Важной особенностью системы «директ-костинг» является соединение производственного и финансового учета. Основная модель отчета ждля анализа затрат прибыли моте, например, выглядеть следующим образом:
Выручка от реализации 1100 тыс.руб.
Переменные затраты 800 тыс.руб.
Маржинальный доход 300 тыс.руб.
Постоянные затраты 150 тыс.руб.
Прибыль от реализации 150 тыс.руб.
Маржинальный доход представляет собой разность между вручкой от реализации и переменными затратами, или сумму постоянных затрат и прибыли от реализации.
Уменьшая предельную прибыль на величину общехозяйственных затрат, мы получаем прибыль от реализации.
Итак, при ведении учета по системе «директ-костинг» выявляются два финансовых результата:
1) предельная прибыль (маржинальный доход, брутто-прибыль, сумма покрытия)
2) прибыль от реализации услуг (нетто-прибыль)
Уменьшая величину прибыли от реализации на часть постоянных расходов на реализацию услуг, мы получаем уменьшение налога на прибыль.
В рассматриваемой ситуации затраты на перевозку туристов составляют часть расходов, связанных с непосредственной деятельностью туроператора. Соответственно в сумму этих расходов входят и затраты, возникающие по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплексами.
В случае реализации прав на невостребованные туристами услуги (в частности, авиабилетов на свободные места в чартерном рейсе) их стоимость не учитывается в стоимости турпродукта, а отражается в качестве расходов по дополнительной услуге «продажа авиабилетов».
В бухгалтерском учете турфирмы затраты по оплате стоимости чартерного авиарейса отражаются как затраты, формирующие себестоимость турпродукта, следующей бухгалтерской записью: Д 20 К 60.
При непосредственном формировании стоимости путевки из общей величины расходов по оплате чартера необходимо выделить стоимость мест (авиабилетов), реализованных как отдельные услуги обособленно от турпродукта.
Д 90 К 20 - стоимость отдельно реализованных авиабилетов списывается на реализацию.
Д 43 К 20 — оставшаяся величина затрат на транспортное обслуживание туристов (за вычетом стоимости авиабилетов, реализованных в свободной продаже) учитывается в стоимости турпутевки.
Турфирма с авиакомпанией чаще всего заключает посреднический договор (агентский или комиссии), по которому турфирма реализует полученные билеты за вознаграждение.
Страховая защита (страхование медицинских и прочих рисков) необходима туристам, так как в большинстве туристских регионов платная медицинская помощь. Медицинское страхование гарантирует туристу ее предоставление почти в любом уголке мира.
Страхование — это система экономических отношений по защите имущественных интересов физических или юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых рисков или случаев) за счет денежных фондов (страховых фондов), формируемых или уплачиваемых из страховых взносов, путем выплаты страхового возмещения.
Основные документы, регламентирующие страхование российских туристов:
•Федеральный закон «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 31.12.97 № 157-ФЗ;
•Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» от 24.11.96 № 132-ФЗ;
•Указ Президента России «Об обязательном личном страховании пассажиров» от 07.07.92 № 750 (ред. от 06.04.94 № 667);
•Указ Президента России «Об основных направлениях государственной политики в сфере обязательного страхования» от 06.04.94 № 667;
• постановление Правительства РФ «О медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации, и российских граждан при выезде из Российской Федерации» от 11.12.98 № 1488 и др.
Страхование осуществляется на основе определенных правил, в которых приводятся порядок заключения, изменения, прекращения и срок действия договора страхования; определены страховые риски и случаи, а также страховая сумма, страховой взнос и страховое обеспечение, права и обязанности сторон. Эти правила указываются в договоре страхования. При заключении договора страхования страхователь (застрахованный) получает соответствующий полис страхования.
К основным видам страхования в сфере туризма относятся:
• страхование туриста и его имущества, в том числе страхование жизни и здоровья (медицинское страхование);
• страхование профессиональной ответственности;
• страхование риска турфирм.
Хотя страхование туристов и их имущества считается добровольным, законодательство многих стран требует обязательного наличия медицинского полиса у туристов, посещающих их территорию.
К специфическим (дополнительным) относятся следующие виды страхования в туризме:
• на случай задержки транспорта;
• на случай плохой погоды во время нахождения застрахованных лиц на отдыхе;
• от непредставления или ненадлежащего предоставления туристских услуг, указанных в путевке (ваучере);
• от невыдачи въездной визы;
• личного транспортного средства («автомобильная ассистанция») и др.
Эти виды страхования добровольные, их оформление зависит
от воли туриста.
Особое место в системе страхования туристов занимает страхование пассажиров регулярного транспорта и автогражданской ответственности («зеленая карта»).
Страхование пассажиров на транспорте является обязательным и осуществляется автоматически, без согласования с ними. Во время поездки на любом виде транспорта российский турист также автоматически страхуется от несчастных случаев, которые могут произойти во время поездки. Указом Президента России «Об основных направлениях государственной политики в сфере обязательного страхования» от 06.04.94 г. № 667 установлено, что сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа или путевки и взимается с пассажира, туриста, экскурсанта при продаже проездного документа или путевки. Размер страховой суммы по обязательному личному страхованию пассажиров (туристов, экскурсантов) установлен в пределах 120 минимальных размеров оплаты труда (п. 4 Указа).
Кроме того, согласно положению Варшавской конвенции, любой международный авиабилет служит одновременно страховым полисом пассажира на время полета со страховой гарантией до 20 000 долл. США.
Законодательства большинства стран мира предусматривают обязательное страхование гражданской ответственности водителей и владельцев автотранспорта (автотуристов), поэтому автотурист при пересечении границы обязан оформить страховой полис.
Страхование может быть осуществлено на индивидуальной основе (когда каждый турист имеет отдельный страховой полис) и может быть групповым (полис оформляется целиком на группу). У каждого вида страхования свои специфические правила. Однако основным видом страхования в туризме признается добровольное медицинское страхование туристов на период их путешествия.
Договоры добровольного медицинского страхования заключаются в соответствии с правилами, утвержденными страховой компанией, которые не должны противоречить российскому законодательству.
Не подлежат страхованию лица старше 75 лет и дети до двух лет.
Расчеты по обязательному и добровольному страхованию учитываются на счете 76-1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию».
Расходы по обязательному и добровольному страхованию туристов учитывают в стоимости турпродукта следующей бухгалтерской записью:
Д 20 К 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Порядок учета операций по страхованию туристов зависит от того, как были оформлены отношения турфирмы со страховой компанией.
Существует два варианта сотрудничества турфирмы со страховой компанией:
- турфирма выступает в роли страхового агента или брокера;
- турфирма заключает договор страхования в пользу третьих лиц, включая стоимость страховки в цену путевки.
В первом случае турфирма будет включать в оборот, облагаемый НДС, только свое посредническое вознаграждение. Если же турфирма выбрала второй вариант, то стоимость страховки будет полностью включена в цену тура, следовательно, НДС нужно будет платить со всей суммы страховки (правда, это относится к турам по России, если туристам при этом оформляется страховка). Если же речь идет о турах за рубеж, то НДС облагается не вся выручка турфирмы, полученная от туристов за путевки, а толькоразница между ценой реализации тура и стоимостью входящих в него услуг, которые оказываются за рубежом. Порядок исчисления НДС при выездном туризме разъяснен в п. 5 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.
Услуги по страхованию считаются оказанными на территории России, что следует из пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ. Поэтому выручка за эти услуги облагается НДС. При этом турфирма не сможет возместить «входной» НДС по этим услугам из бюджета, ведь страховые услуги, которые оказывают специализированные компании, НДС не облагаются.
Очевидно, что для турфирмы — плательщика НДС наиболее предпочтителен первый вариант организации сотрудничества со страховой компанией. Кроме того, в этом случае все претензии по качеству страховых услуг туристы должны направлять не в турфирму, а в страховую компанию, что позволит избежать лишних расходов.
Рассмотрим подробнее первый вариант, при котором турфирма от имени и за счет страховой компании подписывает договоры страхования со своими клиентами, в которых страховщиком выступает страховая компания, а страхователем — турист. При наступлении страхового случая расходы оплачивает страховая компания.