Т/с, используемые исключительно для перевозки товаров и пассажиров
Еще проще осуществляются таможенный контроль и оформление транспортных средств, используемых исключительно для перевозки товаров и пассажиров.
Вся процедура «уместилась» в одну строку приказа ГТСУ от 30.03.2005 г. N 222 «Об организации таможенного контроля автотранспортных средств», который зарегистрирован в Минюсте 13.04.2005 г. N 386/10666, где предусмотрено декларирование этих транспортных средств путем подачи документов, содержащих точные сведения об этом средстве, а при перемещении ими товаров — обычного пакета товаросопроводительных документов.
Если не требуется отдельная декларация на транспортное средство, это автоматически означает, что не будет никакого сбора за таможенное оформление транспортных средств, не говоря уже об остальных налогах.
Финансовое гарантирование соблюдения режима ВВВ
Как Конвенция, так и ТКУ предусматривают финансовое гарантирование соблюдения режима ВВВ путем подачи документов установленного образца. Однако ст. 211 ТКУ требует материальной гарантии только для некоторых товаров, предусмотренных постановлением КМУ от 12.12.2002 г. N 1855 «О допущении товаров к перемещению через таможенную границу Украины в режиме временного ввоза (вывоза)». Такая гарантия, то есть денежный залог на сумму обязательных платежей, применяется для товаров, которые:
— классифицируются в группах 1-24УКТВЭД;
— облагаются акцизным сбором;
— облагаются вывозной таможенной пошлиной.
Это вполне логично, поскольку перечисленные товары входят в группу риска. Но даже готовность субъекта заплатить за них денежный залог не гарантирует получения от таможни разрешения на их декларирование в режим ВВВ. Такое заявление должно быть четко мотивировано: в каких целях в Украину будут временно ввезены, например, товары, которые облагаются вывозной таможенной пошлиной? К ним относится живой скот и кожевенное сырье, семена льна, подсолнуха, рыжея и лом черных металлов. Трудно представить, что это может быть ввезено на год под обязательство о возврате в неизменном состоянии.
Товары, классифицируемые в группах 1-24УКТ ВЭД, — не только сырьевая продукция, как обычно считают, но и некоторые готовые товары, например продукты питания или напитки. Требования к их ввозу в режиме ВВВ предусмотрены в п.1 ст. 5 приложения В к Конвенции. В частности они должны быть не пригодны для коммерческих целей, упакованы в количестве, не пригодном к розничной продаже, да еще и ввезены в разумных количествах. Только при таких условиях на них можно получить налоговые льготы.
Среди подакцизных товаров, конечно, не следует забывать о легковых транспортных средствах. Но если их будут заявлять с целью показа или демонстрации, а это основная причина для их заявления в ВВВ, то они должны быть освобождены, как выставочное имущество, от всех налогов, в том числе:
— от таможенной пошлины — на основании ст. 23 Закона о ЕТТ;
— от акциза — согласно пп. 5.1.3 Инструкции о порядке взимания акцизного сбора в случае ввоза товаров субъектами внешнеэкономической деятельности на таможенную территорию Украины, утвержденной приказом ГТСУ от 21.01.2000 г. N 33, зарегистрированным в Минюсте 08.02.2000 г. под N 73/4294;
— от НДС — согласно п. 5.17 Закона «О налоге на добавленную стоимость».
Других товаров, к которым можно применить требования постановления КМУ N 1855 просто нет, а поэтому гарантию путем внесения денежного залога вряд ли можно считать реальным способом убедить таможню дать разрешение на режим ВВВ.
Механизм гарантий Конвенции аналогичен механизму гарантий Женевской Таможенной конвенции 1975 года о международной перевозке грузов с применением книжки МДП, известной как Конвенция МДП. В Стамбульской Конвенции специальным приложением А предусмотрено применение двух типов документов, подобных книжке МДП: книжка CPD — для транспортных средств и книжка АТА — для всех других товаров. Срок применения в них разный: для книжки АТА — 6 месяцев, для книжки CPD — один год.
Главная особенность этих книжек — согласно ст. 2 приложения А к Конвенции их можно использовать вместо национальных таможенных документов, то есть деклараций, так как они имеют перед таможней юридическую силу надлежащей гарантии уплаты обязательных налогов. Более того, в соответствии с нормами Конвенции гарантии, предоставляемые книжками ATA и CPD, достаточные и при декларировании товаров в режим транзита. В Украине распоряжением КМУ от 31.12.2004 г. N 988-р право выступать гарантирующей организацией предоставлено Торгово-промышленной палате Украины. Она наделена полномочиями выдавать книжки (карнеты) АТА.
Товар, заявленный в режим ВВВ с целью ремонта и переработки
Но эти документы имеют одну особенность — их выдают как подтверждение того, что товары в стране временного ввоза не будут ни переработаны, ни отремонтированы. Это единственное, чем национальное законодательство, регламентирующее режим ВВВ, существенно отличается от норм Конвенции, так как ч.10 ст. 206 ТКУ разрешает декларировать в режим ВВВ водные и воздушные суда, которые ввозятся в Украину в целях ремонта. Поэтому дополнения, внесенные Законом от 15.06.2004 г. N 1766 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по государственной поддержке судостроительной промышленности Украины» в ст. 206 ТКУ, противоречат не только Конвенции, но и самой сути режима ВВВ, отраженной в ст. 204, — товар не должен быть изменен во время нахождения в этом режиме.
Тем не менее, если такое требование в ТКУ есть, то его выполнение — это объективная реальность, хотя и по срокам выполнения ремонта, и по налогообложению товар, заявленный в режим ВВВ с целью ремонта, отличается от товара, ввезенного для ремонта в режиме «переработка на таможенной территории Украины» (далее — переработка).
Первое отличие — это ставка сбора за таможенное оформление груза, которая в случае декларирования товаров в режим «импорт» или «переработка» зависит от общей таможенной стоимости и составляет 0,2% от нее, но не более $1000, по сравнению с фиксированной величиной $30 за основной лист ГТД и $15 за каждый дополнительный.
Виды и основания для начисления других налогов подробно изложены в письме ГТСУ от 06.01.2004 г. N 11/5-15-4 «О налогообложении товаров в зависимости от избранного режима». Это письмо было запланировано как систематизация налогообложения товаров с учетом режимов декларирования. Оно до сих пор действует, хотя изменения в него не вносились давно.
Итак, позиция таможни по поводу ввоза товаров в режим ВВВ, в том числе и в целях ремонта, — это отсутствие налогов: таможенной пошлины, акцизного сбора и НДС, если такие товары присутствуют в перечне ст. 206 ТКУ. Во время их ввоза не нужно подавать налоговый вексель на сумму таможенной пошлины и НДС, как это делается при ввозе других товаров в целях ремонта. Это различие хорошо прослеживается в п.1 и 2 раздела 2 приказа ГТСУ от 22.06.2006 г. N 514 «Об утверждении Порядка подачи документов, подтверждающих право субъектов предпринимательской деятельности на пользование установленными законодательством налоговыми льготами при таможенном оформлении товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины или вывозятся с таможенной территории Украины», зарегистрированного в Минюсте 07.07.2007 г. под N 816/12690.
Однако чем ремонт любого судна отличается от ремонта, например, оснащения лопаток турбин? Хотя при их ввозе для ремонта НДС уплачивается простым векселем согласно постановлению КМУ от 17.11.2004 г. N 1524 «О порядке выпуска, обращения и погашения простых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров в целях ремонта». Это вовсе не риторические вопросы и ответы на них, как видно из письма ГТСУ от 29.04.2005 г. N 11/3-10/4899 «О таможенном оформлении лопаток турбин, ввозимых в целях ремонта», не входят в компетенцию таможенных органов. Выходом из такой ситуации будет активная работа субъектов, их ассоциаций или объединений с Кабинетом Министров Украины для упорядочения и гармонизации законодательства.
И последний пункт перечня ст. 206 ГТУ — оборудование, которые ввозится для ремонта, но только водных и воздушных судов. Однако формулировки п. 2 приложения I к приложению В.3 к Конвенции, а за ней и ч. 4 ст. 206 ГТУ о ввозе любых других товаров в связи с коммерческой операцией, ввоз которых сам по себе не является коммерческой операцией, разрешают декларировать в режим ВВВ и другие виды оборудования. В качестве примера можно привести письмо ГТСУ от 14.05.2004 г. N 25/2-9-17/6134 «О таможенном контроле специального оборудования», которое разрешило временный ввоз оборудования для диагностики и очищения средств трубопроводного транспорта, что можно использовать в качестве прецедента для временного ввоза любого другого оборудования.
Сроки нахождения товаров в режиме ВВВ
И в завершение. Общий срок режима ВВВ, согласно ст. 208 ГКУ, составляет 1 год со дня ввоза/вывоза в Украину заявленных товаров, а не со дня оформления ГТД. Это означает, что отсчет времени нахождения товаров в режиме начинается практически после пересечения таможенной границы Украины, ведь во исполнение требований ст. 44 ГКУ товары предъявляются для контроля таможни на протяжении трех часов по прибытии груза в пункт пропуска через таможенную границу Украины, что всегда удостоверяется соответствующими отметками таможенных органов.
Разница во времени между днем пересечения товарами таможенной границы и днем их таможенного оформления может составлять даже больше 15-20 дней, в зависимости от вида транспорта, которым товар доставлялся от границы до таможни назначения, своевременного представления декларантом ГТД и т. п. Точная дата завершения нахождения товаров в режиме ВВВ очень важна, так как просрочка возврата товаров грозит значительным штрафом или даже их конфискацией (ст. 348 ТКУ).
Продление установленного срока нахождения товаров в режиме ВВВ возможно, если заявление заинтересованного лица подано до окончания срока вместе с документами, обосновывающими такую необходимость. Если заявление подать в день окончания срока, то не останется времени на проверку соответствия фактического количества, состояния временно ввезенных товаров сведениям, заявленным в ГТД, а также их использования с целью, заявленной таможенному органу при их ввозе. Такая проверка должна подтвердить отсутствие нарушений, предусмотренных в ст. 336 ТКУ, особенно в части использования товаров. Без этого таможня не даст разрешения на продление срока режима и в лучшем случае учтет время, необходимое для транспортировки за пределы территории Украины заявленных товаров, в общий срок ВВВ.