Учет незавершенного производства 2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»

(ННГУ)

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Основы бухгалтерского учета»

на тему

«Учет незавершенного производства»

Исполнитель:

студент 732-1 группы

Тринеев И.С.

___________

подпись

Курсовая работа защищена Руководитель:

с оценкой _________ Салмина Н.А.

Дата _________ _________

подпись

Н.Новгород

2007

Содержание

Введение. 3

Глава 1. Теоретические основы учета незавершенного производства. 5

1. Использование незавершенного производства. 5

2. Понятие незавершенного производства. 5

3. Способы оценки незавершенного производства. 7

4. Инвентаризации незавершенного производства. 12

5. Критерии выбора учетной политики. Порядок изменения учетной политики. 14

Глава 2. Практическая часть (Вариант №23)16

Журнал хозяйственных операций за декабрь 2007г. 17

Книга счетов бухгалтерского учета ООО «Полет». 20

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Полет» за декабрь 2007 года. 23

Бухгалтерский баланс ООО «Полет» на 01.01.2008 г. 24

Отчет о прибылях и убытках ООО «Полет» за декабрь 2007 года. 27

Заключение. 28

Список используемой литературы.. 30

Введение

Бухгалтерский учет на предприятии основывается на использовании общих научно-обоснованных принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других. От организации бухгалтерского учета на предприятии во многом зависит эффективность производства, определение оптимизации соответствия расходов и доходов и, в конечном счете, финансовая устойчивость предприятия.

Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности предприятия в целях достоверной оценки ее финансового и имущественного положения свидетельствуют о повышении роли учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений.

В целях извлечения прибыли предприятия используют свой уставный капитал (денежные средства и имущество) в хозяйственном обороте, вступают в хозяйственные связи, вырабатывают промышленную продукцию, продают ее покупателям. В учете отражается как наличие, так и использование денежных средств и имущества в хозяйственных процессах (снабжение материальными ресурсами, производство, реализация, определение финансовых результатов). Поскольку главной задачей деятельности предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация. В связи с этим первостепенное значение для правильной организации учета на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и реализации продукции.

Технологическая и организационная схемы производства являются основой для организации учета на предприятии. В соответствии с технологией и схемой управления предприятием организуется документооборот по учету имущества и затрат на производство. Если цех вырабатывает законченную продукцию, себестоимость этой продукции определяется затратами данного цеха и долей общехозяйственных расходов. Если в изготовлении товарной продукции участвует несколько цехов, себестоимость продукции определяется по доле затрат тех цехов, которые участвуют в ее обработке, и долей общехозяйственных расходов.

Предприятия включают в себестоимость продукции расходы сырья и материалов, топлива и энергии, оплату труда, отчисления на социальные нужды с суммы начисленной оплаты труда, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, расходы на обслуживание производства и управление, разные непроизводительные расходы и потери в производстве.

На предприятиях, производящих готовую продукцию, очень редки ситуации, когда все затраты отчетного периода списываются на себестоимость этой продукции. Как правило, на конец месяца постоянно остается переходящий остаток незавершенного производства (не выпущенной продукции) с соответствующими затратами. Организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), также могут иметь в конце месяца незаконченные работы (заказы). Поэтому цель данной курсовой работы является - определение сущности незавершенного производства как немаловажный фактор, влияющий на определение себестоимости продукции, показать, как незавершенное производство учитывается на предприятии, как проводится инвентаризация незавершенного производства, а также рассмотрим, как распределяются затраты между незавершенным производством (незавершенными заказами) и реализованной продукцией (работами, услугами) в бухгалтерском учете.

Глава 1. Теоретические основы учета незавершенного производства

1. Использование незавершенного производства

Укрупненное планирование незавершенного производства вкупе с предопределенной производственной программой позволяет рассматривать производство в длительности технологического цикла без избыточной детализации, как продолжение планов предшествующих периодов, которые фактически свершились или прогнозируется их безусловное выполнение. Принимается, что к начальному периоду планирования в незавершенное производство направлены ресурсы, использование которых определяет стоимостную оценку произведенных затрат - стоимостную оценку незавершенного производства.

При использовании укрупненной стоимостной оценки незавершенного производства предопределенная производственная программа выступает в качестве определения производственного задела планируемого к доработке. В контексте расчета считается, что все недостающие в рамках горизонта планирования материальные и сервисные ресурсы для выполнения предопределенной производственной программы направлены и использованы в предшествующих периодах и не лимитируют запрашиваемый выпуск.

Расчет производится для всех вариантов производства. В том случае, когда ни одна из альтернативных технологий не в состоянии обеспечить выпуск требуемой продукции без учета произведенного задела, тогда выбирается наиболее предпочтительный вариант технологии и все недостающие ресурсные затраты признаются ранее совершенными. Покомпонентная декомпозиция стоимости незавершенного производства производится пропорционально принятым ценам первого интервала планирования.

2. Понятие незавершенного производства

Для бухгалтера важно рассматривать незавершенное производство с четырех точек зрения:

1) с технологической - это ценности, которые находятся в переработке.
Обычно это, прежде всего, материалы, находящиеся в собственности организации, и которые со склада передаются (списываются) в цех. Предполагается, что все, что находится в цехе, подвергается обработке и переработке. Готовая продукция из цеха должна быть передана на склад;

2) с юридической - это ценности, которые находятся на материальной ответственности у администрации цехов. При этом какие формы материальной ответственности она использует - отдельный вопрос. Однако важно отметить, что эта трактовка шире предыдущей, так как в данном случае в состав незавершенного производства включаются и материалы, принятые в цех, хотя они еще и не начаты переработкой, и уже готовая продукция, если ее еще не успели передать на склад;

3) с экономической - это вложенный капитал, часть оборотных средств, которая, как ожидается, должна, став готовой продукцией, превратиться в деньги. Скорость этой метаморфозы зависит как от технологических возможностей производства, так и от экономической конъюнктуры;

4) с бухгалтерской - это сальдо счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Затраты по производству продукции отражаются по дебету счета 20 "Основное производство". Дебетовый оборот данного счета в некоторых отраслях промышленности (добывающей, энергетической и т.п.), не имеющих незавершенного производства, представляет собой фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции. Однако в большинстве отраслей промышленности, имеющих незавершенное производство, учтенные за месяц на счете 20 "Основное производство" затраты не соответствуют фактической себестоимости выпущенной продукции из-за наличия и изменения остатков незавершенного производства. (В некоторых отраслях (например, доменном производстве) из-за незначительных объемов и стабильности незавершенного производства оно не принимается в расчет.)

Прежде чем определить затраты на выпущенную (сданную на склад) готовую продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе по дебету счета 20 "Основное производство".

Отсюда себестоимость выпущенной готовой продукции (С) определяют по формуле:

С = НПн + З - НПк ,

где НПн - незавершенное производство на начало месяца;
З - фактические затраты на производство продукции за месяц;
НПк - незавершенное производство на конец месяца.

Определение незавершенного производства дано в пункте 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: "Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству".

Величину незавершенного производства рассчитывают в два этапа:

1. Определение натурных остатков ценностей, находящихся в производстве, на конец месяца.

2. Оценка вышеуказанных натурных остатков в стоимостном выражении.

Натурные остатки ценностей определяются или на основе данных оперативного учета работников производства или данных инвентаризации.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо: определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов) и незаконченных изделий путем подсчета, взвешивания, перемеривания, определить фактическую комплектность заделов и изделий: определить остаток незавершенного производства по приостановленным и аннулированным изделиям. Инвентаризационная комиссия составляет описи по каждому подразделению, отдельно указываются забракованные детали. По фактическим данным устанавливается сумма, подлежащая отражению на счете 97 "Расходы будущих периодов" и отнесению на издержки обращения в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанной на производственном предприятии учетной политикой.

Оценка незавершенного производства осуществляется работниками бухгалтерии.

Оба этапа являются трудной и очень сложно проверяемой процедурой, носящей субъективный характер. Чем больше будет объем незавершенного производства на конец месяца, тем (при прочих равных условиях) будет меньше себестоимость выпущенной готовой продукции и наоборот.

3. Способы оценки незавершенного производства

Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности незавершенное производство может оцениваться:

а) в массовом и серийном производстве:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

б) в единичном производстве - по фактически произведенным затратам.

При оценке незавершенного производства по фактически произведенным затратам из номенклатуры статей, по которым исчисляется себестоимость незавершенного производства, исключают статьи "Потери от брака" (кроме единичных производств, в которых брак выявлен по незаконченному заказу), "Расходы на подготовку и освоение производства" и "Прочие производственные расходы".

При оценке незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости используются действующие нормы затрат материальных, трудовых и иных ресурсов.

По каждой детали к узлу указывают действующие нормы прямых затрат, на основе которых и с учетом количества деталей и узлов определяют падающие на них нормативные затраты. Косвенные расходы исчисляют обычно по сметным ставкам и по общему итогу затрат цеха.

При оценке незавершенного производства по прямым затратам во внимание принимают только сумму прямых затрат (материалов, оплаты труда, начислений на оплату труда и др.), относящихся к изделиям, незавершенным обработкой.

Незавершенное производство может оцениваться только стоимостью сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на незаконченные изделия.

При позаказном способе учета затрат особую оценку незавершенного производства, как правило, не делают. Его стоимость определяется затратами на незаконченные заказы, т.е. как сальдо счета 20 "Основное производство".

Если предприятие передает материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, самостоятельным юридическим лицам, своим структурным подразделениям или по договору простого товарищества, то в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 58 "Финансовые вложения"
Кредит 20 "Основное производство"

- переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой по договору простого товарищества в сумме фактических затрат на их производство;

Дебет 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу"
Кредит 20 "Основное производство"

- переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой структурным подразделениям в сумме фактических затрат на их производство.

Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 20 "Основное производство"

- переданы материальные ценности незаконченные технологической обработкой по договору купли-продажи в сумме фактических затрат на их производство, списаны затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.

В зависимости от причины возникновения недостачи материальных ценностей, незаконченных технологической обработкой, порядок отражения в бухгалтерском учете будет следующим:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 20 "Основное производство"

- списаны материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, недостача которых произошла в результате стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации и др.

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 20 "Основное производство"

- списаны материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, по недостаче которых виновное лицо не установлено.

Все, что мы рассмотрели относится к финансовому учету, однако, НК РФ понимает расчет незавершенного производства иначе.

Прежде всего предписывается списание материалов, отраженное записью Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы" стоимостном выражении, добавить эту же запись в натуральном выражении, скажем сколько кг материалов поступило по дебету счета 20 "Основное производство" как по стоимости, так и в натуральном выражении. (Достаточно часто бывают случаи прямого завоза материалов в цех, минуя склада.)

Оприходование готовой продукции или ее прямая отгрузка из цехов должна также отражаться записями не только в стоимостном (встречается далеко не всегда), но и в натуральном измерении (всегда - в нашем случае). По окончании отчетного периода в дебет счета 20 "Основное производство" списывается начисленная заработная плата с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и начисленная амортизация с кредита счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Таким образом, по окончании отчетного периода на дебете счета 20 "Основное производство" будут сконцентрированы затраты материалов, заработной платы и амортизации. Общая их сумма должна быть распределена между тремя натуральными величинами:

Х1 + Х2 - Х3 = Y , где

Х1 - остаток материалов в незавершенном производстве (незавершенная продукция) на начало отчетного периода;

Х2 - поступление материалов в основное производство в течение отчетного периода;

Х3 - материалы, списанные в течение отчетного периода.

Списание может проводиться просто по нормам, если они есть, или же путем фактической регистрации материалов, включаемых в готовую продукцию.

Y - материалы, оставшиеся в основном производстве (незавершенная продукция) на конец отчетного периода.

Далее, вся стоимостная оценка начального сальдо счета 20 "Основное производство" и дебетовый оборот этого счета складываются, и их общий итог делится на соответствующую величину в натуральном измерении:

Х1 + Х2

_______ = С , где

n

n - объем материалов, находившихся в течение отчетного периода в производстве (цехе);
С - себестоимость одной натуральной единицы материалов, находившихся в производстве (цехе).

Далее возможны два равноценных решения:

1) Число натуральных единиц материалов, находящихся в производстве (цехе) на конец отчетного периода умножается на себестоимость этих материалов:

Y * C = конечное сальдо счета 20 "Основное производство"

Оно относится в счет, а разность между начальным (стоимостным) сальдо и дебетовым (стоимостным) оборотом по счету 20 "Основное производство" отражается проводкой:

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство"

И тут же делается уточняющая запись:

Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция".

2) Затраты распределяются пропорционально отношению:

Х3 / Y

материалов и тем самым сразу определяется и себестоимость незавершенного производства и себестоимость готовой и частично реализованной продукции.

В отличие от традиционного подхода в этом случае исключается произвол в исчислении объемов незавершенного производства, часто допускаемый при проведении инвентаризации. В новом подходе все расчеты строго документированы, объективны и почти полностью проверяемы.

Более того, в этом случае сама себестоимость трактуется прямо по К. Марксу:

C + V , где

C - прошлый труд (материалы и амортизация);

V - живой труд (заработная плата).

Сложность, однако, заключается в том, что самые разные материалы, например 1 кг золота и 1 кг свинца и т.п. трактуются как совершенно равноценные.

Кроме того, в формировании и себестоимости и величины незавершенного производства могут фигурировать материалы не только в весовых категориях. Так, сплошь и рядом вместо весовых и наряду с ними используются меры длины, объемов и т.п. В таких случаях, в рамках учетной и налоговой политики должны быть предусмотрены какие-то средние (условные) единицы и они должны быть согласованы с местной налоговой инспекцией.

Необходимо отметить, что наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.) могут признавать продажу: 1) в целом как законченную и сданную заказчику работу; 2) по отдельным этапам выполненной работы. Первый вариант традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и отображением в балансе по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости. По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".При инвентаризации такие организации проверяют наличие и содержание договоров и актов приемки выполненных работ.

4. Инвентаризации незавершенного производства

Для уточнения данных бухгалтерского учета предприятия периодически проводят инвентаризацию остатков незавершенного производства. Целями инвентаризации незавершенного производства являются: определение фактического наличия не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции; выявление фактической комплектности незавершенного производства (заделов) и неучтенного брака; проверка данных учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по сч. 20 "Основное производство"; проверка правильности распределения суммы затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.

При инвентаризации все незаконченные обработкой изделия в цехе записываются в инвентаризационную ведомость. В ней указывается количество незаконченных изделий, номер производственной операции, на которой они находятся, процент их готовности. Группировка данных незавершенного производства осуществляется так же, как ведется сводный учет затрат (по изделиям или группам однородных изделий).
В соответствии с действующими указаниями инвентаризацию незавершенного производства предприятия проводят перед составлением годового бухгалтерского (финансового) отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства - ежеквартально, некоторые - ежемесячно. Перед инвентаризацией на склад сдаются все ненужные цехам материалы, не участвующие в производстве. Проверка проводится путем подсчета, взвешивания, перемеривания заделов незавершенного производства. Описи составляются отдельно по каждому структурному подразделению производства - цеху, участку, отделению. В них указываются стадии и степень готовности заделов, количество или объем. По строительно-монтажным работам - указание объема работ, расчеты, по которым осуществляются все виды работ. Сырье и материалы, находящиеся у рабочих мест, но не подвергшиеся обработке, в инвентаризационные описи не включаются, а фиксируются в отдельных описях. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом проверяется: не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляют особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-то не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательные работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должна использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. Результаты инвентаризации сравниваются с данными оперативного учета незавершенного производства. Расхождения отражаются в учете: недостачи списываются с кредита сч. 20 "Основное производство" на дебет сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем относятся на виновных (с кредита 94 в дебет 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"). При отсутствии виновных лиц недостаток незавершенного производства списывается на убытки (кредит 94 в дебет 99 "Прибыли и убытки"). Излишки незавершенного производства приходуются по дебету сч.20 и по кредиту сч. 99.

5. Критерии выбора учетной политики. Порядок изменения учетной политики

Выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно серьезной задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности организации и от наличия и содержания отраслевой методики калькулирования себестоимости продукции. Если же организация такой отраслевой инструкции не имеет или эта инструкция не утверждена в установленном порядке, то организация вынуждена сама выбирать метод оценки незавершенного производства. В этом случае решение принимается, исходя из:

— реальной возможности применить тот или иной метод на практике;

— необходимости сокращения трудоемкости учетных процедур при допустимом уровне достоверности проведенной оценки;

— наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;
— повышения прозрачности учета, унификации учетных процедур и преемственности (консерватизма) учетной политики.

Изменение учетной политики должно сопровождаться следующими действиями:

1) Переоценка стоимости незавершенного производства на начало следующего за отчетным года.

2) Корректировка данных графы 3 «На начало отчетного года» по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» формы № 1 Бухгалтерский баланс. Эта корректировка балансируется равновеликим изменением данных строки 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» пассива бухгалтерского баланса. Корректировка осуществляется в межотчетный период.

3) Пересчет данных о себестоимости готовой продукции, произведенной за отчетный год с использованием нового способа расчета стоимости незавершенного производства.

4) Исчисление на основе данных о новой себестоимости готовой продукции показателя себестоимости реализованной за отчетный год продукции и показателя прибыли от ее реализации. Эти данные заменят собой фактические показатели себестоимости реализованной продукции и прибыли от ее реализации при заполнении в следующем после отчетного году формы № 2 Отчет о прибылях и убытках – строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и 050 «Прибыль (убыток) от продаж» по графе 4 «За аналогичный период предыдущего года».

Глава 2. Практическая часть (Вариант №23)

Выписка из учетной политики ООО «Полет»

  1. ООО «Полет» осуществляет деятельность по производству баллонов для сжиженного газа (продукция А) и емкостей для жидкого топлива (продукция В).
  2. Структурные подразделения – цех, офис, склад.
  3. Базой распределения расходов является заработанная плата рабочих основного производства, изготавливающих продукцию А и В.

Остатки средств на синтетических счетах по данным Главной книги

ООО «Полет» на 01.12.2007г.

№ счета Наименование счета Сумма, руб.
01 Основные средства 2 500 115
02 Амортизация основных средств 90 115
08 Вложения во внеоборотные активы 105 200
10 Материалы 80 115
20 Основное производство 12 000
20.1. Продукция А 8 000
20.2. Продукция В 4 000
43 Готовая продукция 20 115
50 Касса 23 115
51 Расчетный счет 450 115
60 К Расчеты с поставщиками и подрядчиками 6 115
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 50 000
68К Расчеты по налогам 3 000
68.1. НДС 1 000
68.2. НДФЛ 1 500
68.3 Налог на прибыль 500
69К Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 11 115
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 30 115
71Д Расчеты с подотчетными лицами 20 115
71 К Расчеты с подотчетными лицами 200
80 Уставный капитал 3 000 000
84 Нераспределенная прибыль 10 115
99 Прибыль отчетного года 10 115

Журнал хозяйственных операций

за декабрь 2007г.

п/п

Хозяйственные операции Дебет Кредит Сумма
Акцептован счет машиностроительного завода за автомат кузнечно-прессовый стоимостью 30 115 руб. (НДС сверху).
1. Станок поступил на предприятие. 08 60 30115
2. Учтен НДС. 19 60 5420,7
3. Счет поставщика оплачен с расчетного счета. 60 51 35535,7
4. Начислена заработанная плата рабочему Сидорову за наладку станка. 08 70 1 500
5. Удержан НДФЛ из заработанной платы. 70 68.2 195
6. Начислен ЕСН от заработанной платы. 08 69 390
7. Станок введен в эксплуатацию. 01 08 32005
8. НДС к зачету. 68.1 19 5420,7
Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет:
9. - ЕСН; 69 51 11 115
10. - НДФЛ; 68.2 51 1 500
Реализован сторонней организации неиспользуемый автокран (договорная цена без НДС 60 115 руб.). Первоначальная стоимость автокрана 90 115 руб., срок полезного использования 10 лет, срок эксплуатации 6 лет. Способ начисления амортизации – линейный.
11. Отражена выручка от продажи автокрана. 62 91.1 70935,7
12. Начислен НДС. 91.2 68.1 10820,7
13. Поступили деньги от покупателя на расчетный счет. 51 62 70935,7
14. Списана первоначальная стоимость автокрана. 01 выб. 01 90115
15. Списана сумма накопленной амортизации. 02 01 выб. 54069
16. Списана остаточная стоимость автокрана. 91.2 01 выб. 36046
Начислена амортизация по объектам основных средств:
17. - по станкам, изготавливающим продукцию А; 20.1 02 851
18. - по станкам, изготавливающим продукцию В; 20.2 02 621
19. - по зданию цеха и оборудованию общецехового назначения; 25 02 8 115
20. - по зданию офиса; 26 02 4 115
21. - по складским помещениям общезаводского значения. 26 02 6 115
Акцептован счет поставщика за материалы стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС. Материалы оцениваются по фактической стоимости.
22. Материалы поступили на предприятие. 10 60 50000
23. Учтен НДС по материалам. 19 60 9000
24. НДС к зачету. 68.1 19 9000
25. Стоимость материалов оплачена с расчетного счета. 60 51 59000
Отпущены со склада материалы:
26. - на изготовление продукции А; 20.1 10 18 115
27. - на изготовление продукции В; 20.2 10 12 115
28. – на общецеховые нужды. 25 10 10 115
Начислена заработанная плата:
29.

- рабочим за изготовление

продукции А;

20.1 70 34 115
30.

- рабочим за изготовление

продукции В;

20.2 70 16 115
31. - цеховым рабочим; 25 70 18 115
32. - работникам склада; 26 70 2 115
33. - служащим офиса. 26 70 30 115
34. Удержан НДФЛ из заработанной платы работников предприятия. 70 68.2 13074,75
Произведены отчисления на социальное страхование от суммы начисленной заработанной платы (начислен ЕСН):
35.

- рабочих за изготовление

продукции А;

20.1 69 8869,9
36.

- рабочих за изготовление

продукции В;

20.2 69 4189,9
37. - цеховых рабочих; 25 69 4709,9
38. - работников склада; 26 69 549,9
39. - служащих офиса. 26 69 7829,9
Получены и учтены счета коммунальных служб за электроэнергию и отопление на 64 900 руб. (в т.ч. НДС):
40. - за отопление и освещение цеха основного производства; 25 60 30 000
41. - за отопление и освещение складских помещений; 26 60 15 000
42. - за отопление и освещение офиса. 26 60 10 000
43. Учтен НДС по услугам. 19 60 9900
44. Счет оплачен с расчетного счета. 60 51 64900
45. НДС по услугам к зачету. 68.1 19 9900
46. Выдано из кассы подотчет Ивановой на приобретение канцтоваров. 71 50 570
Утвержден авансовый отчет по приобретению канцтоваров для:
47. - работников цеха основного производства; 25 71 250
48. - работников офиса. 26 71 320
Списываются общепроизводственные расходы:
49. - на себестоимость продукции А; 20.1 25 48428,56
50. - на себестоимость продукции В. 20.2 25 22876,34
Списываются общехозяйственные расходы:
51. - на себестоимость продукции А; 20.1 26 51725,89
52. - на себестоимость продукции В. 20.2 26 24433,91
53. Выпущены из цеха и сданы на склад 100 баллонов для сжиженного газа (стоимость НЗП на 31.12.200_г. по результатам инвентаризации – 35 000 руб.). 43 20.1 135105,35
54. Предъявлен счет покупателю ООО «Гром» за 40 отгруженных баллонов по договорной цене без НДС – 2 500 руб. за ед. 62 90.1 118000
55. Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции. 90.2 43 54042,14
56. Начислен НДС к уплате в бюджет на отгруженную продукцию. 90.3 68.1 18000
57. Выпущены из цеха и сданы на склад 80 емкостей для жидкого топлива (при отсутствии НЗП на конец месяца). 43 20.2 84351,15
58. Поступили деньги на расчетный счет от ООО «Гром». 51 62 118000
59. С расчетного счета в кассу поступили деньги на выплату заработанной платы и хозяйственные нужды. 50 51 100 000
60.

ООО «Полет» является одним из учредителей ОАО «Старт».

Начислены дивиденды от участия в уставном капитале ОАО «Старт».

76.3 91.1 20 000
61. Дивиденды поступили на расчетный счет предприятия. 51 76.3 20 000
62. Начислены проценты банку за пользование долгосрочным кредитом. 91.2 67 200
63. Из кассы выдана заработанная плата работникам предприятия. 70 50 95 000
ООО «Полет» сдает в аренду помещения фирме «Вымпел»:
64. - начислена арендная плата 11 800 руб. (в т.ч. НДС); 76.3 91.1 11800
65. - НДС по арендной плате; 91.2 68.1 1800
66. - начислена амортизация по имуществу, переданному в аренду. 91.2 02 500
67. Определен финансовый результат от основной деятельности. 90 99 45957,86
68. Определен финансовый результат от прочей деятельности. 91 99 53369
69. Начислен налог на прибыль. 99 68.3 23838,45
70. Реформация баланса. 99 84 85603,41

Книга счетов бухгалтерского учета ООО «Полет»

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Полет» за декабрь 2007 года

Сальдо на начало года Обороты Сальдо на конец года
№ счета Д К Д К Д К
01/выб - - 90115 90115 - -
01 2500115 - 32005 90115 2442005 -
02 - 90115 54069 20317 - 56363
08 105200 - 32005 32005 105200 -
10 80115 - 50000 40345 89770 -
19 - - 24320.7 24320.7 - -
20 12000 - 242456.5 219456.5 35000 -
20.1 8000 - 162105.35 135105.35 35000 -
20.2 4000 - 80351.15 84351.15 - -
25 - - 71304.9 71304.9 - -
26 - - 76159.8 76159.8 - -
43 20115 - 219456.5 54042.14 185529.36 -
50 23115 - 100000 95570 27545 -
51 450115 - 208935.7 272050.7 387000 -
60 - 6115 159435.7 159435.7 - 6115
62 - - 188935.7 188935.7 - -
66 - 50000 - - - 50000
67 - - - 200 - 200
68 - 3000 25820.7 67728.9 - 44908.2
68.1 - 1000 24320.7 30620.7 - 7300
68.2 - 1500 1500 13269.75 - 13269.75
68.3 - 500 - 23838.45 - 24338.45
69 - 11115 11115 26539.5 - 26539.5
70 - 30115 108269.75 102075 - 23920.25
71 20115 200 570 570 19915 -
76.3 - - 31800 20000 11800 -
80 - 3000000 - - - 3000000
84 - 10115 - 85603.41 - 95718.41
90 - - 118000 118000 - -
91 - - 102735.7 102735.7 - -
99 - 10115 109441.86 99326.86 - -
Итого 3210890 3210890 2056952.51 2056952.51 3303764.36 3303764.36

Бухгалтерский баланс ООО «Полет» на 01.01.2008 г

АКТИВ Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода

I Внеоборотные активы

Нематериальные активы в т.ч.

110

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111
организационные расходы 112
деловая репутация организации 113
Основные средства (01-02) 120 2410000 2385642
в т ч: земельные участки и объекты природопользования 121
здания, машины и оборудование 122
Незавершенное строительство (08) 130
Доходные вложения в матер. ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140 105200 105200
в т ч: инвестиции в дочерние общества 141
инвестиции в зависимые общества 142
инвестиции в другие организации 143
займы, предоставленные организацией на срок более 12 мес. 144
Прочие внеоборотные активы 150
Итого по разделу I 190 2515200 2490842

II. Оборотные активы

Запасы

210

112230 310299

в т ч: сырье, матер и другие аналог ценности

211 80115 89770
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве (20) 213 35000
готовая продукция и товары для перепродажи (43) 214 32115 185529
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоим по приобретенным ценностям 220
ДЗ (платежи по которым ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) 230
в т ч: покупатели и заказчики 231
векселя к получению 232
Задолженность дочерних и зависимых обществ 233
авансы выданные 234
прочие дебиторы 235
ДЗ (платежи по которым ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) (сумма стр. 241-246) 240 20115 31915
в т ч: покупатели и заказчики (62,76) 241
векселя к получению 242
задолженность дочерних и зависимых обществ 243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уст. капитал 244
авансы выданные 245
прочие дебиторы (71) 246
Краткосрочные финансовые вложения 250
в т ч: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 мес. 251
прочие краткосрочные финансовые вложения 252
Денежные средства 260 473230 414545
прочие денежные средства 264
Прочие оборотные активы 270
Итого по разделу II 290 605575 756759
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 3120775 3247601

ПАССИВ
Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода

III . Капитал и резервы

Уставный капитал (80)

410

3000000 3000000
Добавочный капитал 420
Резервный капитал 430
в том числе рез. фонды, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образован в соотв. с учредит документами 432
Прибыли и убытки (99) 440
Нераспределенная прибыль отчетного года (84) 470 20230 95718
Итого по разделу III 490 3020230 3095718

IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты (67) в том числе:

510

200
кредиты банков, подл. погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты 511
займы подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты 512
Прочие долгосрочные обязательства 520
Итого по разделу IV 590 200

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты (66)

610

50000 50000
в том числе: кредиты банков подл погашению в теч. 12 мес. после отчетной даты 611
займы подл пошаг. в теч. 12 мес. после отчетной даты 612
Кредиторская задолженность в том числе: 620 50545 101683
поставщики и подрядчики (60,76) 621 6115 6115
Задолженность перед персоналом организации (70) 622 30115 23920
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 623 11115 26540
задолженность по налогам и сборам (68) 624 3000 44908
Прочие кредиторы 625 200 200
авансы полученные 626
Векселя к уплате 627
Задолженность участникам (учредителям) по доходам 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
Итого по разделу V (сумма стр. 610+620+630+640+650+660) 690 100545 151683
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 3120775 3247601

Отчет о прибылях и убытках ООО «Полет» за декабрь 2007 года

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
наименование код
1 2 3 4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей ) 010

100000

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ , услуг 020 (54042)
Валовая прибыль (010-020 стр.) 029 45958
Коммерческие расходы 030
Управленческие расходы 040
Прибыль (убыток от продаж) (029 стр.) 050 45958

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060
Проценты к уплате 070 200
Доходы от участия в других организациях 080 20000
Прочие доходы 090 70115
Прочие расходы 100 36546
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 99327
Отложенные налоговые активы 141
Отложенные налоговые обязательства 142
Текущий налог на прибыль 150 (23839)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (140-150 стр.) 190 75488

СПРАВОЧНО

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Заключение

В данной работе мы смогли убедиться, что правильная оценка незавершенного производства имеет важное значение для точного исчисления себестоимости выпущенной продукции и обеспечения сохранности незавершенных деталей и изделий в производстве. Чтобы определить количество незавершенного производства, надо знать, что к нему относится. Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, не прошедшая всех операций обработки и изготовления, предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся остатки невыполненных заказов производств, остатки полуфабрикатов собственного производства. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

Для определения себестоимости незавершенного производства необходимо:

- знать его количественное выражение (количество деталей, сборочных единиц, изделий по этапам технологического процесса), это определяется путём проведения инвентаризации;

- произвести его стоимостную оценку.

Наиболее распространенным и достоверным методом оценки незавершенного производства (НЗП) является метод оценки незавершенного производства по фактической производственной себестоимости. Суть этого метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество незавершенного производства на конец отчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП определяется фактическая производственная себестоимость всего незавершенного производства на конец месяца.

Оценка по нормативной (плановой себестоимости) применяется в условиях массового и серийного производства. При этом способе оценки применяется учетная (плановая) цена единицы незавершенного производства, рассчитываемая экономистами. Использование учетных цен значительно упрощает учет, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство».

Оценка НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Этот способ отличается от предыдущих тем, что в состав НЗП входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты, списываются на себестоимость готовой продукции.

Производственная организация должна самостоятельно выбрать способ оценки незавершенного производства. Выбранный способ необходимо обязательно зафиксировать в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам.

Список используемой литературы

1. Карпова Т.П. Учет и оценка незавершенного производства. М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2004.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

3. Бабаев З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: Учеб. пособие М.: Финансы и статистика, 2003

4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб.- М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

6. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. – М.: ООО «ТК Велби», 2002

7. Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учёт.- М.: Бухгалтерский учёт 2004.

8. Климова М.А. Бухгалтерский учёт.-М.: Баратор-Пресс,2003.