Бухгалтерский учет иностранных представительств и филиалов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА Специальность 08.01.09

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Специальность 08.01.09

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому (финансовому) учету

Тема: « Б ухгалтерский учет иностранных представительств и филиалов»

Исполнитель:

студент группы ФБУ-08-1

Зернов Р.Ю. __________ __________

дата подпись

студента

Руководитель:

Мокина Н.С.

Допущен к защите: __________ __________

дата подпись

руководителя

Курсовая работа

защищена: ________ ________ __________

дата оценка подписи не

менее двух

членов комиссии

Екатеринбург

2010

Содержание

Введение. 3

1. Учетная политика иностранных представительств и филиалов. 5

1.1Общие понятия и определения. 5

1.2Порядок проведения аккредитации иностранных представительств и филиалов. 8

1.3 Организация бухгалтерского учета иностранных представительств и филиалов11

2. Специфика отражения учета в иностранных представительствах и филиалах15

2.1 Рабочий план счетов представительства иностранной организации. 15

2.2.Порядок бухгалтерского учета. 17

3. Проблемы ведения бухгалтерского учета и пути их решения. 22

Заключение. 27

Список литературы.. 29


Введение

В последние годы в России происходят сложные и разнообразные экономические процессы. К числу сравнительно новых явлений можно отнести внедрение в нашу экономику иностранного капитала. Все больше иностранных инвесторов проявляют интерес к нашей стране, все более значительные средства из-за рубежа привлекаются в российскую экономику.

Формы деятельности иностранных компаний на территории России достаточно разнообразны: от кредитования российских фирм, создания совместных предприятий до открытия на территории России постоянных представительств.

Пик выхода иностранных компаний на российский рынок путем создания в России своих представительств пришелся на 1992-1993 гг. Тогда из-за политической и экономической нестабильности в России иностранные компании предпочитали не инвестировать средства в совместные предприятия, как было в самом начале 90-х годов, а торговать через существующие российские фирмы. Присутствие в России в форме представительства уменьшало риск финансовых потерь, позволяло контролировать свой бизнес без вмешательства со стороны российских партнеров и до некоторой степени избегать тяжелого бремени российских налогов и жестких правил валютного регулирования.

Однако спрос на иностранные товары и услуги в различных областях год за годом увеличивается, и иностранная компания испытывает потребность в постоянных каких-либо действиях за пределами своего основного места нахождения. С этой целью, оно вправе создать в другом (любом) месте свое обособленное подразделение в виде представительства и филиала.

На сегодняшний день вопрос об образовании постоянного представительства на территории Российской Федерации весьма актуален, так как основная доля налоговых поступлений от иностранной организации приходится на налог на прибыль иностранной организации и НДС. Поэтому увеличение налоговых поступлений в бюджет по налогу на прибыль напрямую зависит от того, образует ли иностранная организация постоянное представительство на территории Российской Федерации.

Цель данной работы – изучить бухгалтерский и налоговый учет иностранных филиалов и представительств в современной экономике.

Работа включает в себя несколько задач:

- изучить основные определения и понятия;

- рассмотреть порядок проведения аккредитации иностранных представительств и филиалов;

- раскрыть особенности бухгалтерского и налогового учета иностранных представительств и филиалов;

- выявить и изучить проблемы, возникающие по ходу работы у иностранной компании.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.

Источниками информации для написания работы послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, справочная литература, прочие актуальные источники информации.

1. Учетная политика иностранных представительств и филиалов

1.1 Общие понятия и определения

Основополагающими документами, определяющими правовой и экономический статус представительства, филиала иностранной организации в России, являются:

¾ Гражданский кодекс РФ;

¾ Налоговый кодекс РФ;

¾ Межправительственные конвенции, соглашения, договора, заключенные между правительствами Российской Федерацией и иностранных государств;

¾ Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» № 160-ФЗ от 09.07.1999г.

Согласно налоговому кодексу РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

¾ пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

¾ проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

¾ продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

¾ осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 НК РФ.[1]

Наиболее распространенной формой присутствия иностранных организаций в Российской Федерации являются представительства, филиалы иностранных организаций.

Понятие представительства определено в п. 1 статьи 55 Гражданского кодекса РФ. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Понятие филиала определено в п. 2 статьи 55 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Для выполнения своих функций филиал наделяется создавшим их юридическим лицом необходимым имуществом. Данное имущество закрепляется за соответствующим филиалом, но находится в собственности юридического лица. В бухгалтерском учете указанное имущество отражается одновременно и на отдельном балансе филиала или представительства, и на балансе юридического лица.[2]

Представительства и филиалы имеют ряд общих черт , а именно:

- Филиалы и представительства иностранных компаний создаются как обособленные подразделения, они не могут пользоваться правами юридического лица (головной организации) и действуют на основании положений.

- Филиалы и представительства создаются вне места нахождения иностранной (головной) организации.

- Филиалы и представительства наделяются частью имущества иностранной (головной) организации, которое учитывается на их отдельных балансах и на балансе иностранной (головной) организации.

- Филиал и представительства действуют от имени юридического лица.

- Руководители филиалов и представительств назначаются иностранной (головной) организацией и действуют по выданной доверенности.

- Ответственность за действия филиалов или представительств несет иностранная (головная) организация.

- Сведения об их наличии обязательно должны содержаться в учредительных документах иностранной (головной) организации.

Но, не смотря на многие сходства между филиалами и представительствами, все – таки между ними имеются существенные различия:

- Филиал представляет собой обособленное подразделение иностранной (головной) организации и осуществляет все его функции или их часть, в том числе и функции представительства.

- Филиалы, в отличие от представительств, должны указывать величину стоимости оценки капитала, вносимого иностранной (головной) организацией в основные фонды филиала.

- Сроки по аккредитации филиала до пяти лет, срок аккредитации представительства до трех лет.

- Существуют отдельные виды лицензий, получить которые могут исключительно филиалы.

- Филиал осуществляет функции юридического лица, под которыми следует понимать виды хозяйственной и иной деятельности юридического лица, которыми оно вправе заниматься в соответствии с законом и учредительными документами юридического лица. Задачи представительства носят ограниченный характер. Они состоят в представительстве и защите интересов юридического лица, т.е. в функциях, осуществляемых в рамках полномочия, основанного на доверенности. Так, например, представительство кредитной организации в отличие от филиала кредитной организации не вправе осуществлять банковские операции.[3]

1.2 Порядок проведения аккредитации иностранных представительств и филиалов

При открытии представительства, иностранная компания должна приобрести легальный статус, а это означает пройти процедуру аккредитации своего представительства в определенных законодательством органах.

На сегодняшний день, законодательством, а именно, Постановлением Совета Министров СССР № 1074 от 30.11.1989 г. утверждено Положение о порядке открытия и деятельности в СССР представительств иностранных фирм, банков и организаций в котором определены уполномоченные органы для прохождения процедуры аккредитации иностранной организации. В соответствии с этим положением, в зависимости от рода деятельности иностранной организации, компетентным органом являются: федеральные министерства и ведомства, государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции РФ и Торгово-промышленная палата РФ.[4]

В соответствии с законодательством РФ аккредитация филиалов и представительств иностранных компаний - это обязательная процедура, которая занимает по времени около одного месяца и представляет собой внесение информации о филиале или представительстве в государственный реестр. [5]

Правом проводить аккредитацию обладают:

- Государственная регистрационная палата (ГРП);

- Торгово-промышленная палата РФ.

Для аккредитации иностранной организации на территории Российской Федерации необходимо представить следующие документы.

1) Письменное заявление, в котором излагаются:

- цель, для осуществления которой иностранная фирма просит открыть филиал;

- описание деятельности иностранной фирмы;

- подробная информация о деловых связях в России;

- перспективы сотрудничества (письма от потенциальных партнеров).

2) Устав иностранной фирмы.

3) Выписка из торгового реестра.

4) Разрешение уполномоченного органа страны регистрации юридического лица, если такое разрешение необходимо в соответствии с законодательством страны регистрации.

5) Доверенность на имя директора филиала.

6) Положение о филиале.

7) Решение иностранной фирмы об открытии филиала иностранной компании.

8) Документ, подтверждающий адрес филиала в г. Москве или в другом российском городе.

9) Рекомендательное письмо из банка.

10)Справка из государственного налогового органа о присвоении налогового номера иностранной компании.

11) Документы об оплате сбора за аккредитацию в следующих суммах:

аккредитация филиала на 1 год - 60 000 руб. (государственная пошлина) и 500 долл. США в ГРП;

аккредитация филиала на 5 лет - 60 000 руб. (государственная пошлина) и 2000 долл. США в ГРП.

В итоге у каждой организации должна быть форма АФ об аккредитации данной фирмы (см. приложение 1).

Аккредитация филиалов и представительств производится на определенный срок – от года до пяти лет и при необходимости может быть продлена.[6]

После аккредитации филиалов и представительств иностранных компаний происходит:

- изготовление печати;

- получение письма из Госкомстата;

- постановка на учет в налоговых органах и внебюджетных фондах.

Все учредительные документы, ввезенные из-за границы, должны быть в нотариально удостоверенных копиях, заверенных в установленном порядке консульскими учреждениями Российской Федерации или с заверением апостилем в соответствии с Гаагской конвенцией, с нотариально удостоверенным переводом на русский язык.

В результате рассмотрения представленных документов уполномоченный орган выдает разрешение (свидетельство) об аккредитации и внесении в государственный реестр, в котором указаны наименование филиала иностранной компании, его адрес в г. Москве и зарегистрированное положение о филиале иностранной компании. Со дня регистрации иностранная компания вправе осуществлять свою деятельность на территории Российской Федерации (ст. 22 Федерального закона от 9.07.99 г. N 160-ФЗ (в ред. от 8.12.03 г.) "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", филиал иностранного юридического лица имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации со дня его аккредитации. Филиал иностранного юридического лица прекращает предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации

Иностранные юридические лица, компании, фирмы и иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, располагающиеся на территории Российской Федерации, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в РФ подлежат обязательному учету в налоговых органах Российской Федерации.[7]

1.3 Организация бухгалтерского учета иностранных представительств и филиалов

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, организацию и ведение бухгалтерского, налогового учета должны осуществлять в соответствии с нормативными документами российского законодательства о бухгалтерском и налоговом учете.[8]

Согласно п.1 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сфера действия данного Закона распространяется и на находящиеся, на территории РФ представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, в связи с чем, указанные представительства ведут бухгалтерский учет финансово - хозяйственной деятельности согласно требованиям Закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, как и российские организации.

В нормативных документах не определены особенности или отличия в ведении бухгалтерского учета представительствами иностранных организаций.

Положение по ведению бухгалтерского учета определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.[9]

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране постоянного местонахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

В случае ведения бухгалтерского учета в российском представительстве иностранной организации исключительно по правилам, установленным в стране постоянного местонахождения головного офиса иностранного юридического лица, могут возникать дополнительные сложности, связанные с формированием отчетных показателей. В настоящее время не все счета российской системы учета поддаются соотнесению со статьями отвечающего международным стандартам балансового отчета даже, если при этом используется метод отнесения их к активам или пассивам в зависимости от наличия положительного или отрицательного сальдо.

Представительства иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории России, должны вести регистры бухгалтерского учета: журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и т.д., как самостоятельные хозяйствующие субъекты.

Бухгалтерские регистры могут вестись и храниться за границей при условии, что они представляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки. В противном случае налоговые органы могут потребовать от постоянного представительства вести учет и хранить документы в Российской Федерации.

В случае если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность в нескольких местах на территории Российской Федерации, каждое из которых образует постоянное представительство, бухгалтерские регистры могут вестись в каком-либо одном месте, но раздельно по каждому месту осуществления деятельности. При этом они также должны предоставляться по первому требованию налоговых органов, на территории которых осуществляется деятельность в Российской Федерации, и в приемлемые для них сроки.[10]

Все записи в бухгалтерских регистрах иностранного представительства должны быть подтверждены оправдательными документами, в частности, контрактами иностранных фирм с российскими контрагентами, заключенными при участии отделения, выписками из банковских счетов, счетами - фактуры и т.п. Наличные выплаты должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

Операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать все издержки и доходы, за которые оно несет ответственность, как на территории Российской Федерации, так и за границей.

Эти операции включают все товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые головным офисом иностранного юридического лица или другими его обособленными подразделениями постоянному представительству в Российской Федерации, а также товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые этим постоянным представительством головному офису или другим обособленным подразделениям иностранного юридического лица.

Имущество, передаваемое головным офисом постоянному представительству, учитывается последним по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат.

Затраты, понесенные представительством, должны быть специфицированы по каждой статье затрат. Доходы должны быть специфицированы по каждому виду деятельности.

Вся отчетность и формы учета ведутся и представляются в налоговые органы на русском языке, а все числовые значения пересчитываются из иностранной валюты в рубли по курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату совершения операций.[11]

2. Специфика отражения учета в иностранных представительствах и филиалах

2.1 Рабочий план счетов представительства иностранной организации

Если представительством иностранной организации был выбран способ ведения бухгалтерского учета в соответствие с российскими стандартами, то рабочий план счетов формируется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Рабочий план счетов представительства иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации.

Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета
1 2 3
Внеоборотные активы
Основные средства 01 1. Поступление основных средств
2. Выбытие основных средств
Амортизация основных средств 02 1. Поступление нематериальных активов
Нематериальные активы 04 2. Выбытие нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов 05
Вложения во внеоборотные активы 08 1. Приобретение земельных участков
4. Приобретение отдельных объектов основных средств
5. Приобретение нематериальных активов
Запасы
Материалы 10 1. Сырье и материалы
3. Топливо
6. Прочие материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 1. НДС при приобретении основных средств
2. НДС при приобретении нематериальных активов
3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам
Затраты
Основное производство 20
Общепроизводственные расходы 25
Общехозяйственные расходы 26
Готовая продукция и товары
Выпуск продукции 40
Товары 41 По видам товаров
Готовая продукция 43
Денежные средства
Касса 50 1. Касса в рублях
3. Денежные документы
4. Касса в иностранной валюте
Расчетный счет 51
Валютный счет 52 1. Валютные счета на территории РФ
Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
Переводы в пути 57 1. Переводы в рублях
2. Переводы в иностранной валюте
Финансовые вложения 58 1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товарищества
Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60
Расчеты с покупателями и заказчиками 62
Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1. Расчеты по социальному страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению
3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда 70
Расчеты с подотчетными лицами 71
Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 1. Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
4. Расчеты по депонированным суммам
Капитал
Добавочный капитал 83
Целевое финансирование 86
Финансовые результаты
Продажи 90 1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие расходы и доходы 91 1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
9. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи от потери и порчи ценностей 94
Расходы будущих периодов 97 По видам расходов
Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки 99

2.2. Порядок бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной программы 1С Бухгалтерия).

Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее __ числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

Расчеты по финансированию и произведенные затраты представительства учитываются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Информация о расчетах организации с юридическими и физическими лицами за приобретенные товарно-материальные ценности, работы и услуги ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

Выдача средств в подотчет производится на срок не более 30 дней в течение календарного года.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

- кассы в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу;

- внезапные инвентаризации кассы производятся по решению руководителя;

- инвентаризация основных средств производится один раз в три года;

- обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона N 129-ФЗ.

Учет курсовых разниц , возникающих в ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета товарно-материальных ценностей

В составе МПЗ организация учитывает активы:

- используемые для управленческих нужд организации отражаются в бухгалтерском учете на счете 10

С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, используется вариант оценки материалов по средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.

Основные средства стоимостью до 20000 рублей за единицу подлежат списанию одновременно с вводом их в эксплуатацию.

Стоимость основных средств погашается путем начисления износа на забалансовом счете 010. Износ объектов основных средств производится по линейному способу.

К нематериальным активам относятся права, указанные в ПБУ 14/2000. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа на забалансовом счете 010. Износ объектов нематериальных активов производится по линейному способу.

В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов норма переноса стоимости устанавливается из расчета на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение.

В связи с началом коммерческой деятельности (консультирование по вопросам коммерческой деятельности) ведется раздельный учет:

Общие положения раздельного учета

Ежемесячно выручка от оказания консультационных услуг отражается в учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете 1 (корреспонденция Дт 62/1 Кт 90/1).Аналитический учет ведется по договорам.

Для учета расходов, осуществляемых за счет финансирования головной организации, используется счет 20 «Основное производство», к нему открываются аналитические счета по видам расходов, предусмотренных сметой. Другие аналитические счета к счету 20 «Основное производство» открываются для учета расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» формируются общие расходы, связанные со всей деятельностью организации.

Расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Распределение расходов, учитываемых по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляется:

- пропорционально удельному весу выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем объеме поступлений, в том числе средств целевого поступления;

- пропорционально удельному весу расходов на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности, в общей сумме расходов на оплату труда.

Учет налогов

Базой для налогового учета являются данные бухгалтерского учета. Перечень налогов, порядок их исчисления и уплаты определяется налоговым законодательством РФ.

При выявлении в текущем отчетном (налоговом) периоде убытков от коммерческой деятельности, их перенос на будущее осуществляется в порядке, установленном НК РФ

Операции, осуществленные за счет финансирования головной организации, НДС не облагаются. Сумма уплаченного поставщикам налога учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) в составе расходов.

Операции, осуществляемые в рамках предпринимательской деятельности, облагаются НДС в общеустановленном порядке, и суммы НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету из бюджета.

Для ведения раздельного учета «входного» НДС к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открыты отдельные субсчета:

- «НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых операциях»;

- «НДС по приобретенным ценностям, используемым в необлагаемых операциях»;

- «НДС по приобретенным ценностям, используемым в облагаемых и необлагаемых операциях».

Осуществлять ведение книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним в электронном виде с использованием компьютерной программы 1С Бухгалтерия.

Нумерация счетов-фактур осуществляется в порядке возрастания номеров в целом по организации.

Исчисление, уплата, а также порядок предоставления отчетности по НДФЛ и единому социальному налогу осуществляется в соответствии со статьями 23 и 24 Налогового кодекса РФ.[12]

3 . Проблемы ведения бухгалтерского учета и пути их решения

Появление в российской экономике иностранного капитала требует глубокой и продуманной разработки правил и норм бухгалтерского учета для представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории Российской Федерации. Так как это новое явление для нашей экономики, то еще нет четкой системы учета в представительствах, не существует единых стандартов. Поэтому появление ряда нормативных документов, регламентирующих деятельность иностранных юридических лиц, и в том числе представительств, на территории России, их учет и налогообложение, является попыткой упорядочить и унифицировать способы ведения учета в них. И вполне понятно, что эта нормативная база имеет ряд недостатков.

На представительства иностранных организаций, как мы отметили, распространяется закон «О бухгалтерском учете», который предусматривает ведение бухгалтерского учета в представительствах и филиалах по нормам российского законодательства. Однако представительства зачастую ведут бухгалтерию, как по российским стандартам, так и по стандартам страны инкорпорации. Это на сегодняшний момент предполагает раздельное ведение учета для целей налогообложения и для отчетности перед головной компанией, а также работу с различными программными продуктами. Причем отчеты представительства для материнской компании по стандартам страны инкорпорации должны быть представлены в налоговую инспекцию по первому требованию последней. А так как эти отчеты составляются на языке инкорпорации, то бухгалтеру приходится переводить с иностранного языка огромные объемы информации, а значит, заниматься не своим делом. Сложность заключается и в том, что российские учетные стандарты, как уже говорилось, отличаются от национальных стандартов других стран, и не всегда можно без искажения изложить учетную информацию.

Сложностей совместимости бухгалтерского учета представительства с российскими стандартами ведения учетной документации можно избежать, если организовать бухгалтерию в соответствии с российским планом счетов для промышленных предприятий и с использованием специализированных российских программных продуктов. Именно так зачастую поступают представительства иностранных компаний, созданных специально для ведения бизнеса в России. Такие представительства работают в тесном контакте с российскими фирмами, их бухгалтерия в основном ведется сотрудниками предприятий-учредителей, а объем и формы финансовой отчетности по месту регистрации компании достаточно необременительны, поэтому совместимость с российскими стандартами учета является главным аргументом в пользу выбора бухгалтерского программного продукта.

Разработка программного продукта, позволяющего вести учет сразу по российским стандартам и стандартам страны инкорпорации, значительно облегчила бы труд бухгалтера. Такой программный продукт должен содержать автоматизированное устройство для перевода с иностранного языка на русский, и наоборот: ведь материнские компании также хотят знать, какая информация составляется их представительствами для российских налоговых органов. Создание такого программного продукта возможно лишь при условии сближения международных и российских стандартов учета.

Бухгалтерский учет в постоянных представительствах, ведущих коммерческую деятельность на территории России и уплачивающих налог на прибыль, по сути, должен вестись в полном объеме, таком же, как у российских юридических лиц. Но ни в одном нормативном документе не отмечено, какие законы и инструкции, обязательные к исполнению российскими юридическими лицами, действительны и для постоянных представительств, а также какие могут быть особенности и отличия в ведении бухгалтерского учета; нигде не приведены типовые проводки. Существует лишь требование, в соответствии с которым главное – учет должен вестись так, чтобы можно было составить налоговую декларацию, отчет и расчеты по налогам в соответствии с рекомендациями налоговых органов. Из этого вытекает, что бухгалтеру представительства приходится самому находить выход, а он не всегда правилен. И как результат — проверки представительств иностранных юридических лиц показывают многочисленные нарушения, а иногда и полное отсутствие ведения учета.

Отчетность представительств имеет большие отличия от отчетности как российских, так и иностранных юридических лиц. Годовая отчетность представительства состоит из отчета иностранного юридического лица о деятельности в Российской Федерации, декларации иностранного юридического лица о доходах за отчетный год и расчетов различных налогов и сборов. Эти документы должны быть представлены в налоговые органы не позднее 15 апреля следующего за отчетным года. Если деятельность представительства начинается после 1 октября, то остаток первого года деятельности может быть присоединен к следующему отчетному году аналогично порядку, установленному для российских предприятий. При прекращении деятельности представительства упомянутые отчетные формы подаются в течение месяца вместе с документами о закрытии представительства.

Для иностранных юридических лиц годовой отчет является основным документом, характеризующим их деятельность в России. В соответствии с законом РФ от 21 ноября 1996 г. № 129–ФЗ "О бухгалтерском учете" (на данный момент на представительства и филиалы распространяется действие именно этого закона) филиалы и представительства иностранных организаций обязаны представлять в налоговый орган и квартальную отчетность, но квартальные отчеты представительств включают лишь расчеты налогов и сборов. Поэтому только на основании годового отчета можно сделать вывод о налоговом статусе представительства иностранного юридического лица в Российской Федерации.

С отчета за 1995 г. была введена новая налоговая декларация иностранного юридического лица по форме 1101FE. Если прежняя форма декларации скорее напоминала декларацию о доходах физического лица, то вышеуказанная декларация в большей степени соответствует привычным отчетным формам № 1 "Баланс" и № 2 "Отчет о прибылях и убытках", используемым российскими предприятиями.

Начиная с отчетности за 1997 г. еще раз поменялась форма декларации иностранного юридического лица о доходах в сравнении с формой налоговой декларации, заполнявшейся с отчета за 1995 г.

Во-первых, изменилось название: ранее она называлась "Налоговая декларация иностранного юридического лица", а теперь "Декларация иностранного юридического лица о доходах". Во-вторых, она стала более объемной и полной — вместо двух страниц налоговой декларации 1995 г. новая декларация о доходах состоит из восьми страниц.

На наш взгляд, недостатком формы декларации, как составляемой с 1995 г., так и составляемой за 1997 г. (в отличие от первоначальной формы декларации), является то, что отсутствует место для аудиторского подтверждения данных декларации. Обязательное требование предоставлять такое подтверждение было отменено с 1 июля 1995 г., что не может быть признано целесообразным по причине непроработанности вопросов постановки и ведения бухгалтерского учета представительствами иностранных юридических лиц в Российской Федерации, а также необходимости привлечения аудиторов для консультирования при решении данных проблем.

На сегодняшний день существующие нормативные документы фактически регламентируют взаимоотношения представительств с государством, то есть налоговую политику, упуская из виду тот факт, что нельзя вести налоговую политику без правильной постановки бухгалтерского учета. И действительно, многие проблемы постановки учета и ведения бухгалтерии в представительствах иностранных юридических лиц (как по российским стандартам, так и по стандартам страны инкорпорации), а также составления, как налоговой отчетности, так и отчетности для своих головных офисов — до конца не исследованы. Отсутствие единых правил учетной политики для инофирм затрудняет работу по составлению налоговых деклараций и отчетов.

Следует четко очертить границы применимости существующих нормативных актов в сфере бухгалтерского учета на российских предприятиях к представительствам иностранных компаний. Наличие в России нормативно закрепленных правил бухгалтерского учета периодически вынуждает обращаться к ним при возникновении у представительств проблем с достоверностью и достаточностью данных их бухгалтерского учета, в то время как сам факт применимости этих правил к отделениям иностранных компаний вызывает сомнения.[13]

Заключение

В итоге нашей работы хотелось бы привести несколько интересных фактов.

Сейчас в РФ доля рынка иностранных представительств достаточно большая. Так к 2010 г. подразделение компании Adidas, отвечающее за Россию и СНГ, станет самым крупным в Европе. А для табачных компаний российский рынок - третий по величине в мире после рынков США и Китая, а расположенные в России фабрики уже занимают первое место по объему производства в British American Tobacco. По оценке генерального директора ООО "Марс" Р. Смайта, Россия в ближайшие годы станет рынком номер два в мире для производителей шоколада. Для банковской группы "Райффайзен", являющейся одной из 100 крупнейших в мире и второй в Австрии, Россия - уже самый большой рынок за пределами Австрии.

Итак, изучив данную темы, мы выяснили, что представительством иностранной организации называется обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, а филиал осуществляет все функции или их часть иностранной организации, в том числе функции представительства. Далее, иностранная организация должна пройти обязательную процедуру аккредитации на территории РФ, где должна представить информацию об открытом филиале или представительстве в государственную регистрационную палату или торгово-промышленную палату РФ.

Все открытые филиалы и подразделения обязаны вести бухгалтерский учет исходя из правил установленных на территории постоянного местонахождения. Также необходимо заполнять все регистры бухгалтерского учета: журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и т.д., как самостоятельные хозяйствующие субъекты.

Филиал обязан уплачивать все установленные российским налоговым законодательством налоги от ведения хозяйственной деятельности в России. Филиал обязан уплачивать также с заработной платы сотрудников подоходный налог и единый социальный налог (с 2010г. страховой взнос).

И наконец, можно сказать, что многие проблемы постановки учета и ведения бухгалтерии в представительствах иностранных юридических лиц, а также составления как налоговой отчетности, так и отчетности для своих головных офисов — до конца не исследованы.

Итак, создавая обособленное подразделение в виде филиала или представительства, иностранной компании необходимо подходить к вопросу учетной политики, бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявления первичных документов и отчетов в налоговую инспекцию и т.п. со всей осторожностью и ответственностью.

Список литературы

1) Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2) Федеральный закон от 9 июля 1999 г. N 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»;

3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (принят ГД ФС РФ 17.07.2009);

4) Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изменениями и дополнениями);

5) Приказ Федеральной налоговой службы от 17 сентября 2007 г. N ММ-3-09/536@ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации»;

6) Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (с изменениями и дополнениями);

7) Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изменениями и дополнениями);

8) Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями);

9) Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-Ф3;

10) Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ;

11) Энциклопедия НДС (под ред. Л.В. Будановой, подготовлена в соавторстве с редакцией бератора «НДС от А до Я»). - М.: «Бератор-Паблишинг», 2009;

12) Лермонтов Ю.М. Сложные вопросы исчисления ЕСН - (2-е издание, переработанное и дополненное). – «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008 г;

13) Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. 2-е издание, доп. Отв. ред. А.С. Бакаев. - Юрайт-Издат, 2005;

14) Журнал «Аудиторские ведомости»;

15) Журнал «Консультант бухгалтера»;

16) Журнал «Налоговый вестник»;

17) Журнал «Российский налоговый курьер»;

18) www.acg.ru;

19) www.audit-it.ru;

20) www.consultant.ru;

21) www.glavbuh.net;

22) www.jourclub.ru;

23) www.klerk.ru;

24) www.manaenkov.ru;

25) www.rnk.ru;


[1] Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ

[2] Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-Ф3

[3] www.klerk.ru

[4] Журнал «Аудиторские ведомости»

[5] Приказ Федеральной налоговой службы от 17 сентября 2007 г. N ММ-3-09/536@ "Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации"

[6] Журнал «Консультант бухгалтера»

[7] www.manaenkov.ru

[8] Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. 2-е издание, доп. Отв. ред. А.С. Бакаев. - Юрайт-Издат, 2005

[9] Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (постатейный). - М. : Юстицинформ, 2010

[10] www.glavbuh.net

[12] www.glavbuh.net

[13] www.jourclub.ru