Учета кредиторской задолженности

Содержание Введение. 2 РАЗДЕЛ 1. Теоретическая часть учета кредиторской задолженности. 3 ГЛАВА 1. Нормативное регулирование с кредиторами. 4 ГЛАВА 2. Учет кредиторской задолженности. 17

Содержание

Введение. 2

РАЗДЕЛ 1. Теоретическая часть учета кредиторской задолженности. 3

ГЛАВА 1. Нормативное регулирование с кредиторами. 4

ГЛАВА 2. Учет кредиторской задолженности. 17

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 17

2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. 21

2.3. Учет расчетов по оплате труда. 24

2.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.. 27

2.5. Учет расчетов по налогам и сборам. 29

2.6. Учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами. 31

РАЗДЕЛ 2. Практическая часть. 33

Заключение. 45

Введение

Сложные экономические условия становления и развития отечественного предпринимательства вынуждают российские предприятия постоянно искать решения, обеспечивающие им возможность выживания. В частности, длительное отсутствие свободных денежных средств в стране и кризис банковской системы способствовали активизации использования организациями не денежных форм погашения задолженностей.

Условия развития российского предпринимательства, что до сих пор побуждают либо активно использовать не денежные формы расчетов, либо прибегать к товарообменным операциям. Система налогообложения, кризисы платежной системы и ряд других факторов способствовали возрождению натурального обмена, встречающегося в нашей стране значительно чаще, чем в мире цивилизованных рыночных отношений.

Проблема неплатежей одна из острейших проблем периода экономических реформ нашей российской экономики. Руководители и главные бухгалтеры предприятий (организаций) озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями. Делаются огромные усилия, принимаются неординарные меры, направленные на погашение неплатежей покупателей и поставщиков. Широкое распространение получил бартер. Но и при этом допускается просроченная задолженность бюджету, поставщикам, другим кредиторам, физическим и юридическим лицам.

Многие предприятия вынуждены компенсировать выведенную из оборота часть средств в виде дебиторской задолженности за счет заемных средств, при этом их значительная часть предоставляется кредитными учреждениями в виде векселей (финансовый вексель), которые наряду с товарными векселями получили широкое распространение в системе расчетов.

В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций производить расчеты без использования денежных средств.

В этих условиях остро встает задача контроля над правильной организацией бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

Бухгалтерский учет расчетов с кредиторами достаточно хорошо разработан и описан в учебниках и монографиях. В литературе доста­точно подробно освещены вопросы аудита расчетов с кредиторами. Описаны процедуры аудиторской проверки кредиторской задолженности. Рекомендуют начинать с инвентаризации расчетов с кредиторами. Однако инвентаризации расчетов в бухгалтериях на предприятиях в настоящее время уделяют мало внимания. Договор обязывает одну сторону – кредитора - предоставить определенные
ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую
сторону – дебитора – оплатить в установленные договором сроки выполненные
первой стороной обязательства (денежная часть сделки).
В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской
задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и
нормы.

РАЗДЕЛ 1. Теоретическая часть учета кредиторской задолженности.

ГЛАВА 1. Нормативное регулирование с кредиторами.

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

• по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

• по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. Кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе остатки по кредиторской задолженности отражаются по их видам развернуто.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

Как отразить в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность предприятия - этот вопрос не относится к разряду сложных. Однако в последнее время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности.

В условиях рыночных отношений договор — основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [ГК, ст. 454].

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривающий эти обязательства, является важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность сторон и т.д.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [ГК, ст.506]

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила при купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. (ГК, ст. 567)

Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся, как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг).

С контролем за выполнением договоров купли-продажи тесно связан оперативный учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он осуществляется на основе журнал – ордеров (№11), (ведомостей (№16), машинограмм) ежедневного учета продаж готовой продукции.

Порядок постановки на учет, оценка, списание кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».

2.Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ)

3.Налоговый Кодекс в части I и II.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

6. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

7. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту - Указ №2204)

8. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту - Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

9. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2000)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

11. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчис­ления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.

С введением нового плана счетов претерпел изменение порядок отражения на счетах бухгалтерского учета некоторых расчетов организации с контрагентами. Однако эти изменения по большей части не носят принципиального характера; они не меняют традиционные подходы к бухгалтерскому учету расчетов. Характеризуя их в целом, правомерно вести речь об укрупнении синтетических позиций и унификации схем учета. Укрупнение затронуло счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Унификация учетных схем проведена в отношении расчетов с дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами-учредителями унитарных предприятий, по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по сч 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по покупателям и заказчикам, по договорам (счетам) по срокам оплаты; по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют пра­вила, установленные нормативными актами.

Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).

Учет расчетов ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки)

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на сч 60.

ДЕБЕТ 08,10,19,41,20,44 – КРЕДИТ 60- Поступление товарно-материальных ценностей, оказание услуг, выполнение работ.

ДЕБЕТ60 «Расчеты с постав. и подрядчиками»- КРЕДИТ 60 «Векселя выданные»

Аналитический учет по сч 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

· поставщикам в разрезе договоров, счетов, поставок, сроков оплаты по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

· авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

· поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Эти данные необходимы при составлении баланса.

При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются в журнале-ордере №6, который ведется по кредиту счета 60 позиционным способом по каждому расчетному документу.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в специальной ведомости №5, данные которой общими итогами в разрезе корреспондирующих счетов конце месяца переносятся в журнал-ордер №6.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по договорам, счетам, претензиям, а также по каждому дебитору и кредитору.

Дату отражения кредиторской задолженности в бухгалтерском учете
определяют правила, установленные следующими нормативными актами.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и ви-ды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль предприятий; подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисляемые в дорожные фонды; гербовый сбор; государствен-ная пошлина; сбор за использование названия "Россия"; транспортный налог с предприятий; единый социальный (взнос) налог, сбор за регистрацию банков и их филиалов.

Федеральные налоги и порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

К республиканским налогам, налогам краев, областей, автономных краев и областей относятся: налог на имущество предприятий; лесной налог; плата за воду; сбор за регистрацию предприятия; налог с продаж; единый налог на вмененный доход.

Эти налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев и областей.

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли; целевые сборы; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на иппо-дромах; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Часть местных налогов (земельный налог) устанавливается законами РФ, часть районными и городскими органами власти.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплат6ельщики несут ответственность за налоговые нарушения. Каждый налогоплательщик обязан:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговом органе, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

- вести в установленном порядке учет своих расходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

-выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций -- также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

Налогоплательщики--организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных выше, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:

об открытии или закрытии счетов -- в 10-дневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях -- в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, -- в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

об объявлении о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации -- в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

об изменении своего местонахождения - в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.

Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо отменой налога. Если предприятие оказывается не в состоянии уплатить налоги, то налоговая служба вправе предъявить в арбитражный суд иск о признании данного предприятия банкротом.

С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности.

Кроме налоговой ответственности, определяемой НК, субъектом которой является только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также и другие виды ответственности, возлагаемые на должностных лиц, а именно административная и уголовная ответственность. Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах регулируется Законом РФ"О государственной налоговой службе РФ", Кодексом РФ об административных правонарушениях, а также Указом Президента РФ "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей" от 23 мая 1994 г. № 1006 . Ответственность за нарушения, содержащие признаки преступления, предусмотрена Уголовным кодексом РФ, а именно ст. 173, 198, 199. Налоговый кодекс РФ (ст. 10) предусматривает также финансовую ответственность за правонарушения в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, регулируемую кроме Налогового кодекса Таможенным кодексом РФ.

Таким образом, неправомерные действия налогоплательщиков могут привести к трем видам ответственности:

налоговой (финансовой), налагаемой на налогоплательщика в целом;

административной, налагаемой на должностных лиц;

уголовной, налагаемой на должностных лиц.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

С 1 января 2001 г. Налоговым кодексом Российской Федерации введен единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (уплата страховых взносов в Фонд занятости населения Российской Федерации отменена).

Плательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в частности:

организации, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на основании абз.2 п.2 ст.1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства";

индивидуальные предприниматели, к которым согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Не являются плательщиками налога организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Если организация или индивидуальный предприниматель наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, то они являются плательщиками налога с этих видов деятельности.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты наемным работникам, признаются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Единый социальный налог исчисляется по следующим регрессивным ставкам (ст.241 НК РФ):

1) при величине налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года на каждого отдельного работника, до 280000 руб.:

в Пенсионный фонд России (ПФР) - 20,0%;

в Фонд социального страхования (ФСС) – 2.9%;

в территориальные ФОМС (ТФОМС) – 2%;

в Федеральный ФОМС (ФФОМС) – 1.1%;

2) при величине налоговой базы от 280000 руб. до 600000 руб.:

в ПФР - 36000 руб. + 7.9% с суммы, превышающей 280000 руб.;

в ФСС - 8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280000 руб.;

в ТФОМС - 5600 руб. + 0.5% с суммы, превышающей 280000 руб.;

в ФФОМС - 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб.;

3) при величине налоговой базы свыше 600000 руб.:

в ПФР - 81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.;

в ФСС - 11320 руб.;

в ТФОМС - 7200 руб.;

в ФФОМС - 5000руб.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

"Каждый имеет право: на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы". "Принудительный труд запрещен" (ст. 37 Конституции РФ).

Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ (далее по тексту ТК РФ), федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ, который введен в действие с 1 февраля 2002 г. ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.) не должны противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий, соответственно, применяются нормы ТК РФ. Ряд документов советского периода (например, указанные выше) продолжают действовать и сегодня, однако в части, не противоречащей ТК РФ. Соответствующая норма содержится в ст. 423 ТК РФ.

Вопросы оплаты труда регулируются в организации следующими документами:

- коллективными договорами или соглашениями;

- локальными нормативными актами;

- трудовыми договорами (ст. 135 ТК РФ).

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ).

Коллективный договор заключается на срок не более трех лет и вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного коллективным договором.

Стороны имеют право продлить действие коллективного договора на срок не более трех лет.

В коллективный договор в числе иных включаются такие вопросы, как:

1) формы, системы и размер оплаты труда;

2) выплата пособий, компенсаций;

3) механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором.

В настоящее время коллективный договор не является обязательным документом в организации. Объясняется это тем, что ТК РФ предоставил работникам и работодателю равное право проявить инициативу по проведению коллективных переговоров. И если ни та, ни другая сторона инициативы не проявляют, не возникает и обязанности по разработке и заключению коллективного договора.

Соглашение - правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции (ст. 45 ТК РФ).

В соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по ряду вопросов, в том числе и по оплате труда.

Локальный нормативный акт - это документ, содержащий нормы трудового права, разрабатываемый работодателем в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями и действующий "внутри" организации.

Более общим, по содержанию локальным актом, действующим в организации, являются правила внутреннего трудового распорядка. Этот документ регламентирует в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность субъектов трудовых отношений, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации. Основой для их разработки является Постановление Госкомтруда СССР от 20.07.1984 N 213 "Об утверждении типовых правил внутреннего трудового распорядка для рабочих и служащих предприятий, учреждений, организаций", "адаптированное", разумеется, к требованиям действующего Трудового кодекса РФ. В Правилах могут отражаться следующие вопросы:

1. Прядок приема и увольнения работников.

2. Основные обязанности работников.

3. Основные обязанности работодателя.

4. Рабочее время.

5. Материальное стимулирование.

6. Ответственность за нарушение трудовой дисциплины.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (статья 56 ТК РФ).

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Согласно ст. 72 ТК РФ изменение существенных условий трудового договора является переводом работника на другую постоянную работу.

В соответствии со ст. 64 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) работники являются кредиторами второй очереди по отношению к работодателю-банкроту.

Удовлетворение задолженности по заработной плате, возникшей после принятия арбитражным судом заявления о признании организации банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленной за период конкурсного производства, регулируется также ст. 134 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

ГЛАВА 2. Учет кредиторской задолженности.

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Многие предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги, счета за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость товарно-материальных ценностей может быть "разнесена" по различным счетам, например, по счету 10 в нормативной оценке согласно номенклатуре-ценнику и счету 16 - отклонение фактической себестоимости ТМЦ от нормативной оценки, но по кредиту (на счете 60) стоимость должна быть указана в соответствии с документами поставщика.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза ("товары в пути"), а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" .

Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная ф. N ИНВ-6).

Так же отражается в учете задолженность по акцептованному счету поставщика, когда при его последующей проверке обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, либо арифметические ошибки.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

- если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС (если он предусмотрен);

- если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Пример 1.

Предприятие в конце года приобрело у поставщика сырье в количестве 10 т. На момент оприходования сырья первичные документы от поставщика не поступили. Стоимость сырья оплачена по договорной цене, которая составила 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб., за тонну. Данное сырье использовано в основном производстве в текущем году. Документы поступили в начале следующего года до утверждения бухгалтерской отчетности, причем цена на сырье, указанная в первичных документах, составила 28 800 руб., включая НДС 4 800 руб., за тонну. Предприятие направило поставщику претензию с требованием возместить излишне уплаченную сумму за сырье. Поставщик признал и оплатил предъявленную претензию.

Так же как и в предыдущем примере, стоимость приобретенных материальных ресурсов (включая предполагаемый НДС) приходуется на балансовых бухгалтерских счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения). В аналогичном порядке приходуются материальные ресурсы, поступившие на склад без первичных учетных документов, подтверждающих их стоимость.

Сырье, поступившее без первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости, включая предполагаемый НДС.

Расходы, связанные с приобретением товаров, согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине кредиторской задолженности. В рассматриваемом случае величина кредиторской задолженности определяется исходя из договорной цены по неотфактурованной поставке и корректируется на суммы, указанные в расчетных документах поставщика при их поступлении и признанные покупателем.

Если первичные учетные и расчетные документы на сырье, принятое в порядке неотфактурованной поставки, поступили от поставщика до утверждения бухгалтерской отчетности за период, в котором оно поступило, то согласно п.3 указаний по ведению журналов-ордеров N 6 разд. IV инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 N 63 (ред. от 12.01.83) и действующей в части, не противоречащей Плану счетов, ранее сделанная запись о поступлении сырья подлежит сторнированию по дате, указанной в поступивших документах. Одновременно в учете делаются положительные записи о поступлении сырья в суммах, указанных в первичных учетных документах, и соответствующих сумм НДС.

Корректировке подлежат также операции по списанию сырья в производство; операции по закрытию счета 20 "Основное производство"; по учету на счете 90 "Продажи", если они были отражены до поступления первичных документов на сырье, принятое к учету в порядке неотфактурованной поставки.

Претензия, предъявленная поставщику на разницу между суммой, уплаченной по договору за сырье, и стоимостью, указанной в первичных документах, отражается в учете по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств .

Таблица 1

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Сумма

оприходавано сырье, поступившее без документов, по договорной стоимости

10

60

300000

оплачен счет поставщика

60

51

300000

списано сырье в производство

20

10

300000

сторно записи "оприходавано сырье, поступившее без документов, по договорной стоимости"

10

60

300000

сторно записи "списано сырье в производство"

20

10

300000

отражено сырье по стоимости, указанной в первичных документах

10

60

240000

отражена сумма НДС от стоимости сырья

19

60

48000

предъявлен НДС к вычету в бюджет

68

19

48000

предъявлена претензия поставщику

76

60

12000

поставщиком оплачена претензия

51

76

12000

2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в новом Плане счетов предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

- при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Пример 2.

Организация продает покупателю собственную продукцию на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 54915 руб., себестоимость, которой составляет 240 000 руб. Доставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом. Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки до станции отправления - 12 000 руб., в том числе НДС 1831 руб. С согласия покупателя организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения (60 000 руб., в том числе НДС 9153 руб.) с последующим возмещением покупателем понесенных расходов. Денежные средства в оплату за проданную продукцию и возмещение стоимости доставки поступили на расчетный счет организации. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке".

Выручка от продажи продукции является согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности.

В рассматриваемом примере обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче продукции перевозчику на станции отправления.

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции.

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Сумма

отражена сумма расходов по доставке продукции

44

60

10000

отражена сумма НДС

19

60

1831

отражена выручка от реализации продукции

62

90.1

360000

начислен НДС с выручки

90.3

68

5

списана себестоимость реализованной продукции

90.2

40

240000

списана сумма коммерческих расходов по доставке продукции

90

44

10000

начислен налог на пользователей автомобильных дорог (360000-60000)*1%

26

68

3000

списаны общехозяйственные расходы

90.2

26

3000

отражен финансовый результат

90.9

99

47000

……

получены от покупателя денежные средства за отгруженную продукцию

51

62

360000

получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке

51

76

60000

2.3. Учет расчетов по оплате труда

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен дляобобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда(по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающимпенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям идругим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 "Расчеты сперсоналом по оплате труда" отражаются суммы: оплаты труда, причитающиесяработникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство(расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленные засчет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусковработникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один разв год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичныхсумм – в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию иобеспечению"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - вкорреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)". Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработнаяплата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, атогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такаянеобходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия. Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом пооплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях: 1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можновыплачивать за счет себестоимости:Дебет 20 "Основное производство"Дебет 25 "Общепроизводственные расходы"Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"Дебет 28 "Брак в производстве"Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"Дебет 44 "Расходы на продажу" и др.Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", т.е. В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет егосебестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственныхисточников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случаесоставляется запись: Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугулет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6ПБУ 1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятсяотчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознагражденийза выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляютсярезервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз вгод, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномернораспределены по всему отчетному периоду. Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат,как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуетсясчет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномернораспределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. Икогда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачиваютнадбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись: Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, тобухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировалсярезерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедурысводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетнымпериодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетоватьсчет 97 "Расходы будущих периодов" и уже в следующие отчетные периодыпокрывать за счет созданного резерва. 3. Обязательства по социальным выплатам организация выплачивает за счеттретьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Этопозволяет кредитовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" идебетовать счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". 4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капиталепредприятия, отражаются записью: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых(возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы,которая выплачивается или деньгами, или товарами. При этом во всех случаяхсчет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется: если обязательства гасится деньгами, то кредитуется или счет 50 "Касса"или счет 51 "Расчетные счета", когда зарплата выплачивается или через банкили через кредитные карточки. если обязательства гасятся товарами, то делаются записи: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 90.1 "Выручка" и Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованиюработника. Для ведения аналитического учета к счету 70 "Расчеты с персоналом пооплате труда" на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевойсчет. Интересно заметить, что повсеместно употребляемый термин лицевой счетвозник в результате ошибки наборщика, который должен был набрать "личный"счет, а случайно набрал "лицевой". И это новое слово прочно вошло в язык людей нашей профессии. По лицевымсчетам и ведется начисление заработной платы, и отражаются удержания изнее.

Пример 3.

Организация заключила с обслуживающим банком договор на открытие работникам лицевых счетов в рублях в системе пластиковых карт для перечисления на них заработной платы со своего расчетного счета. По договору с банком плата за обслуживание лицевых счетов уплачивается работниками через организацию в централизованном порядке путем ежемесячного списания с расчетного счета организации.

Для оформления договора организации с банком работники представили работодателю заявление о согласии с подобной формой расчетов по оплате труда. В заявлениях работников содержится поручение на удержание из их заработной платы стоимости обслуживания карт и перечисление удержанных сумм банку.

31 августа 2009г. банк списал с расчетного счета организации 1000 рублей за обслуживание карточных счетов работников в сентябре 2009г. За август 2009г. начислена заработная плата персоналу организации в размере 100000 рублей. Сумма возмещения расходов, связанных с обслуживанием их карточных счетов, удержана из заработной платы работников.

Таблица 3

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Сумма

Начислена з/п работникам

20

70

100000

Списана банком с р/с оплата за обслуживание лицевых счетов работников

76

51

1000

Стоимость обслуживания лицевых счетов отражается на задолженности работников

73

76

1000

Стоимость обслуживания лицевых счетов удерживается из з/п

70

73

1000

2.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов).

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов.

В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 4.

Отразить в учете организации, осуществляющую торговую деятельность, начисление и перечисление страховых взносов за сентябрь 2009г. работника 1970 года рождения, оклад которого 45000 рублей.

Таблица 4

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Сумма

начислена з/п

44

70

45000

начислены взносы во внебюджетные фонды:

ПФР:

страховая часть пенсии

44

69.1.1

6300

накопительная часть пенсии

44

69.1.2

2700

ФСС

44

69.2.1

1305

начислены взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

44

69.2.2

135

ФФОМС

44

69.3.1

495

ТФОМС

44

69.3.2

900

перечислены взносы во внебюджетные фонды:

ПФР:

страховая часть пенсии

69.1.1

51

6300

накопительная часть пенсии

69.1.2

51

2700

ФСС

69.2.1

51

1305

перечислены взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

69.2.2

51

135

ФФОМС

69.3.1

51

495

ТФОМС

69.3.2

51

900

2.5. Учет расчетов по налогам и сборам

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

  • по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;
  • по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;
  • 90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;
  • 91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.
  • 99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

Пример 5.

Отразить в учете организации начисление з/п работнице, имеющей ребенка 19ти лет, обучающегося на очной форме в высшем образовательном учрежлении, и как рассчитать НДФЛ, если ребенок в свободное от учебы время с начала года работает.

Согласно штатному расписанию должностной оклад работницы-7000 рублей.

Таблица 5

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Сумма

начислена з/п

20

70

7000

удержан НДФЛ (7000-400-1000)

70

68

728

перечислен НДФЛ в бюджет

68

51

728

выдана з/п из кассы

70

50

6272

2.6. Учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

В новом Плане счетов исключен счет "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Расчеты по имущественному и личному страхованию ведутся на отдельном субсчете к счету 76.

Начисление сумм страховых платежей отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 20,23,44,91-КРЕДИТ 76 субсч. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

ДЕБЕТ 51 – КРЕДИТ 76 Суммы страховых возмещений, полученные организацией.

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» – КРЕДИТ 76 Суммы, не компенсируемые страховыми возмещениями потерь от страховых случаев.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам за несоблюде­ние договорных организаций.

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 76 По штрафам, пеням, неустойкам, за несоблюдение договорных условий, признанных организацией

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, в т.ч. по прибыли, убыткам и другим результатам.

ДЕБЕТ 51,58 КРЕДИТ 76/3 Активы, полученные организацией, в счет причитающихся доходов.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателя).

ДЕБЕТ 70 –КРЕДИТ 76 Отражение депонированных сумм

Пример 6.

Также можно взять пример из части 2.2 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками». А конкретно операции:

Таблица 6

Содержание хозяйственной операции

Дт

Кт

Сумма

оплачено транспортной организации за доставку продукции от станции отправления до станции назначения

76

51

60000

получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке

51

76

60000

РАЗДЕЛ 2. Практическая часть.

1. Журнал хозяйственных операций

Содержание операции

ДТ

КТ

Сумма

I. Формирование уставного капитала

1.

Поступили взносы в уставный капитал организации

75.1

80

11 760

2

Внесено в уставный капитал участниками:

2.1

материалы

10

75.1

400

2.2

денежные средства

51

75.1

1 000

2.3

новое оборудование, требующее монтажа

07

75.1

9 000

2.4

имущественные права

08

75.1

1 000

II. Долгосрочные инвестиции, движение основных средств

3.

На предприятие поступило оборудование, требующее установки и монтажа:

18 960

3.1

оприходовано оборудование

07

60

16 068

3.2

отражен НДС на полученное оборудование

19

60

2 892

4

Оборудование сдано в монтаж.

08

07

16 068

5

Монтаж и установка оборудования:

5.1

начислена заработная плата

08

70

1 200

5.2

начислен ЕСН (единый социальный налог)

08

69

312

5.3

израсходованы при монтаже материалы

08

10

400

5.4

начислены отчисления на страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний (1,7%)

08

69.1.2

21

6

Оборудование сдано в эксплуатацию

01

08

18 001

7

Оплачены счета завода, поставившего оборудование

60

51

18 960

8

Списание (ликвидация) пришедшего в негодность станка первоначальной стоимостью 15000 руб. с износом 90%

01.2

01.1

15 000

8.1

списание начисленной амортизации (А=(15 000*90%)/100 = 13500)

02

01.2

13500

8.2

списание остаточной стоимости (15 000 -13 500)

91.2

01.2

1 500

8.3

расходы на заработную плату по демонтажу

91.2

70

500

8.4

начислен ЕСН

91.2

69

130

8.5

Начислены отчисления на страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний

91.2

69.1.2

9

8.6

оприходованы запасные части от ликвидации станка

10

91.1

50

8.7

Убыток от ликвидации станка

99

91.9

2089

III. Приобретение предметов труда (заготовление материалов)

9

Предприятие акцептовало расчетные документы поставщика на полученные материалы

55 200

9.1

акцепт расчетных документов на материалы

10

60

46 780

9.2

НДС в стоимости материалов

19

60

8 420

10

Получен счет транспортной организации за доставку материалов:

4 800

10.1

акцепт счета

10

76

4 068

10.2

НДС на транспортные услуги

19

76

732

11

Оплачены счета:

11.1

поставщика материалов

60

51

55 200

11.2

транспортной организации

76

51

4 800

IV. Затраты на производство и другие операции

12

Отпущены за отчетный период материалы по фактической себестоимости:

12.1

в основное производство

20

10

15400

12.2

во вспомогательное производство

23

10

6700

12.3

на общепроизводственные нужды основного производства

25.1

10

5200

12.4

на общепроизводственные нужды вспомогательного производства

25.2

10

5400

12.5

на общехозяйственные нужды

26

10

2800

13

Акцептованы счета поставщиков электроэнергию, воду, газ:

13.1

на основное производство.

20

60

7203

13.2

НДС

19

60

1297

13.3

на вспомогательное производство

23

60

678

13.4

НДС

19

60

122

13.5

общепроизводственные расходы основного производства

25.1

60

932

13.6

НДС

19

60

168

13.7

общепроизводственные расходы вспомогательного производства

25.2

60

1525

13.8

НДС

19

60

275

13.9

на общехозяйственные нужды

26

60

763

13.10

НДС

19

60

137

14

Начислена заработная плата за отчетный период:

14.1

рабочим основного производства

20

70

76 000

14.2

рабочим вспомогательного производства

23

70

7 500

14.3

управленческому и обслуживающему персоналу основного производства

25.1

70

7 900

14.4

управленческому и обслуживающему персоналу вспомогательного производства

25.2

70

7 000

14.5

администрации предприятия

26

70

5 500

15

Начислен ЕСН, в связи с начислением заработной платы:

15.1

рабочим основного производства

20

69

19 760

15.2

рабочим вспомогательного производства

23

69

1 950

15.3

управленческого и обслуживающего персонала основного производства

25.1

69

2 054

15.4

управленческого и обслуживающего персонала вспомогательного производства

25.2

69

1 820

15.5

администрации предприятия

26

69

1 430

16

Начислены отчисления на страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний (1,7%):

16.1

рабочим основного производства

20

69.1.2

1 292

16.2

рабочим вспомогательного производства

23

69.1.2

128

16.3

управленческого и обслуживающего персонала основного производства

25.1

69.1.2

134

16.4

управленческого и обслуживающего персонала вспомогательного производства

25.2

69.1.2

119

16.5

администрации предприятия

26

69.1.2

94

17

Резервируются суммы на предстоящую оплату очередных отпусков:

17.1

рабочих основного производства

20

96

7 600

17.2

рабочих вспомогательного производства

23

96

750

17.3

управленческого и обслуживающего персонала основного производства

25.1

96

790

17.4

управленческого и обслуживающего персонала вспомогательного производства

25.2

96

700

17.5

администрации предприятия

26

96

550

18

Начислена амортизация основных средств за отчетный период:

18.1

по основным средствам основного производства

20

02

14 300

18.2

по основным средствам вспомогательного производства

23

02

2 200

18.3

по основным средствам общепроизводственного назначения основного производства

25.1

02

2 600

18.4

по основным средствам общепроизводственного назначения вспомогательного производства

25.2

02

3 800

18.5

по основным средствам общехозяйственного назначения

26

02

3 200

19

Получены из банка наличные деньги по чеку в кассу

50

51

12 000

20

Выданы под отчет денежные средства на командировочные расходы главному инженеру.

71

50

3 500

21

Выданы под отчет денежные средства на хозяйственные расходы завхозу

71

50

700

22

Выдана заработная плата по платежным ведомостям №№ 1-3

70

50

6 240

23

Получены из банка наличные деньги по чеку в кассу

50

51

8 000

24

Выдана заработная плата по платежным ведомостям №№ 4-7

70

50

5 000

25

Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом (завхозом) (авансовый отчет №3)

10

71

630

26

Возвращена завхозом подотчетная сумма, согласно авансовому отчету

50

71

70

27

Переданы материалы на общехозяйственные нужды

26

10

90

28

Списаны командировочные расходы по авансовому отчету №2 главного инженера (сумма на командировку израсходована полностью)

20

71

2 966

28.1

НДС в составе командировочных расходов 18%

19

71

534

29

Резервируются суммы на проведение ремонтов основных средств на основании рассчитанных норм:

29.1

оборудования основного цеха

20

96

5 100

29.2

оборудования обслуживающего цеха

23

96

2 200

29.3

здания заводоуправления

26

96

1 600

30

Списана часть расходов будущих периодов на затраты текущего периода

20

97

7 420

31

Начислен транспортный налог

26

68

600

32

Удержано из заработной платы за отчетный период

32.1

налог на доходы физических лиц

70

68

13 504

32.2

по исполнительным листам в пользу разных организаций и лиц

70

76

600

33

Общепроизводственные расходы списываются на издержки основного производства

20

25

39 974

34

Общехозяйственные расходы списываются на издержки основного производства

20

26

16 627

35

Расходы вспомогательного производства списаны на издержки основного производства

20

23

22 106

36

Принята готовая продукция основного производства по фактической себестоимости (незавершенное производство на конец отчетного периода составляет 9800 руб.)

43

20

238 048

37

Предъявлен НДС к вычету в бюджет

68

19

14 577

37

Перечислен ЕСН в бюджет

69

51

38

Предъявлен покупателю счет-фактура за отгруженную продукцию

62

90.1

580 000

39

Выделен НДС из выручки от реализации продукции

90.3

68

88 475

40

Списана фактическая себестоимость реализованной продукции

90.2

43

238 048

41

Поступила выручка за проданную продукцию на расчетный счет.

51

62

580 000

42

Принят к оплате счет организации за услуги по сбыту и реализации продукции

90.2

76

2 000

43

Оплачен счет организации за услуги по сбыту и реализации продукции

76

51

2 000

44

Результат от реализации продукции отнесен на счет прибылей и убытков

90.9

99

251 477

45

Начислен налог на имущество

91.2

68

7 227

46

Перечислен НДФЛ в бюджет

68

51

13 504

47

Начислен штраф в пользу другого предприятия

91.2

76

600

48

Оплачен штраф

76

51

600

49

Начислены дивиденды от участия в другом предприятии

76

91.1

800

50

Исчислен финансовый результат от прочих доходов и расходов (убыток)

99.1

91.9

7 027

51

Начислен налог на прибыль (20%)(251 477 – 2 089 - 7 010=242 378)

99

68

48 472

52

Перечислены в бюджет: НДС, налог на имущество, налог на прибыль, транспортный налог

68

51

144 774

53

Закрываются субсчета счета 90

53.1

выручка

90.1

90.9

580 000

53.2

Себестоимость продаж

90.9

90.2

240 048

53.3

НДС

90.9

90.3

88 475

54

Закрываются субсчета счета 91

54.1

Прочие доходы

91.1

91.9

850

54.2

Прочие расходы

91.9

91.2

9 966

55

Сумма прибыли отчетного года списана на счет 84 (251 477 - 2 089 - 7 010 - 48 476 = 193 902)

99

84

193 889

2. Оборотно-сальдовая ведомость

Счет

С-до на начало

Обороты за период

Сальдо на конец

Код

Наименование

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

Основные средства

747570

33 001

30 000

750 571

2

Амортизация ОС

85800

13500

26 100

98 400

4

нематериальные активы

80000

80000

5

амортизация нематериальных активов

22000

22000

7

оборудывание к установке

25 068

16 068

9 000

8

Влож.во внеоборотн.активы

30000

19 001

18 001

31 000

10

Материалы

16160

51 928

35 990

32 098

19

НДС по приобр.ценностя

3200

14 577

14 577

3 200

20

Основное производство

12100

235 748

238 048

9 800

23

Вспомогательные пр-ва

22 106

22 106

0

25

Общепроизводств. расх

39 974

39 974

0

26

Общехозяйственные расходы

16 627

16 627

0

43

Готовая продукция

6600

238 048

238 048

6 600

50

Касса

1650

20 070

15 440

6 280

51

Расчетные счета

15400

581 000

289 091

307 309

60

Расчеты с пост. и подр.

3960

74 160

87 260

17 060

62

Расч. с покупател. и зак.

12320

580 000

580 000

12 320

68

Налоги и сборы

2320

172 855

158 278

12 257

69

Расч. по соц. страхованию

1650

29 253

29 253

1 650

70

Расч. по оплате труда

12365

25 344

105 600

92 621

71

Расч. с подотчетн. лицами

4 200

4 200

0

75

Расчеты с учредителями

11400

11 760

11 400

11 760

76

Разн. дебиторы, кредиторы

190

8 200

8 000

10

80

Уставный капитал

660000

11 760

671 760

83

97900

97 900

82

Резервный капитал

106700

106700

84

Нераспределенная прибыль

36850

193 889

230 739

90

Продажи

1 488 523

1 488 523

0

91

Прочие доходы и расходы

20 782

20 782

0

96

резервы предстоящих расходов

5665

19 290

24 955

97

Расходы будующих периодов

99000

7 420

91 580

99

Прибыли и убытки

251 477

251 477

ИТОГО

1035400

1035400

3 977 202

3 977 202

1 363 785

1 363 785

3. Бухгалтерский баланс

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

КОДЫ

на 01 января 2008г.

0710001

Организация ООО "Эстет"

Идентификационный номер налогоплательщика

Вид деятельности торговля

Организационно-правовая форма / форма собственности

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)

384 / 385

Адрес

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

АКТИВ

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

58

58

Основные средства

120

662

652

Незавершенное строительство

130

30

40

Доходные вложения в материальные ценности

135

Долгосрочные финансовые вложения

140

Отложенные налоговые активы

145

Прочие внеоборотные активы

150

Итого по разделу 1

190

750

750

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

134

141

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

16

32

животные на выращивании и откорме

212

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

213

12

10

готовая продукция и товары для перепродажи

214

7

7

товары отгруженные

215

расходы будущих периодов

216

99

92

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

3

3

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

в том числе:

231

покупатели и заказчики

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

23

38

в том числе:

241

покупатели и заказчики

12

12

Краткосрочные финансовые вложения

250

Денежные средства

260

18

313

Прочие оборотные активы

270

Итого по разделу II

290

178

495

БАЛАНС

300

928

1245

Форма 0710001 с.3

ПАССИВ

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставной капитал

410

660

672

Добавочный капитал

420

98

98

Резервный капитал

430

107

107

Нераспределенная прибыль отчетного года

470

37

231

ИТОГО по разделу III

490

902

1108

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

Отложенные налоговые обязательства

515

Прочие долгосрочные обязательства

520

Итого по разделу IV

590

0

0

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

Кредиторская задолженность

620

20

112

в том числе:

поставщики и подрядчики (60, 76)

621

4

17

задолженность перед персоналом организации (70)

622

12

93

задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

623

Задолженность по налогам и сборам

624

4

2

прочие кредиторы

628

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630

Доходы будущих периодов (83)

640

Резервы предстоящих расходов (89)

650

6

25

Прочие краткосрочные обязательства

660

Итого по разделу V

690

26

137

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

700

928

1245

4. Отчет о прибылях и убытках

Приложение к Приказу Минфина России от 22.07.2003 №67н (в редакции Приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н с кодами показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Госкомстата России от 14.11.2003 №475, Минфина России от 14.11.2003 №102н от 14.11.2003)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

КОДЫ

Форма №2 по ОКУД

0710002

за “___” __________ 200__ г.

Дата (год, месяц, число)

Организация __________________________________________________

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид деятельности _____________________________________________

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности ______________________

________________________________________________________

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384/385

Показатель

За отчетный
период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код

1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

492

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

( 238 )

(      )

Валовая прибыль

029

253

Коммерческие расходы

030

(  2  )

(      )

Управленческие расходы

040

(     )

(      )

Прибыль (убыток) от продаж

050

252

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

(     )

(      )

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие доходы

090

0

Прочие расходы

100

(  10 )

(      )

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

Отложенные налоговые активы

141

Отложенные налоговые обязательства

142

Текущий налог на прибыль

150

(  48  )

(      )

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

194

СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1

2

3

4

5

6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

Прибыль (убыток) прошлых лет

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

Отчисления в оценочные резервы

Х

Х

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Руководитель

___________

______________

Главный бухгалтер

__________

_____________

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

“___” _________ 200__ г.

5. Расчет лимита кассы.

Исходные данные для расчета лимита кассы.

Лимит рассчитывается предприятием исходя из его дневной потребности по согласованности с обслуживающим его банком.

Рассчитать лимит кассы на 4-й квартал, если за 3-й квартал текущего года по кассе было следующее движение денежных средств:

Таблица 7

Показатели

Июль

Август

Сентябрь

Число рабочих дней

22

21

22

Получено в кассу, руб.

1. Выручка за реализованную продукцию

67000

60000

55000

2. Из банка на зарплату и хозяйственные расходы

68000

57000

65600

Выдано из кассы, руб.

1. Зарплата

58000

50000

60000

2. Хозрасходы, командировочные расходы

10000

7000

5600

3. Сдано в банк

42000

42200

35200

Расчет

на установление предприятию лимита остатка кассы и

оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2009год

ООО «Эстет»

наименование (штамп) предприятия

Счет №

ЗАО «Сбербанк РФ»

Налично-денежная выручка за последние 3 месяца*

(фактическая)***

182

тыс. руб.

Среднедневная выручка**

2,8

тыс. руб.

Среднечасовая выручка**

0,3

тыс. руб.

Выплачено наличными деньгами за последние три

месяца (кроме расходов на заработную плату и

выплаты социального характера) (фактически)***

22,6

тыс. руб.

Среднедневной расход**

0,35

тыс. руб.

Сроки сдачи выручки: ежедневно , на следующий день,

1 раз в

дней, при образовании сверхлимитного

oстатка (нужное подчеркнуть)

Часы работы предприятия с

09

час.

00

мин. до

18

час.

00

мин.

Время сдачи выручки: в объединенную кассу при предприятии,

инкассаторам , в кассу банка, на почту (нужное подчеркнуть)

час.

мин.

Испрашиваемая сумма лимита

3000

тыс. руб.

Три тысячи рублей

(сумма прописью)

Просим разрешить расходование выручки на (отметить нужное):

На заработную плату;

Иные выплаты работникам (в том числе социального характера);

Стипендии;

Командировочные расходы;

На оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

Выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;

Выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

*

-

В случае резких изменений в объеме выручки или расхода приводятся данные за

последний месяц.

**

-

Сумма выручки (расхода), деленная на число рабочих дней (часов) предприятия.

***

-

Вновь организуемые предприятия показывают ожидаемую сумму выручки (расхода).

___________________________

Должность руководителя

__________________(_____________________)

подпись (Ф.И.О.)

__________________(_____________________)

подпись Ф.И.О.

Главный бухгалтер

М.П.

РЕШЕНИЕ Открытого акционерного общества «Московско-Парижский банк»

Установить лимит остатка кассы в сумме

тыс. руб.

(сумма прописью)

Разрешено расходование выручки на указанные Клиентом цели.

Председатель правления __________________(____________________) Подпись Ф.И.О.

Заключение

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Расчеты с кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на прочие операционные доходы и расходы организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям кредиторской задолженности.

Если предприятие уплачивает налог на прибыль ежеквартально то проводить инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить также ежемесячно.

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв.

Состояние кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятий.

Суть новой нормы, описанной в правилах по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, заключается в том, что фактическую себестоимость материально-производственных запасов и основных средств, полученных в результате обмена, организация должна определять исходя из рыночной стоимости обмениваемого имущества.

Список используемой литературы .

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. План счетов бухгалтерского учета.

4. Закон РФ О бухгалтерском учете 129-ФЗ , от 21.11.96 г.

5. Муравицкая Н.К., «Бухгалтерский учет» учебник, 2006г.

6. Пономарева Г.А., «Самоучитель по бухгалтерскому учету», 2007г.

7. Ушвицкий Л. И., Мазуренко А. А., ред. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, 2008 г.

8. Грибанова О. В., Щенникова Е. И. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие, 2009.

9. Качкова О. Е., Писаренко А. С. Бухгалтерский учет в торговле, 2009 г.