Российское становление аудита в России

ВВЕДЕНИЕ Аудит — одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай около 700 г. до н. э.

ВВЕДЕНИЕ

Аудит — одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай около 700 г. до н. э.

Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось прежде всего характером развития рынка капитала.

Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.

В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите — инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.

С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

Развитие аудита в России отстает от западных стран. Это, прежде всего, связано с теми экономическими и политическими деяниями, которые происходили в 90-х гг.

Целью написания данной работы является выявить проблемы, которые тормозят развитие российского аудита и попытаться выявить дальнейшие его перспективы.

Чтобы достигнуть поставлено цели, необходимо выполнить следующие задачи:

- выявить этапы развития аудита в России;

- раскрыть нормативно-правовую базу регулирования аудиторской деятельности;

- выявить существующие проблемы развития аудита в России;

- выделить основные перспективы развития аудиторской деятельности.

Данная курсовая работа состоит из трех глав. Первые две раскрывают поставленные задачи, третья посвящена особенностям развития аудита в Республике Башкортостан.

При написании данной курсовой работы были использованы такие источники, как учебная литература, информация из периодических изданий и нормативно-правовая база.

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ АУДИТА В РОССИИ

1.1.Основные этапы развития аудиторской деятельности в России

Слово ‘’аудитор’’ - латинского происхождения и в переводе на русский язык означает ‘’слушатель’’. Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности (аудите). В первооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

При рассмотрении становления аудита в России можно выделить несколько этапов.[6]

Первый из них был ознаменован появлением первой аудиторской фирмы “Инаудит”. Она была создана согласно специальному постановлению. Целью существования данной фирмы было осуществление аудиторских проверок и консультационных услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям

Она была наделена рядом прав и могла проводить следующие действия ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций

- проверки бухгалтерских книг, отчётов, планов, смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг, наличия и правильности расходования материальных ценностей получение от учреждений Госбанка СССР и других кредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанных с операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов и оборотов по ним

- получение от предприятий и организаций отчётной документации и иной документации в согласованных объёмах публикацию в СССР и за границей своего устава, баланса, счёта прибылей и убытков, а также рекламных материалов о деятельности фирмы “Инаудит”; и прочее

И хотя данная фирма обладала рядом положительных свойств, относительно существовавших на то время ревизионных групп, но все же была подвластна государству, что лишало ее ряда преимуществ.

В итоге фирму сохранить не удалось так, как в ней было сконцентрировано много кадров обладающих амбициями и высокими лидерскими качествами, что они не могли находиться под чьим либо руководством. Произошел распад этой фирмы на отдельно существующие сегменты.

Следующий этап проходил в начале 90-х, была попытка принятия акта об аудиторской деятельности в СССР. В этот период времени в стране появилось большое количество фирм, в том числе и аудиторских. Среди отечественных аудиторских фирм, возникших в те годы надо отметить “Контакт” и “Рафаудит”, которые по организации работ, сбору информации стали эталоном для других аудиторских фирм. Заслуга этих фирм в становлении аудита и его популяризации в России чрезвычайно велика. Основной целью существования данных фирм было проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчётности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерский учёт, налогообложение, управление финансовой

деятельностью и т. п. Из вышесказанного можно сделать вывод, что в те годы были заложены основные понятия аудита.

Далее в январе 1990 г. на рынке СССР появилось СП “Эрнест энд Янг Внешаудит”, оно проводило аудиторские проверки на совместных предприятиях по их просьбе, причём вне зависимости от их расположения или принадлежности. Это была крупнейшая межконтинентальная аудиторская фирма, входящая в так называемую “большую шестёрку”.

Одновременно с появлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. Они проводят широкомасштабные конференции по всей стране, “круглые столы” по проблемам учёта, налогообложения и аудита. Впервые начинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе, о регулировании бухгалтерского учёта и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля в целом. Вскоре правительство тоже начинает осознавать необходимость решения этих вопросов, и обсуждение дальнейшего развития системы бухгалтерского учёта и аудита выходит на более высокий (правительственный) уровень. Начинают разрабатываться проекты, но конечного утверждения они не получают. Проекты дорабатываются, согласовываются с целым рядом различных министерств и ведомств - начинается третий этап становления аудита в России.

5 декабря 1991 года появляется проект Закона “Об аудиторской деятельности”. В течение двух лет проект этого Закона совместно обсуждается, дорабатывается и согласовывается. Над ним работают 11 ведомств, в их числе Госналогслужба, Генеральная прокуратура, Центральный банк, МВД, Госкомитет по антимонопольной политике, Минфин и др. 22 декабря 1993 года Президент Российской Федерации подписывает Указ, которым утвердил “Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации”, вступившие в силу с момента опубликования Указа с 29 декабря 1993 года. В этих правилах даётся определение понятия аудиторской деятельности, указывается сфера аудита, его цели, помимо инициативной проверки вводится понятие проверки обязательной, Временные правила регламентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливаются серьёзные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчёты и небрежности в работе. Важным во Временных правилах является раздел о подготовке аудиторского заключения, которое по правилам должно состоять из трёх частей: вводной, аналитической и итоговой.[5]

1.2. Организационно-правовые основы российского аудита

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Таблица 1

Уровень Документы Органы, принимающие документы
I уровень Федеральные законы, Кодексы, Указы Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень Постановления, Приказы Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ
III уровень Федеральные правила и стандарты аудиторской деятельности Правительство РФ, Минфин РФ
IV уровень Внутренние стандарты Профессиональные аудиторские объединения
V уровень Внутрифирменные стандарты Аудиторские организации

Первый уровень — Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов. Закон отменяет институт лицензирования аудиторской деятельности и вводит общие требования к предмету аудиторской деятельности и порядку оказания аудиторских услуг. В частности, аудиторам прямо запрещено заниматься деятельностью, не указанной в Федеральном законе от 30.12.2008 N 307-ФЗ. В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности. Индивидуальные аудиторы и аудиторские компании обязаны вступить в организации, минимальная численность которых должна составить 700 аудиторов либо 500 аудиторских компаний, в которых работают не менее трех аудиторов. Данным саморегулируемым организациям передаются контрольные функции по осуществлению надзора за качеством работы аудиторов, по повышению их квалификации и по ведению реестра аудиторов и аудиторских компаний. [1]

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, основными функциями которого являются (ст. 15 Закона N 307-ФЗ):

- выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности;

- ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

- анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ.

При уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности, в функции которого, в частности, входит рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, оценка деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.

Закон N 307-ФЗ более детально прописывает требования к составу Совета. Так, в частности, установлено, что в состав Совета включаются (п. 5 ст. 16 Закона N 307-ФЗ):

- 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- 2 представителя уполномоченного федерального органа;

- 1 представитель от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности;

- 1 представитель от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков;

- 1 представитель от Центрального банка РФ;

- 2 представителя от саморегулируемых организаций аудиторов.[1]

С 1 января 2010 года оказание аудиторских услуг лицами, не являющимися членами одной из саморегулируемых организаций, запрещается. Переоформление лицензий на осуществление аудиторской деятельности, срок которых истек в период с 01.01.09 по 01.01.2010 г. не требуется.

Устанавливаются дополнительные требования к аудиторам и аудиторским организациям:

- наличие безупречной деловой репутации;

- доля уставного капитала организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента.

Численность аудиторов в аудиторской организации должна составлять не менее трех человек ( ранее – не менее 5 человек). Индивидуальные аудиторы допущены к проведению обязательного аудита.

Вводится единый квалификационный аттестат аудитора. Для его получения требуется стаж работы в сфере аудиторской деятельности и бухгалтерского учета не менее трех лет, причем 2 года необходимо отработать непосредственно в аудиторской организации.

К документам второго уровня относятся также распоряжения Президента, постановления Правительства РФ.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте ли в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.[14]

1.3. Стандарты аудита

Стандарты аудита представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, профессиональная этика содержит нормы поведения, предъявляемые к аудиторам.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности – нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации [46]. Они являются основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и определения степени ответственности аудитора.

Аудиторские стандарты содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Стандарты регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов, устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их клиенты и общественность.

Применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям [16]:

а) полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;

б) сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов;

в) содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

г) обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

д) детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Виды аудиторских стандартов:

1. По уровню организации общественных отношений:

- Международные стандарты аудита;

- Национальные стандарты аудита;

- Внутренние стандарты аудита;

2. По содержанию и назначению:

- Общие стандарты аудита;

- Рабочие стандарты аудита;

- Аудиторские стандарты отчетности;

- Специфические стандарты аудита.

Международные стандарты аудита (МСА) подготовлены с целью унифицировать подходы к аудиту в международном масштабе, а также способствовать повышению уровня профессионализма в тех странах, где уровень аудита ниже общемирового. Разработкой МСА занимается Комитет по международной аудиторской практике, который действует на правах постоянного автономного комитета при Международной федерациибухгалтеров (МФБ). Перечень стандартов и положений представлен в прил. 4.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ подразделяются:

• на федеральные правила (стандарты), являющиеся национальными;

• на внутренние правила (стандарты), действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (т. е. внутрифирменные правила (стандарты).

В РФ правила (стандарты) утверждала ранее Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ соответствующим протоколом . Перечень стандартов одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, представлен в прил. 5.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» начиная с 2001 г. федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. Перечень действующих федеральных стандартов на момент подготовки учебного пособия представлен в прил. 6.

В настоящее время сложилась ситуация, что в области аудита приняты и действуют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» [12] аудиторские организации и индивидуальные аудиторы до утверждения Правительством РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности должны руководствоваться в своей деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Те правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, по которым утверждены и действуют аналогичные федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности применяются в части, не противоречащей федеральным и требованиям не ниже федеральных. Например, ПСАД «Существенность и аудиторский риск» и федеральный ПСАД №4 «Существенность в аудите».[15]

Профессиональные аудиторские объединения, в соответствии с их уставами вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и содержать требования не ниже тех, которые установлены в федеральных правилах (стандартах).

Данная норма содержится в п. 5 ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

В соответствии с законодательством внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального аудитора относятся к внутренним стандартам. Внутренние стандарты не должны содержать требования ниже требований, установленных федеральными правилами (стандартами), и не должны противоречить федеральным стандартам.

Под внутрифирменными аудиторскими стандартами понимают документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности [16].

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Внутрифирменные стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской фирмы и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования всевозможных реальных и потенциальных конфликтов.

К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В совокупности представляют описание комплексного подхода к организации и технологии проведения аудита. Перечень рекомендуемых ПСАД «Требования, предъявляемые к внутрифирменным аудиторским стандартам» стандартов представлен в прил. 7.

Внутрифирменные стандарты утверждает руководитель аудиторской организации, если учредительными документами не предусмотрено иное. Внутрифирменные стандарты пересматриваются при изменении законодательства, изменении специализации, смене собственника.

Требования внутрифирменных стандартов аудиторской организации должны регулировать выполнение аудиторских процедур в соответствии с основными принципами аудита и общепринятыми этическими нормами Другой признак классификации аудиторских стандартов- по содержанию и назначению.

Общие стандартыпредставляют требования к качеству, степени квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним. Аудитор должен иметь соответствующую подготовку и знания, быть независимым, действовать с надлежащим вниманием.

Рабочие стандарты(т.е. основные правила проведения аудиторских мероприятий) представляют собой структуру или общую схему целенаправленных систематических действий, которым должен следовать аудитор в своей работе (включают планирование и надзор за аудитором, рассмотрение структуры внутреннего контроля, получение компетентных доказательств).

Стандарты отчетностипредставляют основные требования к составу, содержанию отчета аудитора, аудиторского заключения, порядку их предоставления.

Специфические стандартыпредназначены для проведения аудита отдельных отраслей, оказания иных услуг.

Помимо стандартов аудита, большую роль в регулировании аудиторской деятельности занимают вопросы профессиональной этики.

Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов профессиональные аудиторские организации разрабатывают этические кодексы аудиторов.[9]

Существует международный этический кодекс аудитора, на основе которого разработан кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации, одобренный Аудиторской палатой России.

Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.

Неэтичное поведение отдельных аудиторов заслуживает порицания и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудиторов, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Внешний аудитор обязан действовать в интересах не только заказчика аудиторских услуг (клиента), но и всего общества, всех пользователей бухгалтерской отчетности.

Выполняя аудит по заказу определенного клиента, аудитор обязан разрешать возникающее между ними объективное противоречие в пользу общественных интересов.

Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищенные интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Если аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

Приведем важнейшие требования к деятельности аудитора.[4]

Объективность и внимательность. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, они обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допуская того, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны воздействовали на объективность их суждений.

В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан без каких-либо оговорок заявить о своей независимости от клиента; в случае наличия подобной зависимости он должен отказаться от оказания профессиональных услуг.

Компетентность. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.

Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Соблюдение конфиденциальности информации. Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

когда это разрешает клиент с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;

когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор несет ответственность за сохранение конфиденциальной информации своими помощниками и всем персоналом фирмы.

Соблюдение налогового законодательства. Аудиторы не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг в области налогообложения аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что он сам несет ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности.

Соответствие платы за профессиональные услуги их объему. Плата за профессиональные услуги аудитора соответствует нормам профессиональной этики, если ее размер зависит от объема предоставленных услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами.

Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов наличными.

Доброжелательное отношение к другим аудиторам. Аудиторы обязаны воздерживаться от необоснованной критики деятельности других аудиторов и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии, от нелояльных действий по отношению к коллеге при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора.

Информирование вновь назначенного аудитора производится в письменной форме с соблюдением конфиденциальности.

Вновь приглашенный аудитор, если он был приглашен не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан запросить прежнего аудитора и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа.

Лояльность по отношению к аудиторской фирме. Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать повышению ее авторитета и ее дальнейшему развитию, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Аудиторы, сотрудничающие с аудиторской фирмой, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, проявлять осторожность и взвешенность при составлении документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обязаны воздерживаться от осуждения своих прежних руководителей и коллег, обсуждения организации и методов работы в прежней фирме, разглашения известной им конфиденциальной информации и документов аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.

Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан передать фирме всю имеющуюся у него документальную и иную профессиональную информацию.

Соответствующее отношение к средствам массовой информации. Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, адресных и телефонных справочниках, публичных выступленияхи иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм.

Не допускаются реклама и публикации, противоречащие профессиональной этике аудиторов.

Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего обозрения, а также от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.

Соблюдение положений о несовместимости действий аудитора. Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом.

Занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Выполнение аудитором одновременно двух профессиональных услуг и заданий или более не может рассматриваться как несовместимые действия.

Этические нормы поведения аудитора остаются неизменными независимо от того, оказывает ли он профессиональные услуги в своем или иностранном государстве.

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в другом государстве, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в этом государстве.[7]

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА В РОСИИ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1. Проблемы организации аудиторской деятельности в России

Несмотря на то, что рынок аудиторских услуг сравнительно молод в России, он развивается быстрыми темпами, что вызывает ряд проблем, связанных с неясностью и расплывчивостью принимаемых законопроектов, в которых пытаются придерживаться мировых стандартов, не учитывая специфики российских организаций.

До принятия Федерального закона Российской Федерации от 1 июля 2010 года N 136-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон « Об аудиторской деятельности «» (касающийся передачи ряда функций уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности саморегулируемым профессиональным объединениям аудиторов) у многих научных деятелей в области аудита возникали противоречивые мнения о необходимости этих изменений.[1]

А.Д. Шеремет считает, что государственное руководство необходимо как минимум 7-10 лет, после чего эти функции можно было бы передать Аудиторской палате. Ю. Лаптев пишет, что «процесс передачи функций регулирования аудиторской деятельности саморегулируемым организациям находится в самой начальной стадии, и сегодня рано говорить, к каким результатам он приведет. В целом это соответствует мировым тенденциям». А. Ошурков заявил, что он выступает за выведение аудиторской деятельности из-под государственного контроля, т.к. это поможет «разгрузить» бюджет.[9]

По мнению Д. Письменной, ослабление государственного регулирования приведет только к дискредитации аудита, «аудит из мощного средства защиты законных имущественных интересов всех экономических субъектов и государства трансформируется в средство защиты интересов фирм-монополистов ».Ее поддерживает Ю. Воропаев, который считает, что в данный момент передача регулирующих функций от Минфина преждевременна. Российские общественные институты как по аудиту, так и по бухгалтерскому учету пока не представляют серьезной консолидированной силы. И. Южанов отметил, что у него «есть опасения получить в лице некоторых саморегулируемых организаций еще худший образчик частного кооперирования, когда группа товарищей захватит какой-нибудь рынок, сферу или отрасль и начнет ее регулировать, как она считает нужным».[7]

По мнению Э. Толмачевой, «изучение опыта зарубежных стран в области аудита, в том числе в его правовом регулировании, безусловно, необходимо, но его заимствование должно осуществляться не посредством механического переноса норм и институтов, а путем их трансформации, адекватной общественным отношениям, возникающим в соответствующей сфере деятельности».

Но несмотря на разногласия мнений по этому вопросу , в Президент РФ Дмитрий Медведев подписал Федеральный закон № 136-ФЗ от 1 июля 2010 года «О внесении изменений в Федеральный закон « Об аудиторской деятельности », передает пресс-служба Кремля.

Федеральным законом уточняется круг организаций, аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности которых проводится только аудиторскими организациями (а не индивидуальными аудиторами). Указанные правила каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает на основе правил независимости, одобренных советом по аудиторской деятельности, решение которого подготавливается его рабочим органом, выражающим интересы профессиональных участников рынка аудиторских услуг. При этом саморегулируемая организация аудиторов вправе включать в принимаемые ею правила независимости дополнительные требования.

Федеральным законом предусматривается, что перечень вопросов, предлагаемых лицам, претендующим на получение квалификационных аттестатов аудитора, на квалификационном экзамене вместо уполномоченного федерального органа будет устанавливать единая аттестационная комиссия, которая создается всеми саморегулируемыми организациями аудиторов.[1]

Вместе с тем в целях поддержания профессионального уровня аудиторской деятельности и в общественных интересах перечень областей знаний, из которых формируются указанные вопросы, будет одобряться советом по аудиторской деятельности.

Федеральным законом существенно сужается круг аудиторских организаций, подлежащих внешнему контролю со стороны государства. Из числа таких аудиторских организаций исключаются те, которые проводят аудит бухгалтерской (финансовой) отчётности государственных и муниципальных унитарных предприятий.

В связи с принятием данных изменений окончательно проблемы, связанные с организацией аудита не сократились – вся сложность в неконкретности и расплывчивости Российских стандартов. При внимательном изучении стандартов оказывается, что так называемая свобода выбора аудиторской организации может ей дорого стоить. Кроме того, в России функционируют шесть аудиторских СРО.

В результате вышеприведенных причин в работе аудиторской организации возникают две очень существенные болевые точки.

1. С одной стороны, федеральные стандарты позволяют аудитору, аудиторской организации самостоятельно применять разработанные формы документов для отражения процесса проведения аудита и работы аудитора в такой организации. С другой стороны, как доказать при проведении проверки котроллеру, что аудиторская фирма оформила все документы в соответствии с требованием законодательства и ничего не нарушила? Вот тут должен действовать принцип «для того, чтобы требовать, сначала следует предоставить аудиторам эти требования».

2. Содержание федеральных стандартов аудиторской деятельности вообще не раскрывает специфики работы малых аудиторских фирм, а также индивидуальных предпринимателей.

В решении сложностей при проведении проверок следует выступить самим СРО. На основании все тех же федеральных стандартов аудиторской деятельности СРО следует разработать стандарты для своих членов с учетом численности работающих в аудиторских фирмах, специфики проверяемых предприятий, а также малых аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов. Затем эти материалы необходимо довести до сведения своих членов СРО. Когда аудиторские фирмы, перечисляя деньги за проведение проверок котроллерами в СРО о соблюдения правил стандартов будут осознавать, что эти деньги перечислены не впустую. Тогда будет работать справедливый принцип: есть документы,. Есть конкретные требования.[13]

Таким образом, рассмотрев проблемы развития аудита в России можно сделать вывод, что:

1. Аудиторские организации, аудиторы должны смело ставить перед руководством СРО вопрос о разработке на основе федеральных правил своих стандартов и доведения их до членов СРО. Не секрет, что в каждом из аудиторских СРО будет своя специфика, даже в разработках рабочих документов аудитора. Только после этого следует проводить проверки соблюдения аудиторами, аудиторскими фирмами выполнения требования стандартов аудиторской деятельности.

2. Формальный подход к документальному оформлению процесса проведения аудита и выполнения требования аудиторских стандартов без учета специфики малых фирм и индивидуальных предпринимателей приведет к ухудшению качества работы аудиторов.

Зная проблемы, следует раскрыть возможные направления и перспективы развития аудиторской деятельности в России.

2.2 Направления и перспективы совершенствования российского аудита

На сегодняшний день на рынке аудиторских услуг можно отметить «расслоение» как клиентов, так и компаний, оказывающих аудиторские услуги. В частности можно выделить 3 слоя (уровня) заказчиков, и, соответственно, аудиторов:

1. Филиалы мировых грандов и крупнейшие российские компании, ведущие бизнес за пределами РФ – это заказчики «большой четверки» (Deloitte & Touche, Ernst & Young, KPMG и PricewaterhouseCoopers). С соответствующими ожиданиями и ценами.

2. Крупные и средние российские компании, филиалы иностранных организаций, считающие деньги, не готовые переплачивать слишком много за имя аудитора, точно знающие для чего им нужен аудит, пусть и обязательный. Аудит у таких клиентов проводят ведущие российские аудиторы. Цены на услуги ниже, чем в первой группе, но соответствуют реальным на рынке профессиональных услуг.

3. Малый и средний бизнес, масштабы которого «заставляют» менеджмент компаний проводить обязательную аудиторскую проверку отчетности, а также организации с государственным и муниципальным участием в капитале. [12]

Некоторые специалисты, в том числе и в Думе, имеющие возможность лоббировать свои интересы, считают, что реальный бизнес аудиторских компаний возможен только с первой и второй группами заказчиков, что только это рынок настоящих профессиональных услуг в сфере аудита, на нем существует здоровая конкуренция.
При этом эти специалисты забывают, что малый и средний бизнес являются существенной частью Российской экономики, и развитие рынка аудиторских услуг для этого бизнеса, учитывая цели аудита и низкую экономическую грамотность менеджеров предприятий малого и среднего бизнеса, является одним из важных факторов, определяющих развитие экономики страны в целом.

В то же время проводимое в течение последних лет планомерное вытеснение малого и среднего бизнеса с рынка аудиторских услуг нанесло существенный вред не только престижу аудиторской деятельности, но и предприятиям этой части экономики страны. Разве может быть полезным штраф в 50 рублей за непредставление Аудиторского заключения. Как не появиться «серому» или «черному» аудиту, если многих бизнесменов не интересует реальное мнение аудитора о достоверности их финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ? Этих бизнесменов как раз и пугает, что будут вскрыты указанные несоответствия (вольные или невольные). Именно таким бизнесменам как раз на руку, что будут повышены критерии обязательного аудита. Ведь тогда их бизнес будет выведен из-под контроля.

При повышении критериев обязательного аудита рынок аудиторских услуг так же больше потеряет, чем приобретет. Во-первых, большое количество высококлассных аудиторов, обслуживающих в настоящее время малый и средний бизнес, окажется не у дел. Ведь крупные аудиторские компании, хотя они и крупные, «не резиновые» и не смогут принять на работу большую часть свободных аудиторов. Во-вторых, перенасыщенность рынка свободными аудиторами создаст почву для коррупции при приеме на работу в эти компании.[10]

В указанных обстоятельствах более рациональным видится не пересмотр критериев обязательного аудита, а введение на государственном уровне условий, при которых непроведение или формальное проведение обязательного аудита нанесет существенный материальный ущерб как аудируемому лицу, так и аудиторской организации, в случае проведения некачественного аудита. Кроме того, для исключения демпинга, на высшем уровне необходимо четко определить для организаций не только

обязательность аудита, но и его стоимость, например, фиксированный процент от выручки.

Несмотря на то, что идет тенденция к принятию мировых стандартов как в бухгалтерской, так и в аудиторской деятельности, все-таки следует учитывать специфику российских организаций, конкретизировать некоторые моменты в законодательстве, особенно то, что касается саморегулируемых организаций, на плечи которых ложится большая ответственность за организацию аудиторской деятельности в России.

Необходимо в ближайшей перспективе рассмотреть следующие направления развития аудита в России:[11]

1. Содействовать развитию профессии аудитора, повышению престижа аудиторской профессии и эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации.

2. Совершенствовать действующую систему контроля качества аудиторской деятельности, соблюдения профессиональной этики и независимости аудиторскими организациями.

3. Разрабатывать и внедрять системы предварительного контроля качества аудиторской деятельности аудиторских организаций и аудиторов.

4. Развивать сотрудничество с профессиональными и отраслевыми объединениями, члены которых являются потребителями аудиторских и сопутствующих аудиту услуг, органами государственной власти всех уровней, влияющими на развитие рынка аудита в России.

5. Стремиться к максимальной прозрачности деятельности саморегулируемых организаций, ее открытости для всех заинтересованных лиц, в т. ч. посредством организации системного взаимодействия с СМИ.

6. Развивать региональную сеть саморегулируемых организаций во всех субъектах Российской Федерации, проводить эффективную региональную политику.

7. Формировать эффективную систему повышения квалификации и аттестации аудиторов.

8. Активизировать процессы стандартизации деятельности аудиторских организаций и аудиторов – членов саморегулируемых организаций, осуществлять сертификацию произведенных членами саморегулируемых организаций работ или оказанных ими услуг.

9. Развивать взаимовыгодные деловые связи с крупнейшими зарубежными объединениями аудиторов и бухгалтеров.

10. Укреплять финансовую базу саморегулируемых организаций до уровня, позволяющего в достаточной степени финансировать выполнение ею функций саморегулируемого профессионального аудиторского объединения, внесенного в государственный реестр саморегулируемых организаций Минфином России.

11. Выпускать профессиональный журнал (электронная и бумажная версии) и другие периодические издания, публикация в них информационных материалов по вопросам аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг.

Таким образом, рассмотрев основные проблемы развития аудиторской деятельности, были выделены основные направления ее дальнейшего формирования в целом по России. В следующей главе будет более подробно раскрыто развитие аудита в Республике Башкортостан

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БАШКОРТОСТАН

3.1. Развитие аудиторской деятельности в Башкирии

Аудит - это форма контроля собственников за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, анализ его финансового положения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой отчетности. Для предприятия аудиторы и консультанты могут определить наиболее эффективные пути выхода из любой кризисной или просто проблемной ситуации. Своевременное обращение к аудиторам или налоговым консультантам позволит снизить налоговые риски, которые неизбежно возникают в процессе финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия в условиях непрерывно меняющегося законодательства.

За рубежом услуги аудиторов и консультантов широко востребованы, практика аудита насчитывает более 100 лет. В России Закон "Об аудиторской деятельности " появился только в 2001 году, хотя уже с середины 90-х годов прошлого века, особенно с развитием в стране частной собственности, на рынке возникла потребность в грамотной экспертизе состояния финансовых дел и инструментов управления предприятием. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с вышеназванным законом и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности , утвержденными Правительством РФ.

Период развития аудиторской деятельности в республике Башкортостан довольно короток. Еще 15 лет назад в республике и не знали о слове «аудит» и более того, не существовало такой профессии. В то время - при Советском Союзе существовали лишь контрольные и ревизионные службы, которые и явились частью фундамента для возникновения и развития новой предпринимательской деятельности - аудиторской отрасли. Исследование развития ранее существующей контрольной службы показало, что его становление осуществлялось в четыре этапа: ревизионный — до 1960 г., оптимизационный — 1960-1975 гг., функциональный — с 1975 г. и рыночный — с 1990 г.

Начальный период характеризуется, в основном, проверкой годового баланса и отчета о работе предприятий, соблюдения законодательной основы. Оптимизационный этап связан с активным развитием производственных сил, ведомственно-отраслевой специализацией и развитием научно-технического прогресса. Для этого периода характерным явлением стало широкое внедрение экономико-математических методов и вычислительной техники во всех сферах деятельности, включая и контрольную службу. Функциональный этап развития контроля в республике связан с временным усложнением хозяйственных процессов. Четвертый — рыночный этап связан с интеграцией страны в мировую экономику, развитием различных форм собственности и усложнением технических и стратегических задач управления хозяйственными субъектами в условиях рынка. На этом этапе возрастает роль контроля в решении народнохозяйственных задач и возникает потребность в независимом контроле — аудите. При плановой, централизованно управляемой экономике потребность, в независимом финансовом контроле, естественно, не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, сосредоточенная на принципе упущений и злоупотреблений в хозяйственной деятельности предприятий, выявлении ошибок в учете и отчетности, нахождении и наказании виновных.

С возникновением предпринимательской деятельности, появлением совместных предприятий, акционерных обществ открытого и закрытого типа, коммерческих банков и других хозяйствующих субъектов потребность в достоверной информации ощущается особенно остро. В современных условиях главной целью хозяйствующих субъектов должно быть формирование и развитие элементов рыночного хозяйства, реформирование собственности, внедрение товарно-денежных отношений, в производстве и потреблении, предпринимательстве. Предприниматель — это деловой, и решительный человек, обладающий управленческими, организаторскими и творческими способностями, умеющий экономически, достаточно хорошо ориентироваться в; сложной рыночной среде, включая порядочные, честные взаимоотношения с государством в лице финансовых, налоговых, внешнеэкономических и т.п. конкретных органов.

Западные специалисты справедливо считают, что предприниматели — это цвет нации, ее золотой запас, деловой потенциал страны, выраженный в людском материале, в человеческих ресурсах. Именно это и вызвало необходимость изучения деятельности между субъектами экономики, стремление участников обмена деятельностью реализовать, свои интересы, способность и готовность идти на риск, не допускать унылого единообразия ни в деятельности, ни в мышлении, стремиться к творческому разнообразию в своей жизни.

Организационные формы предпринимательства в условиях развития рыночной экономики могут быть разнообразными, однако, все это многообразие можно привести к следующей основной схеме Переход экономики республики к рыночным отношениям вызвал появление огромного числа новых по своей форме предприятий, кооперативов, малых предприятий, акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, межотраслевых концернов, корпораций, ассоциаций, объединений, компаний, совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, бирж, коммерческих банков. В связи с чем в предпринимательскую деятельность были вовлечены тысячи смелых, решительных бизнесменов и производственников нового поколения, которые, однако, не обладали должным опытом, знаниями и необходимой осмотрительностью, имели весьма приблизительное представление о законах и нормах, регламентирующие работу хозяйствующих субъектов (предприятий). В этом числе законы о бухгалтерском учете и отчетности и об аудиторской деятельности. Необработанность и непринятие ряда законодательных актов, в свою очередь, особенно не гарантировали уверенность собственника в предпринимательском деле. На данном переходном этапе возникла настоятельная необходимость оказывать всем новым экономическим структурам содействие в том, чтобы их коммерческая деятельность строилась на основе норм и положений, предусмотренных государственными законами. Движение к правовому государству предполагает обязательность уважительного отношения к имеющимся законам, их строгое соблюдение. В связи с чем должны происходить динамические изменения в организации новой экономической формы контроля за работой хозяйствующих субъектов. Этот контроль должен сочетаться с постоянной экспертизой, оценкой, опекой, консультированием, правовой помощью и другими видами аудиторских услуг, оказываемых в целях повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения постановки учета и отчетности на предприятиях. Отсутствие бухгалтерского учета или его неправильное ведение чреваты злоупотреблениями и прямыми хищениями имущества хозяйствующих субъектов,развалом работы, банкротством и прекращением их деятельности.

Аудиторскую форму контроля за деятельностью коммерческих и других структур осуществляют все государства мира с развитой рыночной экономикой. Основой его деятельности является взаимная заинтересованность хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, фирм) в лице их владельцев (акционеров) игосударства в лице налоговой инспекции и других пользователей информации.Аудиторы как независимая служба защищают имущественные интересы и собственника, и государства в обеспечении учета и отчетности. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли заинтересованные в своей благополучности управляющие и подчиненные им бухгалтера предприятия. Достаточно часто происходящие банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры и др. инвесторы хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Таковыми могли быть только аудиторы и их фирмы.

На сегодняшний день в Республике Башкортостан насчитывается 56 аудиторских компаний, самые известные из них:

1. Аквилон;

2. Астэрия;

3. Аудит-Оценка ;

4. Безупречность-Аудит;

5. Бизнес-Актив Аудиторская Фирма ;

6. Возрождение;

7. Гарант;

8. Ддм-Аудит Фирма .

9. Ддм-Аудит;

10. Интел-Аудит;

11. Инфо-Аудит ;

12. Консул-Аудит;

13. Корнауд-С Аудиторская Фирма ;

14. Профессионал;

15. Региональный Центр Оценки;

16. Стандарт-Аудит ;

17. Урал-Защита;

18. Экспресс-Аудит Аудиторская Фирма ;

19. Экспресс-Аудит;

Если проанализировать деятельность всех Уральских аудиторских фирм, то согласно рейтингам 2008 г. (Приложение 1) из 16 лидирующих компаний, 10 находятся в Башкирии, причем 11 место занимает аудиторская фирма г. Стерлитамак – ООО «Аудит Сервис». Данные показатели свидетельствуют о высокой конкурентоспособности фирм нашей республики, о профессионализме деятельности наших аудиторов.

В следующем параграфе рассмотрим более подробно развитие деятельности двух лидирующих фирм Башкирии: ООО «Урал Защита» и ООО «ДДМ Аудит».

3.2. Сравнительная характеристика ООО «Урал Защита» и

ООО «ДДМ Аудит»

Республика Башкортостан занимает одно из лидирующих мест по развитию аудиторской деятельности. В Приложении 1 видно, что из 16 аудиторских фирм Приволжского округа, первое место по объему выручки от

оказания аудиторских услуг занимает фирма ООО «ДДМ-Аудит». Рассмотрим кратко историю ее развития.

ООО Фирма «ДДМ-Аудит» успешно прошла проверку качества аудиторской деятельности и соблюдения профессиональной этики по итогам работы за 2004 - 2006 гг. (свидетельство Комиссии по контролю качества аудиторской деятельности НП «Аудиторская Палата России» № 2/4-576-22 от 29.12.2006 г.).

Качество услуг и высокий профессиональный уровень оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг, осуществляемых сотрудниками Фирмы, принесли заслуженный авторитет Фирме «ДДМ-Аудит» в деловых кругах Башкортостана и России.

Именно поэтому Фирма стабильно с 2001 года входит в число 100 лучших аудиторско-консалтинговых фирм России, о чем свидетельствуют Сертификаты Рейтингового агентства «Эксперт РА» («Российский Аудит», г. Москва) и журнала «Деньги» (ТД «КоммерсантЪ», г. Москва), в число 10 лучших аудиторских фирм Уральского региона России (журнал «Эксперт-Урал», г. Екатеринбург), в число 3 крупнейших фирм Республики Башкортостан.

Фирма имеет собственный торговый знак, на который имеется свидетельство № 172263 от 11.02.1999 г. (уведомление № 42/10-спр от 09.01.2004 г.)

Основной доход фирмы складывается из оказания аудиторских услуг, т.е. сопутствующие аудиту услуги развиты слабо, что говорит о недостатке деятельности данной организации, т.к. именно на сопутствующие услуги приходится основной доход аудиторских фирм. В этом как раз и преуспела аудиторская фирма ООО «Урал Защита».

Формирование АКГ «Урал-Защита» началось в 1992 году, с созданием одноименной аудиторской фирмы – ООО АА «Урал-Защита». Зарегистрированное 29 апреля 1992 года, при полном отсутствии аудиторского рынка на территории Республики Башкортостан, активно занималось ведением бухгалтерского учета, консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового учета, давало юридические консультации.

В условиях зарождающихся рыночных отношений, практически в полном правовом вакууме, специалистам агентства приходилось искать ответы на вопросы, с которыми они сами никогда не сталкивались. Именно такой подход, когда при минимуме правовой, необходимо найти верное решение, воспользовавшись которым заказчик бы не понес финансовых потерь, позволило сформировать коллектив специалистов способных работать в условиях постоянно меняющейся налоговой базы, изменений в правилах ведения бухгалтерского учета. Именно эти специалисты стали первыми в республике аттестованными аудиторами и составили костяк будущей аудиторско-консалтинговой группы.

В 1993 году создается ООО «ФинВест-Аудит», специалисты которого, начинают свою деятельность, работая по собственным стандартам и применяя свои методики аудиторских проверок.

Таким образом, две аудиторские организации, параллельно работая с использованием различных методик, имеют возможность на практике убедиться в их возможностях и постепенно начинают вырабатывать единый подход к проведению аудиторских проверок, что приведет в дальнейшем к выработке полноценных внутрифирменных аудиторских стандартов.

Позднее, с целью охвата промышленно развитых районов республики создается ООО «Урал-Защита Ст.», а для специализации по видам деятельности предприятий-заказчиков ЗАО «Урал-Защита проф.».

С появлением значительного спроса на услуги по ведению бухгалтерского учета в г. Екатеринбург образуется филиал ООО АА «Урал-Защита», а затем и специализированная фирма – ЗАО «АФГ».

Таким образом, создалась АКГ, способная решать задачи любой сложности, связанные как с аудитом, так и с ведением бухгалтерского учета.

Работа по единым стандартам позволяет в случае необходимости, образовывать большие бригады аудиторов, способных совместно проводить аудиторские проверки крупных предприятий.

Такая практика, когда каждая аудиторская фирма, входящая в состав АКГ имеет самостоятельное членство в СРО (АПР) и собственную страховку аудиторской деятельности, сегодня оправдывает себя, так как позволяет не только создавать мощные бригады аудиторов для крупных предприятий, но более чутко реагировать на запросы рынка в условиях работы с относительно небольшими предприятиями. Одновременно решаются задачи, связанные с проявлением инициативы со стороны руководства аудиторских фирм, а также подходом к определению стоимости проведения аудиторских проверок. Объединенный методологический совет вносит в работу фирм правильный подход к выполнению поставленных перед ними задач и обращает внимание аудиторов на более глубокое изучение и понимание тех или иных актуальных вопросов.

В планах единого руководства АКГ «Урал-Защита» не останавливаться на достигнутом, а двигаться дальше, развивая новые направления, сопутствующие аудиту.

Согласно показателям, приведенным в Приложении 1, видно, что выручка фирмы АКГ «Урал-Защита» превышает выручку ООО «ДДМ Аудит» на 3824,7 тыс. руб. Это связанно, как уже было сказано выше, с тем что на долю выручки от основной деятельности в ООО «ДДМ Аудит» приходится 94,5%, в то время как у АКГ «Урал-Защита» только 67 %.

В то же время стоит заметить, что численность АКГ «Урал-Защита» превышает численность ООО «ДДМ Аудит» практически в 2 раза, а следовательно и затраты на оплату труда в АКГ «Урал-Защита» намного больше, что значительно уменьшает размер чистой прибыли данной организации.

Таким образом из приведенного сравнения, видно, что стратегию развития выбирает сама фирма, из специфики ее деятельности, но основной задачей руководства аудиторской фирмы является рассчитать возможность получения дополнительной прибыли, от оказания сопутствующих аудиту услуг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бизнес во всех странах складывается в противоборстве между коммерческой выгодой и исполнением закона. Не упустить первое, не нарушая второго, – вот цель цивилизованного рынка. Чтобы выбрать верное направление, необходимо, прежде всего, точное знание состояния собственных дел, что невозможно без квалифицированного и независимого аудита. Аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности – аудиторской деятельности, способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что убедительно подтверждает зарубежный и имеющийся отечественный опыт.

В настоящее время в России ведется серьезная работа по созданию и становлению отечественного аудита. В то же время потенциал аудиторской деятельности в нашей стране, к сожалению, остается реализованным далеко не полностью, а возможности аудита в достижении целей финансового контроля – не исчерпаны. Одна из причин тому – нерешенность вопроса об оптимальном соотношении государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности.

В данной курсовой работе были рассмотрены основные этапы аудита, его нормативно-законодательное регулирование, что представлено в первой главе. Во второй, выявлены основные проблемы развития аудиторской деятельности, из них были выделены наиболее значимые:

1. С одной стороны, федеральные стандарты позволяют аудитору, аудиторской организации самостоятельно применять разработанные формы документов для отражения процесса проведения аудита и работы аудитора в такой организации. С другой стороны, как доказать при проведении проверки котроллеру, что аудиторская фирма оформила все документы в соответствии с требованием законодательства и ничего не нарушила? Вот тут должен действовать принцип «для того, чтобы требовать, сначала следует предоставить аудиторам эти требования».

2. Содержание федеральных стандартов аудиторской деятельности вообще не раскрывает специфики работы малых аудиторских фирм, а также индивидуальных предпринимателей.

На основе выявленных проблем были сформулированы возможные тенденции развития аудита в России.

В третей главе были подробно рассмотрено становление аудита в республике Башкортостан, выявлены основные организации, занимающиеся данной деятельность, отражена их специфика. Из анализа деятельности фирм, организованных в Башкирии, можно сделать вывод, что стратегию развития выбирает сама фирма, из специфики ее деятельности, но основной задачей руководства аудиторской фирмы является рассчитать возможность получения дополнительной прибыли, от оказания сопутствующих аудиту услуг.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1) ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30. 12. 2008 №307 – ФЗ;

2) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ;

3) Положения по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 N 34н;

4) Н. Т. Белуха // Аудит – Издательство «Знания» , 2007г. – 769с.;

5) Н.П. Дробышевский // Аудит – М.: ООО «Мисанта», 2008г. – 265с.;

6) Ю.Ю. Кочинев // Аудит – Издательство Питер, 2008г. – 400с.;

7) В.И. Подольский, А.А. Савин //Аудит – ЮНИТИ –ДАНА, 2009г. – 744с.;

8) Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева // Аудит – М.: КНОРУС, 2010г. – 416с.;

9) А.Д. Шеремет, В.П. Суйц // Аудит – Инфра –М, 2008г. – 448с.;

10) Г.А. Юдина, М.Н. Черных // Основы аудита – М.: КНОРУС, 2008г. – 296с.;

11) Журнал «Аудит сегодня» № 11 , декабрь 2010г.;

12) Журнал «Аудит и финансовый анализ» № 5 ’10, февраль 2010г.;

13) Журнал «Аудит» №10, март 2010г.;

14) www.all-sro.ru;

15) www.audit-it.ru/sro/sro.php?ID=626;

16) www.m-auditchamber.ru ;