РСБУ не допускается зачет статей отчета о движении денежных средств.

- раскрытие информации о выплате дивидендов

Выплаченные дивиденды классифицируются в составе текущей деятельности (см. форму № 4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

В соответствии с п.34 МСФО 7, выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В тоже время, для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности.

МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к вопросу классификации выплаченных дивидендов в отчете о движении денежных средств

-раскрытие информации о платежах по налогу на прибыль

В форме №4 (см. приложение к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н) предусмотрено раскрытие платежей по налогам и сборам в составе текущей деятельности

Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной (текущей) деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п.35, 36 МСФО 7).

МСФО более гибко, чем РСБУ, подходит к вопросу классификации величины платежей по налогу на прибыль в отчете о движении денежных средств

- раскрытие средств, недоступных для использования

В РСБУ раскрытие денежных средств и эквивалентов, недоступных для использования, прямо не предусмотрено.

В то же время информация о денежных средствах, недоступных для использования, подлежит раскрытию в отчетности исходя из принципа существенности.

В соответствии с п.48 МСФО 7 компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования

Требования в отношении раскрытия информации о денежных средствах и эквивалентах, недоступных для использования, в РСБУ являются менее формализованными

- раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам

В РСБУ не предусмотрено раскрытие движения денежных средств по отчетным сегментам.

В соответствии с подп. ( d ) п.50 МСФО 7 в отчете о движении денежных средств поощряется раскрытие дополнительной информации о сумме денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (см. также п.62 МСФО 14

Порядок раскрытия движения денежных средств по отчетным сегментам РСБУ не установлен


Заключение.

Каким бы методом не составлялся отчет о движении денежных средств за период , он показывает источники денежных средств , полученных компанией , и направления их использования . Данный отчет является очень полезным для финансового анализа деятельности предприятия, поскольку на его основании возможно более эффективное управление денежным потоком, которое приводит приводит к:

  • улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;
  • росту продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами компании;
  • улучшению управления долговыми обязательствами;
  • возможности высвобождения средств для инвестирования при относительно небольших затратах;
  • большему количеству альтернатив финансовой реструктуризации;
  • созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, а также ее финансового состояния в целом (особенно при анализе денежных потоков по сферам деятельности);
  • возможности быстрого реагирования на изменения в рыночной среде.

Приложение № 1

Таблица 1

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Наименование показателя

Дебет

Кредит

1

2

3

Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации.

денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности).

50, 51, 52

62,

76

Строка 050 «Прочие доходы»

включая возврат средств от поставщиков

51, 50,52

60

из бюджета

51, 50

69

от подотчетных лиц

50

71

поступления от страховых компаний

50, 51,52

76

займы, ранее выданные сотрудникам

50

73

средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков

51

69

Строка 150 … 190 «Денежные средства, направленные»

Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств)

Строка 150

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

60,76

50,51,52,55

Строка 160

на оплату труда

70

50,51

Строка 170

на выплату дивидендов, процентов

75,67,76,66

50,51

Строка 180

на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства)

68

51

Строка 181

на расчеты с внебюджетными фондами

69

51

Строка 190

на прочие расходы:

- займы, предоставленные работникам

- суммы, выданные под отчет

- расходы по организации услуг банка

73

71

91

51,50

Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности

Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

Приложение №2

Таблица 2

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Наименование показателя

№ строки

(код)

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

210

50,51,52

62,76

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев)

220

50,51,52

62,76

Полученные дивиденды

230

50

91

Полученные проценты (в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств)

240

91

50,51

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям

250

50,51

58

Приобретение дочерних организаций

280

58

51

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов

290

60,76

50,51,52

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования)

300

68

50,51

Займы, предоставленные другим организациям

310

58

50

Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310


Приложение №3

Таблица 3

Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Наименование показателя

№ строки (код)

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций)

350

50

75

Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями

360

50,51

66,67

Погашение займов и кредитов (без процентов)

390

66,67

51,52,50

Погашение обязательств по финансовой аренде

400

76

50,51,52

Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности

(нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400

Приложение №4

Таблица 4

Заключительная часть отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета.

Наименование показателя

№ строки

(код)

1

2

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

складываются показатели величины чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается, в результате получают чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410

420

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

результат по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы» и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 , 55

Строка 430=+(-)010+(-)420

430

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока

440

Приложение №5

Таблица 5

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета

Код строки

Сумма

+,-

1

2

3

1. Движение денежных средств от текущей деятельности

Чистая прибыль по отчету о прибылях и убытках

010

+,-

Начисленная в течении периода амортизация

020

+

Прибыль (убыток) от продажи инвестиций

030

+,-

ИТОГО рабочий капитал от операций (стр.010+стр020±стр030)

040

=

Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности

050

-,+

Увеличение (уменьшение) авансов выданных

060

-,+

Увеличение (уменьшение) запасов и затрат

070

-,+

Увеличение (уменьшение) прочих оборотных активов, кроме краткосрочных финансовых вложений

080

-,+

Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности

090

+,-

Увеличение (уменьшение) авансов полученных

100

+,-

Увеличение (уменьшение) прочих непроцентных текущих активов

110

+,-

ИТОГО по текущей деятельности (стр040±(стр050+стр110))

190

1. Инвестиционная деятельность

Выручка от продажи инвестиционных (финансовых) активов

210

+

Приобретение инвестиционных (финансовых) активов

220

-

ИТОГО движение денежных средств по инвестиционной деятельности (стр210-стр220)

290

=

2. Финансовая деятельность

Выпуск новых акций либо другие способы увеличения собственного капитала, за исключением использования чистой прибыли

310

+

Выплата дивидендов и другие способы распределения чистой прибыли

320

-

Увеличение (уменьшение) основной суммы долгосрочных кредитов (займов)

330

+,-

Увеличение (уменьшение) основной суммы краткосрочных кредитов (займов)

340

+,-

Прочие финансовые вложения

350

+,-

ИТОГО движение денежных средств по финансовой деятельности (стр310-стр320±(стр330+стр350))

390

ВСЕГО чистое изменение денежных средств (стр190+стр290+стр390)

Проверка правильности расчета

Остаток денежных средств на начало периода

410

Остаток денежных средств на конец периода

420

Чистое изменение денежных средств (стр420-стр410)

490

Практическая часть

Ответы на тестовые задания:

вопрос – №1 ответ – б;

вопрос – №2 ответ – б;

вопрос – №3 ответ – б;

вопрос – №4 ответ – б;

вопрос – №5 ответ – а;

вопрос – №6 ответ – б;

вопрос – №7 ответ – в;

вопрос – №8 ответ – б;

вопрос – №9 ответ – а;

вопрос – №10 ответ – в;

вопрос – №11 ответ – б;

вопрос – №12 ответ – б;

вопрос – №13 ответ – в;

вопрос – №14 ответ – а;

вопрос – №15 ответ – в;

вопрос – №16 ответ – б;

вопрос – №17 ответ – в;

вопрос – №18 ответ – г;

вопрос – №19 ответ – г;

вопрос – №20 ответ – в;

вопрос – №21 ответ – б

вопрос – №22 ответ – в;

вопрос – №23 ответ – б;

вопрос – №24 ответ – а;

вопрос – №25 ответ – а;

вопрос – №26 ответ – в;

вопрос – №27 ответ – а;

вопрос – №28 ответ – б;

вопрос – №29 ответ – а;

вопрос – №30 ответ – б;

вопрос – №31 ответ – а;

вопрос – №32 ответ – в;

вопрос – №33 ответ – а;

вопрос – №34 ответ – б;

вопрос – №35 ответ – а

Задание №3

Бухгалтерские проводки по операциям за декабрь 2003 года:

Содержание операции

Сумма, руб.

Корреспонденция

дебет

кредит

1. Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склады материальные ценности:

240 000

а) покупная стоимость, включая транспортные расходы по фактической себестоимости заготовления

200 000

10

60

б) налог на добавленную стоимость

40 000

19

60

2. Передано в монтаж оборудования для строящегося цеха

150 000

08

07

3. Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания цеха (включая НДС)

200 000

20

60

4. Списано морально устаревшее оборудование:

а) первоначальная стоимость

100 000

01.1

01

б) сумма начисленного износа на дату списания

97 500

02

01.1

в) стоимость оприходованных материалов (запасных частей, лома) от демонтированного оборудования по цене возможного использования

1 500

10

91.1

г) финансовый результат от списания оборудования

2 500

91.2

01.1

5.Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного оборудования:

60 000

а) стоимость оказанных услуг по монтажу оборудования

50 000

20

60

б) налог на добавленную стоимость

10 000

19

60

6. Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств:

1 000 000

01

08

а) здание цеха

б) производственное оборудование

800 000

200 000

01.1

01.2

08

08

7. Отпущены со склада и израсходованы материальные ценности (по фактической себестоимости):

220 000

а) на изготовление продукции в основном производстве

160 000

20

10

б) на ремонт основных средств, содержание и эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов

35 000

25

10

в) на ремонт и обслуживание основных средств общехозяйственного назначения

20 000

26

10

г) на упаковку продаваемой продукции

5 000

43

10

8. Начисленная амортизация (износ) основных средств:

137 500

а) производственного оборудования, здания и инвентаря цехов

122 500

25

02

б) зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения

15 000

26

02

9. Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на общепроизводственные нужды

147 500

25

05

10. Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций

132 000

а) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребление основным производственным цехом

75 000

25

60

б) за текущий ремонт здания офиса

12 500

26

60

в) за коммунальные услуги и услуги связи подразделений общехозяйственного назначения

15 000

26

60

г) за информационно-консультационные услуги, оказанные организации

7 500

26

60

д) НДС по ремонтным работам и потребленным услугам

22 000

19

60

11. Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу организации для выплаты зарплаты, командировочных, хоз.расчетов, материальной помощи

152 500

50

51

12. Выплачены из кассы организации:

133 750

а) заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности и материальная помощь за ноябрь 2003

127 500

70

50

б) под отчет на командировочные и хозяйственные расходы

6 250

71

50

13. Поступили деньги на расчетный счет организации:

1 055 000

а) от покупателей за проданную продукцию

1 050 000

51

62.1

б) в погашение дебиторской задолженности (прочей)

5 000

51

76

14. Оплачены с расчетного счета организации:

724 475

а) счета от поставщиков и подрядчиков за поставленное оборудование, материалы, коммунальные услуги и пр.

638 000

60

51

б) налог на доходы физических лиц

21 300

68

51

в) взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного страхования (ЕСН)

63 650

69

51

г) алименты, удержанные по исполнительным листам

1 525

76

51

15. Начислены заработная плата, пособия и другие выплаты персоналу организации за декабрь 2003 года:

117 500

а) рабочим основного производственного цеха за изготовление продукции

112 500

20

70

б) рабочим и служащим за обслуживание и управление цехами

40 000

25

70

в) руководителям, специалистам и служащим за управление организацией и обслуживание общехозяйственных подразделений

20 000

26

70

г) пособие по временной нетрудоспособности

5 000

69

70

16. Из начисленной заработной платы и других выплат произведены удержания:

24 600

а) налог на доходы физических лиц

21 300

70

68

б) по исполнительным листам (алименты)

3 300

70

76

17. Произведены (начислены) обязательные отчисления ЕСН:

67 760

а) за изготовление продукции в основном производстве

43 312

20

69

б) за обслуживание и управление цехами

15 400

25

69

в) за управление организациями и обслуживание подразделений

9 048

26

69

18. Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, принятым работам, уплаченная поставщикам и подрядчикам, подлежит зачету по расчету с бюджетом

72 000

68

19

19. Отражены расходы на служебные командировки по утвержденным авансовым отчетам

5 250

26

71

20. Списаны накладные расходы для включения в себестоимость продукции:

а) общепроизводственные расходы цехов

435400

20

25

б) общехозяйственные расходы организации

104298

20

26

21. Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости (остатки незавершенного производства 100 355)

767705

43

20

22. Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами:

2 055 400

а) по фактической производственной себестоимости

835 000

90.2

43

б) по продажной стоимости, указанной в расчетных документах

1 220 400

62

90.1

23. Начислен резерв по сомнительным долгам

15 000

91.2

63

24. Списаны расходы, относящиеся к проданной продукции

5 000

90.2

43

25. Определен и списан финансовый результат от продажи

380 400

90.9

99

26. Начислен налог на прибыль за декабрь

62 811

99

68

27. Депонирована невыданная зарплата

25 000

70

70.1

28. Внесена из кассы на расчетный счет денежная наличность сверх установленного лимита

18 750

51

50

29. Списана чистая прибыль отчетного года

664 089

99

84


Список литературы:

1. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н// Нормативные акты для бухгалтера.- 2003.-№23

3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 года №60н// Приложение к журналу «Бухгалтерский учет».- 2000.- №16

4. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 года №4н// Финансовая газета.- 2000. - №8

5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв.приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. №60н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г. (в редакции от 24.03.2000г .)

7. Инструкция Минфина РФ от 09.04.2001 г. №182 «Инструкция по заполнению форм финансовой информации»

8. Положение по Бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организаций” ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ №43 от 06.07.99.

9. Положение по Бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02. Приказ Минфина РФ №126н от 10.12.02 г.

10. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.2003.

11. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.

12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник – Изд. 8-е, доп. И перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2007

13. Богатырева Е.Н. «Составление и консолидация отчета о движении денежных средств», «Бухгалтерский учет» №5 2002 г

14. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии, 2-е издание. – М.: МЦФЭР, 2001.

15. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений.- СПб.: Издательский дом Герда, 2001

16. Волков Д.Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учеб. Пособие. – СПб.: Издат. Дом С.-Петерб. Гос. Ун-та, 2006.

17. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. – 4-е издание. – Москва: Дело и сервис, 2001.

18. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е издание. – М.: Дело и сервис, 2004.

19. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 4-е издание. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

20. Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Конспект лекций по курсу «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: учебное пособие.- СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2002.

21. Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - 2-е издание, перераб. И доп. - Финансы и статистика, 2006.

22. Ларионов А.Д., Карзаев Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие/ А.Д. Ларионова.- М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006.

23. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/ Под ред. Любушина Н.П. – М.: Юнити – Дана, 1999.

24. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика, 2005.

25. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии.- М.: издательский дом ФБК-ПРЕСС, 2002.

26. Никольская Э.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности полиграфических предприятий: Учебник. – М.: МГУП, 2002.

27. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.

Волков Д.Л. Финансовый учет: теория, практика, отчетность организации: Учеб. Пособие. – СПб.: Издат. Дом С.-Петерб. Гос. Ун-та, 2006.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему