регистрация / вход

Учет нематериальных активов 11

Содержание Введение 1 Учёт нематериальных активов 1.1 Понятие, оценка и классификация нематериальных активов 1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов

Содержание

Введение

3

1 Учёт нематериальных активов

5

1.1 Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

5

1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов

9

1.3 Порядок начисления амортизации нематериальных активов

10

1.4 Синтетический и аналитический учёт нематериальных активов

15

1.5 Учёт нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш»

16

2 Сквозная практическая задача

24

Заключение

67

Список использованных источников

69

Приложения

Введение

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения экономическим субъектом прибыли.

Нематериальные активы являются одним из при нцип иально н овых объектов бухгал терского учета, появившихся в е е теории и п рактике н а этап е становления и развития рыночных отношений в России.

Глубокое проникновение нематериальных активов в структуру капитала привело к тому, что проблема их учета стала очень актуальной. В международных и российских компаниях именно нематериальные активы являются основой бизнеса, когда наряду с материальными средствами торговые марки и бренды, программное обеспечение вносят огромный вклад в развитие предприятия, повышают конкурентоспособность его продукции на рынке.

В связи с этим руководители фирм столкнулись с проблемой: как правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов в компании?

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной э кономики, п одходы к их идентификации, сп особам п оступ ления на баланс, оценке и амортизации продолжают оставаться объектами самых горячих дискуссий.

Дост аточн о сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, сп ециально посвященный нематериальным активам.

Актуальность темы данной курсовой работы, направленной на изучение бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов, не вызывает сомнений, так как особенности учета данных объектов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета, и, соответственно, наиболее любопытной и интересной.

Основной целью написания данной курсовой работы является изучение порядка бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов.

Для достижения поставленной цели в процессе написания курсовой работы необходимо решить ряд нижеследующих поставленных задач:

а) изучить и проанализировать нормативно-законодательные акты, раскрывающие особенности бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов;

б) дать определение данных объектов бухгалтерского учёта в соответствии с выше указанными документами;

в) изучить и проанализировать порядок оценки и учёта объектов нематериальных активов в процессе их движения (поступления и выбытия) на предприятии в бухгалтерском учёте;

г) изучить и проанализировать методы начисления и отражения в учёте амортизации по объектам нематериальных активов в бухгалтерском учёте;

д) рассмотреть порядок учёта нематериальных активов на примере деятельности экономического субъекта – объекта исследования.

В качестве объекта исследования в данной курсовой работе выступает одно из ведущих предприятий города Кургана – ОАО «Кургандормаш».

Информационной базой для написания данной курсовой работы выступили нормативно-законодательные акты, учебная и периодическая литература, посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета объектов нематериальных активов в РФ.

В качестве справочной правовой базы была использована информационно-правовая система «Консультант плюс».

1 Учёт нематериальных активов

1.1 Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы вместе с основными средствами являются объектами долгосрочных инвестиций.

Правила формирования в бухгалтерском учете коммерческих организаций (кроме кредитных) информации о нематериальных активах, находящихся у них на праве соб­ственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положе­нием по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверж­денным приказом Минфина России от 27.12.2007г. №153н [3]

Для целей бухгалтерского учёта понятие «нематериальные активы» раскрывается через перечень единовременно выполняемых условий, установленных п. 3 ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» (Приложение 1) [3]

Согласно условиям, представленным в Приложении 1, нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Исходя из данного определения, к нематериальным активам относят объекты, представленные на рисунке 1.

ПБУ 14/2007 внесло существенные поправки в учёт нематериальных активов. Теперь в составе нематериальных активов можно учитывать и те активы, которые компания собирается продать через год или один операционный цикл, если он больше года. По старым правилам (согласно ПБУ 14/2000) такой объект в принципе нельзя было включать в состав нематериальных активов, если его планировалась перепродать.

Кроме того, ПБУ 14/2007 разрешает учитывать в составе нематериальных активов и комплексные результаты интеллектуальной деятельности, например, кинофильмы, мультимедийные продукты и единые технологии.


Рисунок 1 – Объекты нематериальных активов

Деловая репутация организации – это положительная разница между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса в целом или его части) и балансовой стоимостью её имущества [12]

Нематериальными активами не являются следующие объекты:

- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов (Рисунок 2).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов представлен в Приложении 2 [11]

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.


Рисунок 2 - Классификация нематериальных активов

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется путём вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации.

По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в Бухгалтерском балансе (форма №1 бухгалтерской отчётности) по строке 110.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов [11]

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов [3]

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности [11]

1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов

Основным источником поступления нематериальных активов является поступление от поставщиков или создание в самой организации. И в том и в другом случае нематериальные активы приходуются на основании Акта приёмки-передачи нематериальных активов [19]

По общему правилу Акт приёмки-передачи нематериального актива составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерии, а также специалисты, способные оценить нематериальный актив.

Типового бланка Акта приёмки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого документа экономический субъект может использовать бланк Акта (накладную) приёмки-передачи основных средств (форма №ОС-1).

В Акте должны быть обязательно указаны первоначальная стоимость нематериального актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

На основании Акта приёмки-передачи нематериального актива бухгалтер делает соответствующие записи в бухгалтерском учёте.

На каждый поступивший объект нематериальных активов на предприятии открывается Карточка учёта нематериальных активов (форма №НМА-1) в одном экземпляре.

Выбывший объект нематериальных активов списывается с баланса организации. Данная хозяйственная операция оформляется Актом на списание нематериального актива.

Если объект нематериальных активов был продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляются Акт приёмки-передачи нематериальных активов.

Типового бланка Акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого документа можно использовать Акт на списание основных средств (форма №ОС-4).

1.3 Порядок начисления амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время (более 12 месяцев), и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на стоимость производимой продукции, выполненных работ и оказанных услуг путём начисления по ним амортизации [21]

Амортизация представляет собой процесс постоянного перенесения стоимости объектов нематериальных активов на производимую продукцию в целях накопления средств для полного их восстановления.

Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования [19]

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого экономический субъект предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования [3]

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях [11]

Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 по объектам нематериальных активов амортизация начисляется одним из следующих способов (Рисунок 3)

Способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов


Рисунок 3 – Способы начисления амортизации по объектам

нематериальных активов

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов может определяться одним из следующих способов:

а) линейный способ – при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (1)

(1)

где ПС – фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива;

Сисп – срок полезного использования нематериального актива (выраженный в месяцах).

б) способ уменьшаемого остатка - при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (2)

(2)

где ОС – остаточная стоимость объектов нематериальных активов (или

текущая рыночная стоимость (в случае переоценки) за минусом

начисленной амортизации) на начало месяца;

К – коэффициент (не выше 3), установленный организацией;

Сисп – оставшийся срок полезного использования нематериального актива

в месяцах.

в) способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) - при котором ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (3)

(3)

где QМ - натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;

Q - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного

использования нематериального актива;

ПС - фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учёту, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия их из эксплуатации.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учёте одним из следующих способов [11]:

а) путём накопления сумм начисленной амортизации на отдельном пассивном счёте (05 «Амортизация нематериальных активов»).

Дт 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация по объектам нематериальных активов.

б) путём уменьшения первоначальной стоимости на счёте 04 «Нематериальные активы».

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» – начислена амортизация по объектам организационных расходов или деловой репутации организации.

Второй вариант начисления амортизации не предусмотрен ПБУ 14/2007, однако Инструкция к Плану счетов по-прежнему предусматривает, что организация может начислять амортизацию как по счёту 04 «Нематериальные активы», так и по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов» [20]

Таким образом, по строке 110 формы №1 отражается разница между дебетовым сальдо счёта 04 и кредитовым сальдо счёта 05, либо сальдо счёта 04, если амортизация по нематериальным активам отражается на этом счёте.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

1.4 Синтетический и аналитический учёт нематериальных активов

Для учёта наличия и движения объектов нематериальных активов предназначен активный инвентарный счёт 04 «Нематериальные активы».

Но любое поступление нематериальных активов в организацию первоначально отражается на активном счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», который является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим объектам нематериальных активов с целью правильного определения фактической (первоначальной) стоимости [2]

Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчётности (например, по видам и т. д.)

Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

а) приобретение нематериальных активов;

б) осуществление долгосрочных инвестиций при создании

нематериальных активов в самой организации;

в) поступление в счёт вклада в уставный капитал;

г) поступление безвозмездно от третьих лиц и другие.

Типовые бухгалтерские операции по поступлению нематериальных активов представлены в Приложении 3.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

а) продажа;

б) списание по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

в) передача нематериальных активов в качестве вклада в уставные капиталы других организаций;

г) безвозмездная передача;

д) ликвидация нематериальных активов в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств;

е) списание нематериальных активов в результате выявленной недостачи, хищения и другие.

Типовые бухгалтерские операции по выбытию нематериальных активов представлены в Приложении 4 [12]

1.5 Учёт нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш»

Открытое акционерное общество «Курганский завод дорожных машин» основано в 1941 году.

Завод был эвакуирован в первые месяцы ВОВ с Украины, из города Кременчуг, и ориентирован на выпуск дорожно-строительной и коммунальной техники.

Высокий научный и инженерно-технический потенциал, накопленный за более чем 60-летний период деятельности, позволяет решать самые сложные и ответственные задачи.

Опираясь на технический и исторический опыт, «Кургандормаш» стал ведущим предприятием по выпуску бензовозов, коммунальной техники, а также гудронаторов и автобитумовозов - машин, незаменимых при строительстве, ремонте и эксплуатации дорог, зданий и сооружений с применением жидких строительных материалов.

В разные годы многие образцы курганских машин демонстрировались на выставках, в том числе и международных (в 12 странах). Награды предприятия говорят о признании продукции «Кургандормаша» в России и за рубежом.

В Лейпциге в 1969 году автогудронатор ДС-142Б завоевал Большую золотую медаль. Добрых отзывов заслужили и другие машины, с их конструированием и производством связаны дипломы 4-х серебряных и 14 бронзовых медалей ВДНХ.

В июне 2001 года Госкомитет РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу проводил Всероссийский конкурс на лучшее предприятие по разработке, изготовлению, эксплуатации новой отечественной строительно-дорожной и коммунальной техники. На этом конкурсе ОАО «Кургандормаш» стало лауреатом, представив свои новые разработки, не имеющие аналогов в России: битумощебнераспределитель ДС-180, машину подметально-уборочную КО-318 (с вакуумным всасыванием).

Марка «Кургандормаш» известна не только в России, но и в ближнем и дальнем зарубежье. Продукцию завода знают в 50 странах мира, в том числе в Индии и Китае, Чили и Аргентине, Польше и Югославии, а также в Сирии, Ираке, Конго, Мали.

Сейчас все подразделения «Кургандормаша» возглавляют энергичные деловые специалисты. Их слаженная работа обеспечила высокопроизводительный труд всего коллектива, что позволило поставить на производство ряд новых изделий (Приложение 5).

Будущее завода связано с развитием 2-й площадки, где открыт цех по изготовлению нестандартного оборудования, построены нефтехранилище, котельная, действуют подстанция и водоснабжение.

В 2006 году пущен в строй цех площадью 4000м2 , в котором осуществляется выпуск крупнотоннажной техники.

Кроме того, на предприятии проведены: реконструкция и капитальный ремонт основных цехов и заводоуправления, благоустройство территории завода и прилегающих к ней улиц города.

ОАО «Кургандормаш» заинтересовано в интеграции, в рамках которой будет предложено сотрудничество в области производства дорожно-строительной, коммунальной и иной техники. Главное в сотрудничестве - это конкурентоспособные цены, которые ниже цен на аналогичную продукцию других производителей при неизменно высоком качестве.

Организационная структура ОАО «Кургандормаш» относится к линейно-функциональному типу (Приложение 6), основные реквизиты предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Основные реквизиты ОАО «Кургандормаш»

Показатель

Значение

А

1

Полное наименование

Открытое акционерное общество «Курганский завод дорожных машин»

Отрасль

Машиностроение и металлообработка

Юридический адрес

640000, РФ, г. Курган, ул. Урицкого, д. 36

Почтовый адрес

640000, РФ, г. Курган, ул. Урицкого, д. 36

E-Mail

icz@kurgan.isp.ru

Web-страница

http://www.dormach.acmetelecom.ru/

Руководство

Алейников Андрей Анатольевич - Генеральный директор

Количество сотрудников

379

Уставной капитал

2452975

Аудитор

Общество с ограниченной ответственностью «Альянс-Аудит»

Бухгалтерская отчётность предприятия за 2007 год представлена в Приложении 7.

Согласно учётной политике предприятия на 2007 год (Приложение 8) на ОАО «Кургандормаш» применяется автоматизированная журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета (с использованием программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7).

Вся работа по ведению бухгалтерского учёта на ОАО «Кургандормаш» осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением предприятия.

В состав бухгалтерии ОАО «Кургандормаш» входят (Рисунок 4):

а) материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, учет готовой продукции на складах. В этой же группе ведут учет основных средств.

б) производственно-калькуляционная группа, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о производстве;

Состав:

7 человек

Состав:

3 человека

Состав:

3 человека

Состав:

6 человек

Рисунок 1 – Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Кургандормаш»

в) расчетная группа, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

г) общая группа, работники которой ведут учет реализации готовой продукции, учет денежных средствами расчетов с организациями и лицами.

Функции бухгалтерии ОАО «Кургандормаш» представлены в Приложении 9.

Бухгалтерия ОАО «Кургандормаш» оснащена компьютерами и для каждого работника данного подразделения создано автоматизированное рабочее место. Качество подготовки информации в бухгалтерской службе ОАО «Кургандормаш» достаточно высокое, так как каждый бухгалтер приближен к конкретному объекту учёта.

Хотя каждый работник бухгалтерии осуществляет учёт своего объекта автономно, все компьютеры соединены локальной сетью и, таким образом, главный бухгалтер и его заместитель могут оперативно получать интересующую их учётную информацию.

В 2008 году на ОАО «Кургандормаш» согласно аналитическим данным по счётам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» используются следующие нематериальные активы:

а) промышленный образец НА 8/4 (насосный агрегат для закачки воды в пласт с регулируемой подачей). Право на данный промышленный образец закреплено Патентом №2121374 от 10.11.01г.

Инвентарный номер – 0000003;

Первоначальная стоимость промышленного образца – 70000р.;

Сумма начисленной амортизации (по состоянию на 01.01.08г.) – 18470р.;

Остаточная стоимость (70000 – 18470) = 51530р.

б) промышленный образец С-2/120 (120-канальная цифровая радиорелейная станция). Право на данный промышленный образец закреплено Патентом №2128037 от 28.03.99г.

Инвентарный номер – 0000002;

Первоначальная стоимость промышленного образца – 58000р.;

Сумма начисленной амортизации (по состоянию на 01.01.08г.) – 14530р.;

Остаточная стоимость (58000 – 14530) = 43470р.

Общий порядок учёта объектов нематериальных активов соответствует особенностям учёта данных активов в автоматизированной журнально-ордерной форме учёта с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия».

Так, при поступлении объекта нематериального актива на ОАО «Кургандормаш» данные о нём заносятся в Справочник «Нематериальные активы и расходы на НИОКР», где приводятся общие сведения об объекте и данные, необходимые для правильного ведения бухгалтерского и налогового учёта и расчёта сумм амортизации по данному активу.

После заполнения данных Справочника по объекту нематериальных активов в программе автоматически присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода эксплуатации в организации.

Единственным источником поступления объектов нематериальных активов, имеющихся на ОАО «Кургандормаш» является приобретение у сторонних организаций.

Поступление нематериальных активов на предприятие в программе оформляется документом «Поступление НМА». Данный документ автоматически формирует проводку Дт 08/5 Кт 60.

Для формирования проводки Дт 19/3 Кт 60 необходимо будет заполнить документ «Счёт-фактура полученный».

Принятие объектов нематериальных активов к учёту производится путём заполнения и проведения документа «Принятие к учёту НМА». После проведения данный документ автоматически формирует бухгалтерскую проводку Дт 04 Кт 08/5. Первоначальная стоимость нематериального актива при этом рассчитывается программой автоматически путём суммирования всех фактических затрат, связанных с поступлением нематериального актива и доведения его до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации.

После принятия объекта нематериального актива к учёту (в случае оплаты счёта поставщика) необходимо возместить «входной» НДС путём оформления документа «Запись книги покупок». После проведения данный документ формирует проводку Дебет 68/1 Кредит 19/2.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

Программа начисляет и отражает в учёте амортизацию автоматически, исходя из первоначальной стоимости и способа начисления амортизации, заданного в справочнике «Нематериальные активы».

Начисление и отражение сумм амортизации производится путём проведения регламентного документа «Закрытие месяца».

Документ «Передача НМА» предназначен для использования при продаже нематериальных активов, передачи их в виде вклада в уставный капитал или безвозмездной передачи.

При заполнении документа хозяйственная операция по выбытию объекта нематериальных активов будет следующим образом отражена в бухгалтерском учёте:

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – начислена задолженность покупателя за проданный объект нематериальных активов (вместе с НДС);

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость проданных объектов нематериальных активов.

Для формирования проводки по НДС заполняется «Счёт-фактуру выданный» и проводится документ «Запись в книге продаж».

При выбытии нематериальных активов в связи с истечением срока полезного использования применяется документ «Прекращение срока действия НМА». Данный документ формирует следующие проводки:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»– списана остаточная стоимость реализуемых объектов нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов формируется после проведения регламентного документа «Закрытие месяца», который подводит итоги по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» и списывает их на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Все произведённые операции с объектами нематериальных активов можно просмотреть в журнале «Учёт НМА», который в программе выступает в качестве учётного регистра.

Программа может формировать разнообразные виды отчётности по объектам нематериальных активов:

а) Карточка счета 04 «Нематериальные активы» и Карточка счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»;

б) Анализ счёта 04 «Нематериальные активы» и Анализ счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»;

в) Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и другие.

г) особенно наглядным является специализированный отчёт по объектам нематериальных активов в разрезе их групп (а внутри групп – по видам). В данном отчёте представлены сведения о первоначальной стоимости, сумме начисленной амортизации и об остаточной стоимости отдельных объектов нематериальных активов.

Аналитический учёт по объектам нематериальных активов организуется в Справочнике «Список нематериальных активов и расходов на НИОКР».

В бухгалтерской отчётности объекты нематериальных активов отражаются в форме №1 «Бухгалтерский баланс» по строке 110 в сумме остаточной стоимости и в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы».

Изучение порядка документального оформления и учёта хозяйственных операций по движению нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш» позволило установить, что учёт данных объектов ведётся на экономическом субъекте с соблюдением законодательства Российской Федерации без нарушений.

2 Сквозная практическая задача

Ведомость остатков по синтетическим счетам на 1 марта 2007 года

№ счёта

Наименование счёта

Сумма, р.

Дебет

Кредит

01

Основные средства

8 955 000

02

Амортизация основных средств

5 145 200

04

Нематериальные активы

900 000

05

Амортизация нематериальных активов

154 500

07

Оборудование к установке

370 000

08

Вложения во внеоборотные активы

830 000

10

10/1

Материалы:

в том числе ТЗР

620 000

22 000

19

Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям

190 505

20

Основное производство

15 500

43

Готовая продукция

645 800

50

Касса

1 000

51

Расчётные счета

2 650 000

60

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

600 000

62

Расчёты с покупателями и заказчиками

945 300

66

Расчёты по краткосрочным кредитам и займам

30 000

68

Расчёты по налогам и сборам

197 900

69

Расчёты по социальному страхованию и обеспечению

63 700

70

Расчёты с персоналом по оплате труда

160 050

71

Расчёты с подотчётными лицами

460

76

Расчёты с разными дебиторами

и кредиторами

7 500

1 900

80

Уставный капитал

8 705 315

83

Добавочный капитал

250 000

84

Нераспределённая прибыль

460 000

99

Прибыль

362 500

ИТОГО

16 131 065

16 131 065

На основании ведомости остатков составлен бухгалтерский баланс по состоянию на 1 марта 2007 года.

Журнал регистрации хозяйственных операций за март

п/п

Наименование

документа

Содержание хозяйственной операции

Корр. счета

Сумма,

р.

Дебет

Кре-дит

А

1

2

3

4

1

Счёт №4 от 02.03.07г.

Акцептованы расчётные документы поставщика за поступившие и принятые на склад материалы:

- покупная стоимость

- сумма НДС (300 000*18%)

10

19

60

60

300 000

54 000

2

Счёт №45 от 02.03.07г.

Акцептован счёт транспортной организации за перевозку материалов:

- стоимость услуг

- сумма НДС (3 000*18%)

10/тзр

19

60

60

3 000

540

3

Акт №21 от 05.03.07г.

Продано оборудование:

- амортизация на день передачи

- остаточная стоимость

(2 000 000 – 500 000)

02

91/2

01

01

500 000

1 500 000

4

Счёт №12 от 05.03.0г.

Предъявлен счёт покупателю за проданное оборудование, в т. ч. НДС

62

91/1

1 920 000

5

Расчёт бухгалтерии

Начислена сумма НДС по проданным основным средствам

(1 920 000*18/118)

91/2

68

292 880

6

Расчёт бухгалтерии

Финансовый результат от продажи основных средств

(1 920 000 – 292 880 – 1 500 000)

91/9

99

127 120

7

Акт №5 от 07.03.07г.

Произведена ликвидация объекта основных средств по причине физического износа:

- амортизация за время эксплуатации

- остаточная стоимость

(1 500 000 – 350 000)

02

91/2

01

01

1 150 000

350 000

8

Накладная №12 от 07.03.07г.

Оприходован металлолом от ликвидации объекта основных средств

10

91/1

65 000

9

Расчёт бухгалтерии

Отражён финансовый результат от ликвидации объекта основных средств

(65 000 – 350 000)

99

91/9

285 000

10

Расчёт бухгалтерии

Начислена амортизация основных средств:

- оборудования производственного

назначения

- зданий общехозяйственного

назначения

25

26

02

02

980 500

300 200

11

Расчёт

Начислен амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения

26

05

3 750

12

Выписка банка за 10.03.07г.

Поступили на расчётный счёт денежные средства:

- от покупателей за проданные

основные средства

51

62

1 920 000

А

1

2

3

4

- штрафы за нарушение условий

договоров

- в погашение дебиторской

задолженности

51

51

76/1

76/1

5 000

7 500

13

Требования №28-30

Отпущены со склада материалы на:

- изготовление продукции,

- обслуживание и ремонт

оборудования,

- обслуживание объектов

общехозяйственного назначения

20

25

26

10

10

10

180 000

90 000

15 000

14

Расчётная ведомость

Начислена заработная плата работникам:

- за изготовление продукции

- за обслуживание и ремонт

оборудования

- управленческому персоналу

- пособие по временной

нетрудоспособности,

- за погрузочно-разгрузочные работы

на складе готовой продукции

20

25

26

69

44

70

70

70

70

70

135 000

40 000

92 500

5 000

15 000

15

Расчёт за март

Произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения от сумм начисленной заработной платы:

- рабочих за изготовление продукции

(135 000*26%)

- рабочих за обслуживание и ремонт

оборудования (40 000*26%)

- управленческому персоналу

(92 500*26%)

- за погрузочно-разгрузочные работы

на складе готовой продукции

(15 000*26%)

20

25

26

44

69

69

69

69

35 100

10 400

24 050

3 900

16

Ведомость расчёта отклонений

Рассчитаны и списаны транспортно-заготовительные расходы:

- на изготовление продукции

- на обслуживание и ремонт

оборудования

- на обслуживание объектов

общехозяйственного назначения

20

25

26

10/тзр

10/тзр

10/тзр

5 040

2 520

420

17

Расчётная ведомость

Удержаны из заработной платы:

- налог на доходы физических лиц

- по исполнительным документам

- неиспользованные авансы

подотчётных лиц

70

70

70

68

76/2

71

22 500

13 000

460

18

Акт приёма-передачи

Принято безвозмездно оборудование по восстановительной стоимости

08/4

98/2

80 000

19

Расчёт за март

Начислены налоги:

- на имущество

- транспортный налог

91/2

91/2

68

68

69 100

90 000

А

1

2

3

4

20

Выписка банка о 12.03.07г.

Перечислена с расчётного счёта задолженность:

- поставщикам

- транспортной организации

60

60

51

51

710 400

3 600

21

Расчёт бухгалтерии

Списана общая сумма общепроизводст-венных расходов (980 500 + 90 000 +

+ 40 000 + 10 400 + 2 520 + 15 000)

20

25

1 138 420

22

Расчёт бухгалтерии

Списана общая сумма общехозяйст-венных расходов (300 200 + 3 750 + 15 000 + 92 500 + 24 050 + 420 + 17 000)

90/2

26

452 920

23

Выписка банка от 20.03.07г.

Перечислены с расчётного счёта:

- взносы во внебюджетные фонды

- налог на доходы физических лиц

- налоги в бюджет

- штраф за несвоевременную уплату

платежей по налогу на прибыль

69

68

68

68

51

51

51

51

63 700

25 000

200 000

2 500

24

Выписка из банка от 20.03.07г.

Перечислено банку в погашение задолженности по кредиту

66

51

30 000

25

Выписка бан-ка от 20.03.07г.

Начислены проценты за пользование кредитом

Перечислены проценты банку за пользование кредитом

91/2

66

66

51

1 845

1 845

26

ПКО №10 от 20.03.07г.

С расчётного счёта в кассу получено для выдачи заработной платы за февраль

50

51

170 050

27

РКО №20,21 от 22.03.07г.

Выдано из кассы:

- заработная плата

- подотчётному лицу на хозяйственные

расходы

70

71

50

50

160 050

10 000

28

Расчёт бухгалтерии

Зачтена сумма НДС по оплаченным материальным ценностям

(710 400 + 3 600)*18/118

68

19

108 915

29

Накладная №35 от 26.03.07г.

Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция

(15 500 + 180 000 + 135 000 + 35 100 + 5 040 + 1 138 420 + 75 000 – 30 000)

43

20

1 554 060

30

Накладная №70 от 29.03.07г.

Отгружена покупателям готовая продукция по фактической себестоимости

90/2

43

1 600 000

31

Счёт №55 от 29.03.07г.

Предъявлен счёт покупателю за отгруженную продукцию:

- по продажным ценам – 2 400 000

- НДС (2 400 000 * 18% = 432 000)

- итого

62

90/1

2 832 000

32

Расчёт бухгалтерии

Начислен НДС по проданной продукции (2 832 000 * 18/118)

90/3

68

432 000

33

Авансовый отчёт

Подотчётным лицом оплачены расходы по доставке готовой продукции до станции отправления

44

71

2 200

А

1

2

3

4

34

Требование

Израсходованы материалы для упаковки продукции на складах готовой продукции

44

10

5 000

35

Справка бухгалтерии

Списываются коммерческие расходы по проданной продукции

(15 000 + 3 900 + 5 000 + 2 200)

90/2

44

26 100

36

Справка бухгалтерии

Отражён финансовый результат от продажи продукции (2 832 000 – 432 000 – 26 100 - 452 920 – 1 600 000)

90/9

99

320 980

37

Акт

Принято в эксплуатацию оборудование, приобретённое в прошлом месяце

01

08

500 000

38

Выписка банка

Перечислена с расчётного счёта кредиторская задолженность

76/2

51

1 900

39

Счёт №112-115

Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций:

- за текущий ремонт здания

заводоуправления,

- за коммунальные услуги, потреблён-

ные основным производством,

- за коммунальные услуги подразделе-

ний общехозяйственного назначения,

- сумма НДС

(15 000 + 75 000 + 17 000)*18%

25

20

26

19

76/2

76/2

76/2

76/2

15 000

75 000

17 000

19 260

40

Расчёт

Закрыт счёт 91

(69 100 + 90 000 + 1 845)

Начислен налог на прибыль

(127 120 + 285 000 + 320 980 –

- 160 945)*24%

99

99

91/9

68

160 945

137 320

41

Акт приёма-передачи

Принят в аренду склад для хранения материалов

001

100 000

42

Расчёт бухгалтерии

Начислена арендная плата за три месяца вперёд

- сумма арендной платы

- сумма НДС (14 400*18/118)

- итого

97

19

76/2

12 200

2 200

14 400

ИТОГО

Х

Х

21585890

Расчёт суммы к хозяйственной операции №16

Процент ТЗР рассчитывается по формуле (4)

(4)

где ТЗРн – остаток ТЗР на начало периода;

ТЗРп – сумма ТЗР за период;

Мн – остаток материалов на начало периода;

Мп – стоимость поступивших материалов.

Сумма ТЗР, подлежащая списанию на конкретные счета бухгалтерского учёта рассчитывается по формуле (5)

(5)

где Мр – стоимость материалов, списанных за период на данный счёт.

Счёт 20:

Счёт 25:

Счёт 26:


Счёт 01 «Основные средства»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало

месяца

Ведомость

Итого по Дт

Журнал-ордер

Итого по Кт

Сальдо на конец

месяца

Дт

Кт

Дт счёта 01 с Кт счетов

Кт счёта 01 в Дт счетов

Дт

Кт

02

91/2

08

8 955 000

1 Списана сумма

амортизации ОС

1 650 000

2 Списана остаточная

Стоимость ОС

1 850 000

3 Принято в эксплуатацию

оборудование

500 000

Итого за месяц

500 000

500 000

1 650 000

1 850 000

3 500 000

Сальдо на 01.04.07

5 955 000

Счёт 02 «Амортизация основных средств»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало

месяца

Ведомость

Итого по Дт

Журнал-ордер

Итого по Кт

Сальдо на конец

месяца

Дт

Кт

Дт счёта 02 с Кт счетов

Кт счёта 02 в Дт счетов

Дт

Кт

25

26

01

5 145 200

1 Списана сумма

амортизации ОС

1 650 000

2 Начислена

амортизация ОС

980 500

300 200

Итого за месяц

1 650 000

1 650 000

980 500

300 200

1 280 700

Сальдо на 01.04.07

4 775 900

Счёт 04 «Нематериальные активы»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало

месяца

Ведомость

Итого по Дт

Журнал-ордер

Итого по Кт

Сальдо на конец

месяца

Дт

Кт

Дт счёта 04 с Кт счетов

Кт счёта 04 в Дт счетов

Дт

Кт

900 000

Итого за месяц

-

-

-

-

-

Сальдо на 01.04.07

900 000

Счёт 05 «Амортизация нематериальных активов»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало

месяца

Ведомость

Итого по Дт

Журнал-ордер

Итого по Кт

Сальдо на конец

месяца

Дт

Кт

Дт счёта 05 с Кт счетов

Кт счёта 05 в Дт счетов

Дт

Кт

26

154 500

1 Начислена сумма

амортизации

НМА

3 750

Итого за месяц

-

-

3 750

-

3 750

Сальдо на 01.04.07

158 250

Счёт 07 «Оборудование к установке»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало

месяца

Ведомость

Итого по Дт

Журнал-ордер

Итого по Кт

Сальдо на конец

месяца

Дт

Кт

Дт счёта 07 с Кт счетов

Кт счёта 07 в Дт счетов

Дт

Кт

370 000

Итого за месяц

-

-

-

-

Сальдо на 01.04.07

370 000

Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало

месяца

Ведомость

Итого по Дт

Журнал-ордер

Итого по Кт

Сальдо на конец

месяца

Дт

Кт

Дт счёта 08 с Кт счетов

Кт счёта 08 в Дт счетов

Дт

Кт

98/2

01

830 000

1 Поступило безвозмездно

оборудование

80 000

2 Введено оборудование в

эксплуатацию

500 000

Итого за месяц

80 000

80 000

500 000

500 000

Сальдо на 01.04.07

410 000

Счёт 10 «Материалы»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на на

чало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на ко-нец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 10 с Кт счетов

Кт счёта 10 в Дт счетов

Дт

Кт

20

25

26

44

60

91/1

620 000

1 Приобретены материа-

лы у поставщиков

300 000

2 Отражена сумма ТЗР

3 000

3 Оприходованы материа-

лы от разборки ОС

65 000

4. Отпущены материалы

180 000

90 000

15 000

5 000

5. Списана сумма ТЗР

5 040

2 520

420

Итого за месяц

303 000

65 000

368 000

185 040

92 520

15 420

5 000

297 980

Сальдо на 01.04.07

690 020

Счёт 83 «Добавочный капитал»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 83 с Кт счетов

Кт счёта 83 в Дт счетов

Дт

Кт

250 000

Итого за месяц

-

-

-

-

Сальдо на 01.04.07

250 000

Счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Наименование (содержание)

операции

Сальдо на на

чало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на ко-нец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 19 с Кт счетов

Кт счёта 19 в Дт счетов

Дт

Кт

60

76

68

190 505

1 Отражёна сумма НДС по счетам

поставщиков

54 540

2 Отражена сумма НДС по счетам

сторонних организаций

19 260

3 Отражен НДС по арендной плате

2 200

4 Возмещён НДС из бюджета

108 915

Итого за месяц

54 540

21 460

76 000

108 915

108 915

Сальдо на 01.04.07

157 590

Счёт 43 «Готовая продукция»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало

месяца

Ведомость

Итого по Дт

Журнал-ордер

Итого по Кт

Сальдо на конец

месяца

Дт

Кт

Дт счёта 43 с Кт счетов

Кт счёта 43 в Дт счетов

Дт

Кт

90

20

645 800

1 Выпущена из произ-

водсва готовая продукция

1 554 060

2 Отгружена готовая

продукция

1 600 000

Итого за месяц

1 554 060

1 554 060

1 600 000

-

1 600 000

Сальдо на 01.04.07

599 860

Счёт 20 «Основное производство»

Наименование (содержание)

операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 20 с Кт счетов

Кт счёта 20 в Дт счетов

Дт

Кт

43

10

25

69

70

76

15 500

1 Отпущены материалы

180 000

2 Начислена зарплата

135 000

3 Начислен ЕСН

35 100

4 Списаны ТЗР

5 040

5 Начислены комму-

нальные платежи

75 000

6 Выпущена готовая

продукция

1 554 060

7 Списаны общепроиз-

водственные расходы

1 138 420

Итого за месяц

185 040

1 138 420

35 100

135 000

75 000

1 568 560

1 554 060

1 554 060

Сальдо на 01.04.07

30 000

Счёт 25 «Общепроизводственные расходы»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 25 с Кт счетов

Кт счёта 25 в Дт счетов

Дт

Кт

20

02

10

69

70

76

-

-

1 Отпущены материалы

90 000

2 Начислена зарплата

40 000

3 Начислен ЕСН

10 400

4 Списаны ТЗР

2 520

5 Акцептован счёт за

ремонт здания

15 000

6 Начислена амортизация

основных средств

980 500

7 Списаны общепроиз-

водственные расходы

1 138 420

Итого за месяц

980 500

92 520

10 400

40 000

15 000

1 138 420

1 138 420

1 138 420

Сальдо на 01.04.07

-

-

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 26 с Кт счетов

Кт счёта 26 в Дт счетов

Дт

Кт

90

02

05

10

69

70

76

-

-

1 Отпущены

материалы

15 000

2 Начислена зарплата

92 500

3 Начислен ЕСН

24 050

4 Списаны ТЗР

420

5 Акцептован счёт за

коммунальные

услуги

17 000

6 Начислена

амортизация ОС

300 200

7 Списаны общепро-

изводственные

расходы

452 920

8 Начислена

амортизация НМА

3 750

Итого за месяц

300 200

3 750

15 420

24 050

92 500

17 000

452.920

452 920

452 920

Сальдо на 01.04.07

-

-

Счёт 44 «Расходы на продажу»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 44 с Кт счетов

Кт счёта 44 в Дт счетов

Дт

Кт

10

70

69

71

90

-

-

1 Отпущены материалы

5 000

2 Начислена зарплата

15 000

3 Начислен ЕСН

3 900

4 Списаны затраты

подотчётного лица

2 200

5 Списаны расходы на

продажу

26 100

Итого за месяц

5 000

15 000

3 900

2 200

26 100

26 100

26 100

Сальдо на 01.04.07

-

-

Счёт 50 «Касса»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало

месяца

Ведомость

Итого по Дт

Журнал-ордер

Итого по Кт

Сальдо на конец

месяца

Дт

Кт

Дт счёта 50 с Кт счетов

Кт счёта 50 в Дт счетов

Дт

Кт

70

71

51

1 000

1 Получено в кассу

170 050

2 Выдана заработная плата

160 050

3 Выдано под отчёт

10 000

Итого за месяц

170 050

170 050

160 050

10 000

170 050

Сальдо на 01.04.07

1 000

Счёт 51 «Расчётные счёта»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 51 с Кт счетов

Кт счёта 51 в Дт счетов

Дт

Кт

62

76

50

76

60

66

68

69

2 650 000

1 Получено от

покупателей

1 920 000

2 Зачислены

штрафы

5 000

3 Получено от

дебиторов

7 500

4 Снято в кассу

170 050

5 Перечислены

налоги

225 000

6 Перечислен

ЕСН

63 700

7 Перечислен

штраф

2 500

8 Перечислено

поставщикам

710 400

9 Перечислено

транспортной

организации

3 600

10 Перечисле-

но кредитор

1 900

11 Перечислено

за кредит

31 845

Итого за месяц

1 920 000

12 500

1 932 500

170 050

1 900

714 000

31 845

227 500

63 700

1 208

995

Сальдо на 01.04

3 373 505

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 60 с Кт счетов

Кт счёта 60 в Дт счетов

Дт

Кт

51

10

19

600 000

1 Акцептован счёт

поставщика

300 000

54 000

2 Акцептован счёт транс-

портной организации

3 000

540

3 Оплачен счёт поставщ.

710 400

4 Оплачен счёт транспортной организации

3 600

Итого за месяц

714 000

714 000

357 540

357 540

Сальдо на 01.04.07

243 540

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 62 с Кт счетов

Кт счёта 62 в Дт счетов

Дт

Кт

90

91

51

945 300

1 Предъявлен счёт за

оборудование

1 920 000

2 Предъявлен счёт за

продукцию

2 832 000

3 Поступили платежи

1 920 000

Итого за месяц

2 832 000

1 920 000

4 752 000

1 920 000

-

1 920 000

Сальдо на 01.04.07

3 777 300

Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Наименование (содержание)

операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 68 с Кт счетов

Кт счёта 68 в Дт счетов

Дт

Кт

51

19

70

90

91

99

197 900

1 Перечислены

налоги

225 000

2 Перечислены

штрафы

2 500

3 Возмещен

НДС

108 915

4 Начислен

НДС по прод.

продукции

432 000

5 Начислен

НДС по про-

данным ОС

292 880

6 Начислен

налог на

имущество

69 100

7 Начислен

транспортный

налог

90 000

8 Начислен

НДФЛ

22 500

9 Начислен на-

лог на прибыль

137 320

Итого за месяц

227 500

108 915

336 415

22 500

432 000

451 980

137 320

1 043 800

Сальдо на 01.04

905 285

Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 69 с Кт счетов

Кт счёта 69 в Дт счетов

Дт

Кт

20

25

26

44

51

70

63 700

1 Начислен ЕСН

35 100

10 400

24 050

3 900

2 Начислено пособие по

временной

нетрудоспособности

5 000

3 Перечислен ЕСН

63 700

Итого за месяц

63 700

5 000

68 700

35 100

10 400

24 050

3 900

73 450

Сальдо на 01.04.07

68 450

Счёт 80 «Уставный капитал»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 80 с Кт счетов

Кт счёта 80 в Дт счетов

Дт

Кт

8 705 315

Итого за месяц

-

-

-

-

Сальдо на 01.04.07

8 705 315

Счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 70 с Кт счетов

Кт счёта 70 в Дт счетов

Дт

Кт

20

25

26

44

69

50

68

71

76

160 050

1 Начислена

зарплата

135 000

40 000

92 500

15 000

2 Начислено

пособие по

временной

нетрудоспо-

собности

5 000

3 Удержан

НДФЛ

22500

4 Удержано по исполните-льным листам

13 000

5 Удержана

подотчётная

сумма

460

6 Выплачена

зарплата

160 050

Итого за месяц

160 050

22500

460

13 000

196 010

135 000

40 000

92 500

15 000

5 000

287 500

Сальдо на 01.04.07

251 540

Счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 71 с Кт счетов

Кт счёта 71 в Дт счетов

Дт

Кт

50

44

70

460

1 Удержана невозвращён-

ная в срок подотчётная

сумма

460

2 Выдано под отчёт

10 000

3 Оплачены расходы по

доставке

2 200

Итого за месяц

10 000

-

10 000

2 200

460

2 660

Сальдо на 01.04.07

7 800

Счёт 76/1 «Расчёты с разными дебиторами»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 76 с Кт счетов

Кт счёта 76 в Дт счетов

Дт

Кт

51

7 500

1 Зачислена сумма

штрафов

5 000

2 Зачислены платежи от

дебиторов

7 500

Итого за месяц

-

-

-

12 500

-

12 500

Сальдо на 01.04.07

5 000

Счёт 76/2 «Расчёты с разными кредиторами»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 76 с Кт счетов

Кт счёта 76 в Дт счетов

Дт

Кт

51

19

20

25

26

70

97

1 900

1 Удержано по

исполнительным

листам

13 000

2 Перечислена

кредиторская

задолженность

1 900

3 Акцептованы

счета прочих

организаций

75 000

15 000

17 000

4 Начислена сумма

арендной платы

12 200

5 Начислена сумма

НДС по счетам

прочих

организаций

21 460

Итого за месяц

1 900

1 900

21 460

75 000

15 000

17 000

13 000

12 200

153 660

Сальдо на 01.04.07

153 660

Счёт 90 «Продажи»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 90 с Кт счетов

Кт счёта 90 в Дт счетов

Дт

Кт

62

26

43

44

68

99

-

-

1 Отгружена

продукция

1600 000

2 Предъявлен

счёт

покупателю

2 832 000

3 Отражена

сумма НДС

432 000

4 Списаны

расходы на

продажу

26 100

5 Отражён

финансовый

результат

320 980

6 Списаны

ОХР

452 920

Итого за месяц

452 920

1600 000

26 100

432 000

320 980

2 832 000

2 832 000

2 832 000

Сальдо на 01.04.07

-

-

Счёт 91 «Прочие доходы расходы»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 91 с Кт счетов

Кт счёта 91 в Дт счетов

Дт

Кт

10

62

99

01

66

68

99

-

-

1 Предъявлен

покупателю счёт

за оборудование

1 920 000

2 Отражена сумма

НДС

292 880

3 Отражена

остаточная

стоимость ОС

1850000

4 Оприходован

металлолом

65 000

5 Начислены

налоги

159 100

6 Отражён фин.

результат

127 120

445 945

7 Начислены

проценты

1 845

Итого за месяц

1850000

1 845

451 980

127 120

2 430 945

65 000

1 920 000

445 945

2 430 945

Сальдо на 01.04.07

-

-

Счёт 97 «Расходы будущих периодов»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 97 с Кт счетов

Кт счёта 97 в Дт счетов

Дт

Кт

76

76

-

1 Начислена сумма арендной

платы

12 200

Итого за месяц

12 200

12 200

-

-

-

Сальдо на 01.04.07

12 200

Счёт 98 «Доходы будущих периодов»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 98 с Кт счетов

Кт счёта 98 в Дт счетов

Дт

Кт

08

-

1 Оприходовано безвозмездно

поступившее оборудование

80 000

Итого за месяц

-

-

80 000

80 000

Сальдо на 01.04.07

80 000

Счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 66 с Кт счетов

Кт счёта 66 в Дт счетов

Дт

Кт

51

91/2

30 000

1 Начислены

проценты

1 845

2 Перечислены

проценты

1 845

3 Возвращён

кредит

30 000

Итого за месяц

31 845

31 845

1 845

1 845

Сальдо на 01.04.07

-

Счёт 84 «Нераспределённая прибыль»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 84 с Кт счетов

Кт счёта 84 в Дт счетов

Дт

Кт

460 000

Итого за месяц

-

-

-

-

Сальдо на 01.04.07

460 000

Счёт 99 «Прибыли и убытки»

Наименование (содержание) операции

Сальдо на начало месяца

Ведомость

Итого

по Дт

Журнал-ордер

Итого

по Кт

Сальдо на конец месяца

Дт

Кт

Дт счёта 99 с Кт счетов

Кт счёта 99 в Дт счетов

Дт

Кт

90/9

91/9

68

91/9

362 500

1 Отражен финансовый

результат от продажи

продукции

320 980

2 Отражён финансовый

результат от прочих

операций

445 945

127 120

3 Начислен налог на

прибыль

137 320

Итого за месяц

137 320

445 945

583 265

320 980

127 120

448 100

Сальдо на 01.04.07

227 335

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 01 «Основные средства»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

08

Дт

Кт

Март

8 955 000

Апрель

500 000

-

-

-

-

500 000

3 500 000

5 955 000

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 02 «Амортизация основных средств»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

01

Дт

Кт

Март

5 145 200

Апрель

1 650 000

-

-

-

-

1 650 000

1 280 700

4 775 900

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 04 «Нематериальные активы»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

Дт

Кт

Март

900 000

Апрель

-

-

-

-

-

-

-

900 000

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

Дт

Кт

Март

154 500

Апрель

-

-

-

-

-

-

3 750

158 250

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 07 «Оборудование к установке»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

Дт

Кт

Март

370 000

Апрель

-

-

-

-

-

-

-

370 000

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

98/2

Дт

Кт

Март

830 000

Апрель

80 000

-

-

-

-

80 000

500 000

410 000

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 10 «Материалы»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

60

91/1

Дт

Кт

Март

620 000

Апрель

303 000

65 000

-

-

-

368 000

297 980

690 020

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

60

76

Дт

Кт

Март

190 505

Апрель

54 540

21 460

-

-

-

76 000

108 915

157 590

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 20 «Основное производство»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

10

25

69

70

76

Дт

Кт

Март

15 500

Апрель

185 040

1 138 420

35 100

135 000

75 000

1 568 560

1 554 060

30 000

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 25 «Общепроизводственные расходы»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

02

10

69

70

76

Дт

Кт

Март

-

-

Апрель

980 500

92 520

10 400

40 000

15 000

1 138 420

1 138 420

-

-

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 26 «Общехозяйственные расходы»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

02

05

10

69

70

76

Дт

Кт

Март

-

-

Апрель

300 200

3 750

15 420

24 050

92 500

17 000

452 920

452 920

-

-

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 43 «Готовая продукция»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

20

Дт

Кт

Март

645 800

Апрель

1 554 060

-

-

-

-

1 554 060

1 600 000

599 860

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 44 «Расходы на продажу»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

10

70

69

71

Дт

Кт

Март

-

-

Апрель

5 000

15 000

3 900

2 200

-

26 100

26 100

-

-

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 50 «Касса»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

51

Дт

Кт

Март

1 000

Апрель

170 050

-

-

-

-

170 050

170 050

1 000

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 51 «Расчётные счета»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

62

76

Дт

Кт

Март

2 650 000

Апрель

1 900 000

12 500

-

-

-

1 932 500

1 208 995

3 373 505

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

51

Дт

Кт

Март

600 000

Апрель

714 000

-

-

-

-

714 000

357 540

243 540

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

90

91

Дт

Кт

Март

945 300

Апрель

2 832 000

1 920 000

-

-

-

4 752 000

1 920 000

3 777 300

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 66 «Расчёты по налогам и сборам»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

91

51

Дт

Кт

Март

30 000

Апрель

1 845

30 000

-

-

-

31 845

1 845

-

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

19

51

Дт

Кт

Март

197.900

Апрель

108 915

227 500

-

-

-

336 415

1.043.800

907.785

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

51

70

Дт

Кт

Март

63 700

Апрель

63 700

5 000

-

-

-

68 700

73 450

68 450

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

50

68

71

76

Дт

Кт

Март

160.050

Апрель

160 050

22 500

460

13 000

-

196 010

287 500

251 540

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

50

Дт

Кт

Март

460

Апрель

10 000

-

-

-

-

10 000

2 200

7 800

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 76/1 «Расчёты с разными дебиторами»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

Дт

Кт

Март

5 000

Апрель

-

-

-

-

-

-

12.500

7 500

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 76/2 «Расчёты с разными кредиторами»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

51

Дт

Кт

Март

1 900

Апрель

3.000

-

-

-

-

1 900

153 660

153 660

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 80 «Уставный капитал»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

Дт

Кт

Март

8 705 315

Апрель

-

-

-

-

-

-

-

8 705 315

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 83 «Добавочный капитал»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

Дт

Кт

Март

250 000

Апрель

-

-

-

-

-

-

-

250 000

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 84 «Нераспределённая прибыль»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

Дт

Кт

Март

460 000

Апрель

-

-

-

-

-

-

-

460 000

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 90 «Продажи»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

26

43

44

68

99

Дт

Кт

Март

-

-

Апрель

452 920

1 600 000

26 100

432 000

320 980

2 832 000

2 832 000

-

-

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 91 «Прочие доходы и расходы»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

01

66

68

99

Дт

Кт

Март

-

-

Апрель

1 850 000

1 845

451 980

127 120

-

2 430 945

2 430 945

-

-

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 97 «Расходы будущих периодов»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

76

Дт

Кт

Март

-

-

Апрель

12 200

-

-

-

-

12 200

-

12 200

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 98 «Доходы будущих периодов»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

Дт

Кт

Март

-

-

Апрель

-

-

-

-

-

-

80 000

80 000

ГЛАВНАЯ КНИГА по счёту 99 «Прибыли и убытки»

Месяц

Обороты по дебету

Итого по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо

68

91

Дт

Кт

Март

362 500

Апрель

137 320

445 945

-

-

-

320 980

448 100

227 335

На основании данных главной книги составляется бухгалтерская отчётность.


БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 1 апреля 2007г. (тыс. р.)

А К Т И В

Код стро-ки

На начало отчётного периода

На конец отчётного периода

1

2

3

4

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

110

745,5

741,75

Основные средства

120

3 809,8

1 179,1

Незавершенное строительство

130

1 200

780

Доходные вложения в материальные ценности

135

Долгосрочные финансовые вложения

140

Отложенные налоговые активы

145

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу I

190

5 755,3

2 700,85

II. Оборотные активы

Запасы

210

1 281,3

1 332,08

в т. ч.: сырьё, материалы и другие аналогичные ценности

211

620

690,02

животные на выращивании и откорме

212

затраты в незавершенном производстве

213

15,5

30

готовая продукция и товары для перепродажи

214

645,8

599,86

товары отгруженные

215

расходы будущих периодов

216

12,2

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям

220

190,505

157,59

Дебиторская задолженность (платежи которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)

230

в том числе покупатели и заказчики

231

Дебиторская задолженность (платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)

240

953,26

3.785,1

в том числе покупатели и заказчики

241

945,3

3.777,3

Краткосрочные финансовые вложения

250

Денежные средства

260

Прочие оборотные средства

270

2 651

3 374,505

ИТОГО по разделу II

290

5 076,065

8 649,275

БАЛАНС (сумма итого по разделам I и II)

300

10831,365

11350,125

П А С С И В

III. Капитал и резервы

Уставный капитал

410

8 705,315

8 705,315

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

( )

( )

Добавочный капитал

420

250

250

Резервный капитал

430

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с

законодательством

431

резервы, образованные в соответствии с

учредительными документами

432

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

470

822,5

687,335

ИТОГО по разделу III

490

9 777,815

9 642,650

IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты

510

Отложенные налоговые обязательства

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГО по разделу IV

590

-

-

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

610

30

Кредиторская задолженность

620

1 023,55

1 627,475

в т. ч.: поставщики и подрядчики

621

600

243,540

задолженность перед персоналом организации

622

160,05

251,540

задолженность перед государственными

внебюджетными фондами

623

63,7

68,450

задолженность по налогам и сборам

624

197,9

905,285

прочие кредиторы

625

1,9

158,660

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

80

Резервы предстоящих расходов

650

Прочие краткосрочные обязательства

660

ИТОГО по разделу V

690

1 053,55

1 707,475

БАЛАНС (сумма итого по разделам III, IV и V)

700

10831,365

11350,125

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

910

100

в том числе по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

Товары, принятые на комиссию

930

Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов

940

Обеспечения обязательств и платежей полученные

950

Обеспечения обязательств и платежей выданные

960

Износ жилищного фонда

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (тыс. р.)

за март 2007г.

Показатель

За отчётный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код

1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

2 400

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

1 600

Валовая прибыль

029

800

Коммерческие расходы

030

(26,1)

Управленческие расходы

040

(452,92)

Прибыль (убыток) от продаж

050

320,98

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

-

Проценты к уплате

070

(1,845)

Доходы от участия в других организациях

080

-

Прочие доходы

090

412,12

Прочие расходы

100

(159,1)

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

572,155

Отложенные налоговые активы

141

-

Отложенные налоговые обязательства

142

-

Текущий налог на прибыль

150

137,32

Чистая прибыль (убыток) отчётного года

190

434,835

Справочно

Постоянные налоговые обязательства (активы)

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводнённая прибыль (убыток) на акцию

На основе бухгалтерской отчётности можно провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовое состояние любого экономического субъекта выражается в соотношении структуры его активов и пассивов, то есть средств предприятия и источников их формирования.

Анализ финансово-хозяйственного состояния экономического субъекта целесообразно начать с анализа структуры активов и пассивов.


Основной целью данного анализа является изучение структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния.

Активы организации состоят из внеоборотных и оборотных средств (Приложение 10).

Анализ расчётных данных Приложения 10 позволил сделать вывод о том, что в течение марта месяца 2007 года у исследуемого экономического субъекта заметно изменилась структура активов в сторону увеличения доли оборотных активов с 46,9% до 76,2% или на 29,3% в общей величине активов предприятия. Одновременно произошло снижение доли внеоборотных активов в общей величине активов предприятия с 53,1% до 23,8% или на 29,3%.

Изменение структуры активов привело к тому, что на конец анализируемого периода коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов стал превышать 1, что свидетельствует о росте маневренности и ликвидности имущества экономического субъекта.

Уменьшение величины внеоборотных активов было обусловлено влиянием следующих факторов:

- снижением величины основных средств на 2 630,7тыс. р. или на 24,785% в общей стоимости имущества экономического субъекта;

- снижением величины прочих внеоборотных активов на 420тыс. р. или на 4,205% в общей стоимости имущества экономического субъекта.

В тоже время, несмотря на уменьшение составляющих внеоборотных активов валюта баланса по активу возросла с 10 831, 365 тыс. р. до 11 350,125 тыс. р. или на 518,76 тыс. р. (на 4,789%).

Рост данного показателя свидетельствует о расширении экономическим субъектов масштабов его деятельности.

На увеличение данного показателя существенное влияние оказал рост составляющих оборотных активов таких как:

- краткосрочной дебиторской задолженности с 953,26 тыс. р. до 3 785,1 тыс. р. или на 2 831,84 тыс. р. (297,069%);

- денежных средств предприятия с 2 651 тыс. р. до 3 374,505 тыс. р. или на 723,505 тыс. р. (27,292%).

Рост наиболее ликвидных составляющих имущества экономического субъекта обусловил:

- во-первых, рост величины оборотных активов за март 2007 года на 70,393% (или на 3 573,21 тыс. р.);

- во-вторых, рост валюты баланса по активу.

Каждый экономический субъект формирует своё имущество за счёт собственных и заёмных источников. Контроль за их величиной, структурой и динамикой является одних из важнейших при анализе финансово-хозяйственной деятельности (Приложение 11).

Анализ расчётных данных Приложения 11 позволил сделать вывод о том, что в течение марта месяца 2007 года у исследуемого экономического субъекта заметно изменилась структура пассивов в сторону увеличения доли заёмных источников формирования имущества с 9,727% до 15,043% или на 5,316% в общей величине пассивов предприятия. Одновременно произошло снижение доли собственных источников в общей величине пассивов предприятия с 90,273% до 84,957% или на 5,316%.

Изменение структуры пассивов привело к тому, что на конец анализируемого периода коэффициент соотношения собственных и заёмных источников снизился до 5,647, то есть собственные источники боле чем в пять раз превышают величину заёмных источников (на начало исследуемого периода этот показатель составлял 9,281).

Уменьшение величины собственного капитала экономического субъекта было обусловлено снижением всего одной его составляющей – прибыли с 822,5 тыс. р. до 687,335 тыс. р. или на 135,165 тыс. р. при неизменности других составляющих (уставного капитала и добавочного капитала).

В тоже время, несмотря на уменьшение составляющих собственного капитала валюта баланса по пассиву возросла с 10 831, 365 тыс. р. до 11 350,125 тыс. р. или на 518,76 тыс. р. (на 4,789%).

Рост данного показателя был обусловлен на 126,055% (с учётом снижения собственного капитала) ростом заёмных источников формирования имущества. В частности решающее значение оказали такие факторы как:

- рост величины кредиторской задолженности на 603,925 тыс. р. или на 4,888% в общей величине источников формирования имущества экономического субъекта;

- рост величины доходов будущих периодов на 80 тыс. р. или на 0,705% в общей величине источников формирования имущества экономического субъекта.

Таким образом, можно сделать вывод, что, несмотря на рост величины и доли в структуре источников формирования имущества заёмных средств, финансовому положению экономического субъекта пока ничего не угрожает, так как величина собственных источников превышает величину заёмных источников более чем в пять раз.

С точки зрения краткосрочной перспективы в оценке финансового состояния предприятия главным показателем является платежеспособность –

это наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов (ценных бумаг) количестве, достаточном для погашения краткосрочной задолженности, срок оплаты которой наступил.

С точки зрения оценки возможности платежеспособности баланса, все активы делятся по степени ликвидности на четыре группы:

А1 – наиболее ликвидные активы (стр. 250+260, форма №1);

А2 – быстрореализуемые активы (стр. 240, форма №1);

А3 – медленно реализуемые активы (стр. 210+220+230+270, форма №1);

А4 – труднореализуемые активы (стр. 190, форма №1).

Пассив баланса так же делится на четыре группы по степени срочности обязательств:

П1 – наиболее срочные обязательства (стр. 620, форма №1);

П2 – краткосрочные пассивы (стр. 610+630+660, форма №1);

П3 – долгосрочные пассивы (стр. 590+640+650, форма №1);

П4 – постоянные пассивы (стр. 490, форма №1).

Баланс считается абсолютно ликвидным при одновременном выполнении системы неравенств (6)

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2 (6)

А3 ≥ П3

А4 ≤ П4

Анализ платежеспособности предприятия произведен в таблице 2.

Таблица 2 – Анализ ликвидности баланса экономического субъекта

АКТИВ

на начало периода

на конец периода

ПАССИВ

на начало периода

на конец периода

Платёжный излишек или недостаток (+, -)

на начало периода

на конец периода

1

2

3

4

5

6

7

8

А1

2 651

3 374,505

П1

1 023,55

1 627,475

+

+

А2

953,26

3 785,1

П2

30

-

+

+

А3

1 471,805

1 489,67

П3

-

-

+

+

А4

5 755,3

2 700,85

П4

9 777,815

9 642,650

-

-

БАЛАНС

10831,365

11350,125

БАЛАНС

10831,365

11350,125

Х

Х

Начало периода Конец периода

А1 > П1 А1 > П1

А2 > П2 А2 > П2

А3 > П3 А3 > П3

А4 < П4 А4 < П4

Анализ данных, представленных в таблице 2, позволил сделать вывод о том, что на начало и конец отчётного периода бухгалтерский баланс экономического субъекта является абсолютно ликвидным.

Через ликвидность баланса предприятия в общем случае выражается его платёжеспособность.

Основная задача, решаемая при оценке ликвидности баланса, - установление величины покрытия обязательств предприятия его активами, срок трансформации которых в денежные средства (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Ликвидность и платёжеспособность могут оцениваться с помощью целого ряда абсолютных и относительных показателей (Приложение 12).

Анализ данных, представленных в Приложении 12, позволил установить, что общая платёжеспособность экономического субъекта находится на очень высоком уровне. Данное заключение основано на расчётных значениях общего показателя платёжеспособности как на начало, так и на конец марта 2007г.

Расчётные значения коэффициента абсолютной ликвидности и коэффициента быстрой ликвидности свидетельствуют о том, что на начало и на конец исследуемого периода текущая краткосрочная задолженность экономического субъекта может быть немедленно покрыта в полном объёме за счёт денежных средств (а тем более за счёт денежных средств и поступлений от покупателей и прочих дебиторов).

При мобилизации всех оборотных средств текущие обязательства предприятия могут быть покрыты несколько раз. Данное заключение можно сделать на основе анализа расчётных значений коэффициента текущей ликвидности.

В целом анализ всех относительных показателей ликвидности подтверждает сделанный ранее вывод о том, что баланс абсолютно ликвидный и предприятие платёжеспособно.

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости произведён в Приложении 13.

Анализ расчётных значений относительных показателей финансовой устойчивости свидетельствует о том, что финансовое состояние исследуемого экономического субъекта устойчиво. Наибольшая часть финансовой деятельности финансируется за счёт собственных источников формирования имущества.

Как уже было установлено по результатам произведённых расчётов в Приложении 11, собственные источники формирования имущества на начало и конец марта 2007г. превышают 84% от общей величины источников формирования имущества экономического субъекта.

Участие заёмного капитала в формировании имущества экономического субъекта относительно невелико. Так, на марта 2007г. на 1р. вложенных в активы собственных средств исследуемое предприятие привлекло всего лишь 0,108 р. заёмных средств. И хотя в течение анализируемого периода наблюдалась тенденция роста данного показателя всё равно на конец периода его величина ещё достаточно не велика и составляет всего 0,177 р.

Произведённый в Приложении 14 анализ показал, что финансовое состояние исследуемого экономического субъекта относится к абсолютному типу финансовой устойчивости.

Произведённый анализ финансового состояния исследуемого экономического субъекта за март 2007г. времени позволил сделать следующие основные выводы:

а) на протяжении всего исследуемого периода времени финансовой положение предприятие являлось достаточно устойчивым, что подтверждают расчётные значения относительных показателей финансовой устойчивости;

б) на протяжении всего исследуемого периода экономический субъект является полостью платёжеспособным по всем своим обязательствам и баланс предприятия является ликвидным;

в) финансовое состояние экономического субъекта относится к типу абсолютной финансовой устойчивости;

г) за исследуемый период времени увеличилась валюта бухгалтерского баланса с 10 831,365 тыс. р. до 11 350,125 тыс. р. или на 518,76 тыс. р., что в относительных показателях составило 4,789%. Рост данного показателя является положительным аспектом в работе экономического субъекта.

Анализ финансового состояния экономического субъекта на протяжении всего исследуемого времени показал, что его оно очень устойчивое.

Заключение

Одним из принципиально новых объектов российского учёта являются нематериальные активы. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию учёта, но и стало широко применяться на практике.

Международный подход к определению нематериальных активов опирается на перечень критериев их идентификации из остальной мас­сы активов исходя из формы актива и целей использования.

Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической фор­мы, служащий для использования при производстве или предоставле­нии товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для админист­ративных целей.

В настоящее время в Российской Федерации многие вопросы, связанные с правовым регулированием и бухгалтерским учетом нематериальных активов, не получили необходимого нормативного закрепления, в связи с чем создают определенную сложность. Ряд вопросов раскрывает принятое в 2007 году ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов».

При анализе нормативных актов различного уровня и практической деятельности многих организаций складывается впечатление, что понятием «нематериальные активы» пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия.

На данный момент в России ещё не накоплена хорошая практическая база, ориентируясь на которую, можно было бы создать рамочные правила учета нематериальных активов.

Это не только Российская проблема, например, Европейская комиссия лишь в 2003 году выпустила указания по управленческому учету нематериальных активов. При этом в самом исследовании отмечалось, что в дальнейшем практика учета нематериальных активов должна активно развиваться.

Основной целью написания данной курсовой работы являлось изучение порядка бухгалтерского учёта объектов нематериальных активов.

Все исследования проведены в двух главах курсовой работы.

В процессе написания курсовой работы был подробно изучен и логично представлен порядок учёта нематериальных активов в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами.

Рассмотрено понятие «нематериальных активов», их классификация, порядок определения первоначальной и остаточной стоимости, документальное оформление, порядок и способы начисления амортизации, первичный синтетический и аналитический учёт данных объектов бухгалтерского учёта.

Кроме того, рассмотрен порядок учёта нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш», по итогам которого был сделан вывод о том, что нематериальные активы являются принципиально новыми объектами учёта и широкого и должного применения и использования в производственном процессе российских предприятий ещё не получили.

С целью закрепления практических навыков и углубления знаний по ведению бухгалтерского учёта была решена сквозная практическая задача, охватывающая движение большинства объектов учёта.

Таким образом, написание данной курсовой работы позволило углубить, систематизировать теоретические знания и практические навыки по бухгалтерскому учёту.


Список использованных источников

1 Нормативные правовые акты

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996. - №48, ст.5369.

2. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета, 2000. - №46, 47.

3. Приказ Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007г. №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007» // Консультант Плюс

2 Научно – методическая литература

4. Базарова А.С. Нематериальные активы // Налоговый вестник. – 2006. – № 7. – С.150 – 161.

5. Базарова А.С. Нематериальные активы // Налоговый вестник. – 2006. – № 8. – С.137 – 141.

6. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Экономический анализ. – М.: Финансы, 1998. – 648с.

7. Белов А. А. Бухгалтерский учёт. Теория и практика. – М.: ЭКСМО, 2005.- 684с.

8. Вылкова Е.С. Определение постоянных и временных разниц по нематериальным активам // Бухгалтерский учет. – 2006. - №9. – С. 24 – 33.

9. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учёт на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера. – М.: КНОРУС, 2005.- 1016с.

10. Емельянова Т.В. Учет нематериальных активов: характеристика счетов «нематериальные активы» и «амортизация» \\ Бухгалтерский учет. – 2006. - №9. - С. 41 – 46.

11. Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. Бухгалтерский учёт и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений.- М.: Эксмо, 2009.- 512с.

12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – М.: Инфра-М., 2006. -740с.

13. Макарова В. И. Основные средства, нематериальные активы, материалы Учёт по новому Плану счётов М.: Бератор-Пресс, 2005.- 128с.

14. Рязанцева Н. А., Рязанцев Д. Н. 1С: Бухгалтерия. Бухгалтерский учёт. Секреты работы.- СПб.: БХВ-Петербург, 2005.- 320с.

15. Плотникова А.А. Нематериальные активы: обзор международного опыта и перспективы развития // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 4.- С. 30 – 38

16. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.:Новое знание, 2004. -738с.

17. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт.- М.: КНОРУС, 2006.- 480с.

18. Устинова Я.И. Различия в бухгалтерском и налоговом учете нематериальных активов: что должен знать бухгалтер // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 16. - С. 19 – 24

19. Чачава А. Нематериальные активы: сложность учета // Налоговый Консультант. – 2007. – № 21. – С. 67 – 69.

20. Шилкин С. Изменения в ПБУ, важные для отчётности за 2008 год // Главбух, 2009. - №1. – С. 25 - 30

21. Широкобоков В. Г. Бухгалтерский финансовый учёт.- М.: КНОРУС, 2007.- 672с.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

Комментариев на модерации: 3.

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему