Можно привести формулу, применяя которую вы при желании без особого труда сможете самостоятельно рассчитать сумму процентов:
С х Д х У%
П = ________________
360 х 100%
где П - сумма процентов за отсрочку, в белорусских рублях;
С - отсроченная сумма таможенных платежей, в белорусских рублях;
Д - фактическое количество дней пользования отсрочкой. Если вы уплатили отсроченный платеж до истечения срока ее погашения, то величина «Д» исчисляется по день такой уплаты (включая этот день в расчет как последний день пользования отсрочкой). Однако если платеж по каким-то причинам уплачен после установленной даты отсрочки, то величина «Д» рассчитывается по день, являющийся последним днем для погашения отсрочки, а не по день фактической уплаты. В последней ситуации за то, что вы нарушили перенесенный срок уплаты, с вас взыщут пени и привлекут к административной ответственности,
У - ставка рефинансирования Национального банка, действующая на дату уплаты сумм таможенных платежей, в процентах годовых;
360 - количество дней в году.
После того как вы внесли в бюджет суммы причитающихся платежей и информировали об этом таможню, отсрочка таможней больше не контролируется. Как было сказано выше, рассматриваемая отсрочка хороша, если выполнены соответствующие обстоятельства. А если нет? Тогда давайте проанализируем, что за товар вы ввозите.
Допустим, вы ввозите в Беларусь комплектующие, запасные части, сырье или материалы для того, что бы из них изготовить готовую продукцию и самостоятельно вывести ее за границу (кроме Российской Федерации). «Растаможивая» их в свободное обращение, у вас есть право на то, чтобы воспользоваться так называемой «шестимесячной отсрочкой». Предварительно, правда, надо проверить исполнение еще одного условия - надо сравнить сумму таможенных пошлин, которая подлежит уплате, с суммой, исчисленной в размере 10 % от таможенной стоимости. Чтобы было понятнее, предлагаю пошагово произвести следующие математические действия:
· по каждому ввезенному товару исчислить сумму таможенной пошлины, которая подлежит уплате;
· отдельно исчислить 10 % от таможенной стоимости каждого из ввезенных товаров;
· последним этапом является сравнение суммы, полученной в результате исчисления таможенной пошлины на первом этапе расчета, и суммы, полученной в результате расчета на втором этапе.
При этом вы вправе претендовать на использование «шестимесячной отсрочки» только в одном случае: если сумма, исчисленная на первом этапе, меньше либо равна сумме, исчисленной на втором этапе. Другими словами, подлежащие уплате суммы таможенных пошлин не должны превышать 10 % от таможенной стоимости товара.
Все условия выполняются - пожалуйста, пользуйтесь отсрочкой. Мы не будем подробно останавливаться на тех комплектующих, запасных частях, сырье или материалах, которые ввезены для изготовления продукции экспортного судостроения, а также на таком товаре, как сахар-сырец тростниковый, необходимый для производства сахара белого. Дело в том, что для них существуют некоторые особенности в предоставлении отсрочки. Если такие особенности вам интересны, следует изучить специальный документ по этому вопросу - Указ Президента Республики Беларусь от 23.08.2005 № 391 «Об отсрочке уплаты таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость».
В рамках «шестимесячной отсрочки» можно перенести уплату таких платежей как таможенная пошлина и налог на добавленную стоимость. При этом вам не придется идти в «офис» таможни. Все это делается на местах, непосредственно при «растаможке» товаров. Достаточно сделать две вещи: во-первых, правильно заполнить таможенную декларацию и отразить в ней сведения об отсрочке, а во-вторых, подать в таможню выписку из технологического процесса (промышленного регламента) изготовления экспортной продукции, где будут указаны нормы расхода ввезенных товаров на изготовление одной единицы продукции, предполагаемой к вывозу на экспорт.
Согласитесь, что описанные выше формальности по получению отсрочки не такие уж и сложные. Далее предоставленную отсрочку необходимо завершить. Хоть это вроде бы и отсрочка, но срок уплаты на самом деле не переносится. При соблюдении ее условий платить вам ничего не надо, а вот вывезти на экспорт ранее ввезенные комплектующие, запасные части, сырье или материалы в составе изготовленной вами продукции просто необходимо. Стопроцентный контроль за вывозом каждой единицы ввезенных товаров будет осуществлен таможней. И в этом вы должны оказать таможне помощь: не позднее 10 рабочих дней со дня истечения срока предоставленной отсрочки вам надо представить в таможню сведения о том, как вы использовали ввезенные товары (Приложение 3 к Инструкции о порядке реализации взимания таможенных платежей, процентов, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.2007 № 11) и документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы Беларуси и России. Документы будут проверены и факт вывоза готовой продукции в сроки, установленные для данной отсрочки, может быть подтвержден либо, наоборот, не подтвержден. В первом случае ни суммы таможенной пошлины, ни суммы налога на добавленную стоимость, ни суммы процентов за использование отсрочки уплачивать не надо. Однако если ввезенные товары не вывезены на экспорт в составе изготовленной продукции, либо вывезены, но по истечении срока отсрочки, либо вывезены, но в Российскую Федерацию, то уплата таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость за товар, не экспортированный вовремя в дальнее зарубежье в составе продукции, должна быть произведена в полном объеме. Плюс ко всему должнику не избежать уплаты пеней, размер которых увеличен по сравнению с «обычными» пенями на 20 процентных пунктов.
Например, фирмой «А» использована «шестимесячная отсрочка» при помещении под таможенный режим свободного обращения товара «мех искусственный» в количестве 10 000 кв. м. Таможенная стоимость этого товара в пересчете на 1 кв. м составляет 3 200 белорусских рублей, ставка ввозной таможенной пошлины - 10 %, ставка НДС - 18 %. Отсрочка использована в связи с намерением фирмы «А» изготовить из этого товара мягкие игрушки и экспортировать их за пределы Беларуси и России.
В течение срока действия отсрочки весь ввезенный искусственный мех был использован для производства мягких игрушек «Лёва», норма расхода 1 кв. м меха на 1 игрушку. То есть было произведено 10 000 мягких игрушек. Однако по независящим от фирмы «А» причинам внешнеторговые контракты на вывоз 5 500 игрушек «Лёва» в страны ЕС не были реализованы. По состоянию на день истечения отсрочки 4 500 игрушек, было вывезено, как и планировалось, в режиме экспорта в страны Средней Азии, а невывезенные в Евросоюз 5 500 игрушек постигла следующая судьба: 4 000 штук проданы и вывезены в Российскую Федерацию, а 1 500 штук переданы для реализации в торговую сеть Белкоопсоюза. За 2 дня до истечения «шестимесячного срока», в течение которого действовала отсрочка, фирма «А» уплатила на счет бюджета, открытый для таможни, следующие суммы платежей за не вывезенный в составе готовой продукции за пределы Союзного государства искусственный мех:
· ТП = 5 500 х 3 200 х 0,1 = 1 760 000 рублей;
· НДС = [(5 500 х 3 200) + 1 760 000] х 0,18 = = 3 484 800 рублей.
Но, как было указано выше, срок уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении сырья, не вывезенного в составе готовой продукции в течение 6 месяцев с даты его таможенного оформления, не переносится на 6 месяцев вперед.
В результате таможней фирме «А» были начислены пени за каждый день пользования отсрочкой, увеличенные на 20 процентных пунктов по сравнению с обычными. Ставка рефинансирования Нацбанка на день уплаты платежей составляла 14 %. Итого результирующая сумма пеней составила:
Кроме того, таможней был рассмотрен вопрос о привлечении как фирмы «А», так и ее уполномоченного должностного лица к административной ответственности за неуплату таможенных платежей в установленный срок.
Как видите, чтобы использовать в работе «шестимесячную отсрочку» нужно быть человеком весьма склонным к риску. Намного безопаснее работать в рамках таможенного режима переработки товаров на таможенной территории. Хоть процедура, предшествующая помещению товаров под этот таможенный режим, несколько более громоздкая, по сравнению с порядком заявления шестимесячной отсрочки, но таможенный режим переработки оставляет за вами право выбрать судьбу готовой продукции до истечения установленного срока переработки, а не быть заложником обязательства по обязательному вывозу этой продукции, как это имеет место в ситуации с шестимесячной отсрочкой.
А может, ввезенные вами товары есть не что иное, как технологическое оборудование и запасные части к нему? А может быть, при этом, товары вы ввозите для того, что бы провести техническое перевооружение и модернизацию своего производства? Тогда возможен иной вариант изменения срока уплаты. Это рассрочка платежа, то есть уплата всей суммы не единовременно к установленному сроку, а по частям, небольшими «порциями» и в течение целого года. Правовой основой для ее использования является Декрет Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 № 16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему». Но и здесь надо проверить одно необходимое для получения рассрочки условие - в отношении ввезенного технологического оборудования и запасных частей к нему должна быть установлена ставка таможенной пошлины ноль (0) процентов. По этому поводу хочу вам сказать, что в большинстве случаев так оно и есть - указанное оборудование зачастую облагается пошлиной по нулевой ставке. А поскольку таможенную пошлину платить не надо, то, говоря о рассрочке, мы имеем в виду рассрочку только по одному таможенному платежу - налогу на добавленную стоимость.