| отклонение по использованию материала | = | ( | Нормативное количество материалов для фактического выпуска продукции | - | фактическое количество материала | ) | Х | нормативная цена материала |
Причинами возникновения отклонения по использованию материала могут быть небрежное отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.
Общее отклонение по затратам на материал равно сумме отклонения по цене материала и отклонения по использованию материала. Общее отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле :
| общее отклонение по затратам на материал | = | фактический выпуск продукции | Х | нормативные издержки на материал на единицу продукции | - | нормативная цена материала |
Как уже отмечалось, отклонения по материалам делятся на две группы: отклонения, вызванные колебаниями закупочных цен, и отклонения, вызванные колебаниями объемов использованных материалов. Первая группа отклонений формируется в процессе учета и отражается в финансовом учете на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При передаче материалов в производство эти отклонения списываются с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат. Вторая группа отклонений формируется в процессе учета затрат на производство и отражается непосредственно на счетах учета затрат.
Отклонения по трудозатратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):
| общее отклонение по трудозатратам | = | фактическое время | Х | фактическая ставка оплаты труда | - | нормативное время работы | Х | нормативная ставка оплаты труда |
Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая – изменением ставок оплаты труда. Эти отклонения можно рассчитать по формулам .
| отклонение по ставке оплаты труда | = | ( | фактическая ставка | - | нормативная ставка | ) | Х | фактическое время работы |
| отклонение по производитель-ности труда | = | ( | фактическое время работы | - | нормативное время работы | ) | Х | нормативная ставка оплаты труда |
Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов .
Отклонение по накладным расходам.
1) Отклонение по переменным производственным расходам. Отклонение переменных накладных расходов по затратам вычисляется по следующей формуле:
2)
| отклонение переменных расходов по затратам | = | сметные переменные расходы на объем фактического ввода ресурсов | - | фактические переменные производственные накладные расходы |
Величина отклонения переменных расходов по затратам зависит от эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности вычисляется по следующей формуле:
| отклонение переменных накладных расходов по эффективности | = | ( | нормативные часы по исходному ресурсу | - | фактические часы по исходному ресурсу | ) | Х | ставка переменных накладных расходов |
Для того, чтобы найти общее отклонение по переменным накладным расходам, необходимо воспользоваться формулой:
| общее отклонение по переменным накладным расходам | = | ( | нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции | - | фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции | ) | Х | ставка переменных накладных расходов |
3) Отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться.
Отклонение по постоянным накладным расходам вычисляется по следующей формуле:
| отклонение по постоянным накладным расходам | = | сметные постоянные накладные расходы | - | фактические постоянные накладные расходы |
Отклонения по реализации продукции. Общее отклонение по реализации – это разность между фактической прибылью и сметной прибылью. Отклонения по реализации продукции возникают из-за изменения цен реализации и объема продаж.
Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле:
| отклонение по цене реализации | = | ( | фактическая цена единицы продукции | - | нормативная цена единицы продукции | ) | Х | фактический объем реализации |
Отклонение по объему продаж вычисляется по следующей формуле: