Процесс распределения израсходованных материалов осуществляется на основе первичных документов, которые группируются:
· по видам материально-производственных затрат (основные – счет 10-1, вспомогательные – счет 10-2, прочие – счет 10-9, и др.);
· по местам использования (цех, отдел, участок и т.д.);
· по заказам (видам продукции, работ, услуг – счет 20, 23);
· по статьям расходов (общепроизводственные – счет 25, общехозяйственные – счет 26, расходы будущих периодов – счет 97 и др.).
Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.
Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и т.п.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.
Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.
Метод партионного раскроя широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности и ряде других (в мясной, молочной и пищевой – при производстве консервных банок).
При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.
По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников (инициаторов). Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.
Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов особенно широко применяют в мясной, молочной, пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.
По истечении 1 месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.
Большой удельный вес в затратах на производство занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах. Для административно-управленческого персонала – это лицевые счета и расчетные ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором (контрактом) оклада. Для рабочих – затраты времени и труда, кроме того, оформляются выпиской нарядов, маршрутных листов, листков о простое, о браке и пр. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для распределения указанных расходов. Оно производится в том же разрезе, что и расход материалов.
Распределенная сумма начисленной заработной платы служит основанием для расчета и распределения социального налога в Пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования в процентах, установленных Правительством РФ на эти цели.
Одновременно, если учетной политикой организации предусмотрено создание резервов на отпуск рабочим, производится расчет этих сумм (дебет счета 20, кредит счета 96). Процент отчислений устанавливается организацией самостоятельно, и сумма рассчитанного резерва фиксируется на тех же счетах и статьях затрат, где отражена начисленная заработная плата рабочим.
Таким образом, на основе первичных документов и дополнительных расчетов бухгалтер составляет разработочную таблицу, которая может быть названа «Распределение заработной платы, социального налога и резерва на отпуск». Последняя служит основой для записи операций в тех же регистрах, что и расход материалов (карточки аналитического учета затрат на производство по заказам, ведомости № 12 и 15). Одновременно в этой таблице указывают суммы начисленных премий за счет затрат на производство (дебет счетов 20, 25, 26, кредит счета 70) или прочих расходов (дебет счета 91), или суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности (дебет счета 69, кредит счета 70), суммы отпускных, начисленных рабочим за счет резерва (дебет счета 96, кредит счета 70).
Наряду с производительными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. В первую очередь к ним относятся потери от брака продукции. По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется в организации до отправки продукции покупателям, второй – выявляется покупателем. В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый).
Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества.
Неисправимый брак вместе с затратами на него изымают из производства.
В обоих случаях организация частично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака (рабочих, поставщиков) и стоимость оприходованных материальных ценностей (отходов).
Разница между затратами на брак и возмещенными суммами называется «потери от брака».
Оформляется брак извещениями или актами, документами о выработке, в которых отмечают количество сданных годных деталей, изделий и забракованных.
Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуется на счете 28 «Брак в производстве»; он не имеет сальдо и ежемесячно закрывается суммой потерь, относимой на себестоимость годной продукции (дебет счета 20, кредит счета 28) с записью в карточках аналитического учета производства и ведомости № 12.
Для этого вида брака характерно то, что забракованные изделия (детали) изымают из производства. В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту долю, которая приходится на забракованные и изъятые изделия (детали), и списать ее со счета 20 «Основное производство» по статьям затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы) на счет 28 «Брак в производстве». Для этого рассчитывают себестоимость забракованных изделий по статьям затрат следующим образом:
1) исчисляют стоимость материалов по нормам с расценкой по договорным ценам, прибавляют сумму транспортно-заготовительных расходов и исключают стоимость возвратных отходов;
2) определяют заработную плату по нормам, социальный налог, начисленный на нее, включая последнюю операцию, перед которой обнаружен брак;
3) исчисляют общепроизводственные расходы по нормам, предусмотренным в нормативной или плановой калькуляции.
Общехозяйственные расходы, стоимость инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы в расчет себестоимости забракованных изделий не включают.
С рабочих и служащих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость исправления, а по неисправимому - стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основной заработной платы за исключением стоимости брака по цене лома.
Пример. В механическом цехе по заказу № 01101 - холодильники «Онега-3» - признаны неисправимым браком по вине рабочего 3 детали (код 01021) на последней (7-й) операции.
Затраты на деталь № 01021 по норме, руб.
сталь круглая 45 - 160 мм, 10,3 кг по 7 руб. 72,10
транспортно-заготовительные расходы (5 %) 3,60
исключается стоимость 5 кг отходов 2,70
Итого себестоимость материалов за вычетом отходов 73,00
Заработная плата по 6-ю операцию включительно 8,00
Себестоимость неисправимого брака
основные материалы219
заработная плата основная24
социальный налог9
общепроизводственные расходы (120%)29
Итого себестоимость брака, подлежащая списанию
со счета 20 «Основное производство»
в дебет счета 28 «Брак в производстве»281
Оприходован забракованный лом8
В приведенном примере брак сдан на склад по цене лома на сумму 8 руб. С рабочего, виновного в браке, следует взыскать 235 руб. (219 + 24 - 8).
В организации установлен предел взыскания в размере не более заработной платы за тот месяц, в котором допущен брак (в данном случае заработок рабочего равен 1800 руб.). Поэтому потери от неисправимого брака – затраты, не подлежащие взысканию, составили 38 руб. (9 руб. + 29 руб.).