регистрация / вход

Учет нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях

Оглавление. I Теоретическая часть 3 1. Введение ... 3

Оглавление.

I Теоретическая часть.................................................... 3

1. Введение........................................................................... 3

2. Понятие и виды НМА........................................................................ 6

3. Оценка НМА........................................................................................ 8

3.1. Бухгалтерские записи по отражению положительной и отрицательной переоценка объектов НМА...................................................................... 9

4. Документальное оформление движения НМА......................... 10

5. Поступление НМА............................................................................ 13

6. Учет амортизации НМА................................................................. 16

6.1. Начисление и списание амортизации НМА................................. 18

7. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения. 19

8. Причины выбытия НМА................................................................ 21

9. Выбытие НМА в бюджетном учреждении................................. 22

9.1. Основные бухгалтерские записи по учету объектов НМА...... 23

10. Выбытие НМА в коммерческих организациях...................... 26

11. Формирование финансового результата................................ 28

II Расчетно-графическая часть................................ 29

1. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в коммерческих организациях......................................................................................... 29

2. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в бюджетном учреждении............................................................................................. 30

III Заключение................................................................... 31

IV Список использованной литературы............... 32

Приложение 1.................................................................... 33

Приложение 2.................................................................... 34

Приложение 3.................................................................... 35

Приложение 4.................................................................... 36

Приложение 5.................................................................... 37

Приложение 6.................................................................... 38

Приложение 7.................................................................... 39

Приложение 8.................................................................... 40


I Теоретическая часть

1. Введение.

Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин РФ утвердил 16 октября 2000 года приказом №91н новое Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000. Данное ПБУ разработано с учетом международного стандарта бухгалтерской отчетности 38 “Нематериальные активы” и подлежит применению при составлении бухгалтерской отчетности в 2001 году.

Целью моей работы является изучение теоретического материала действующих в настоящее время нормативных актов, в сфере учета НМА.

Актуальность данной темы заключатся в том, что каждое учреждение и организация приобретает нематериальные активы.

Понятие «нематериальных активы» используется в отечественной хозяйственной практике и бухгалтерском учете с начала 90-х годов XX в. Это связано с развитием так называемых высоких техноло­гий и с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и вместе с тем широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.

В бухгалтерском учете учреждений и органов управления, фи­нансируемых за счет бюджетных ассигнований, объекты немате­риальных активов стали обособленно учитываться с 2000 г. До это­го момента нематериальные активы учитывались в составе основ­ных средств. Особенностью нового порядка регулирования учета данного вида имущества является то, что объекты нематериаль­ных активов будут амортизироваться. Так как начисление амор­тизации за прошлые отчетные периоды не является правомерным, а к моменту окончания срока полезного использования объекта внеоборотных активов он должен быть полностью самортизиро­ван, возникает необходимость применения искусственных схем в отношении объектов нематериальных активов, приобретенных до перехода на новый План счетов бюджетного учета и новый План счетов бухгалтерского учета. Наиболее про­стым представляется определять норму амортизации исходя из периода, равного периоду, оставшемуся до окончания срока по­лезного использования объекта.

В соответствии с п. 23 Инструкции по бюджетному учету и Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н нема­териальные активы должны удовлетворять следующим условиям:

– отсутствие материально-вещественной (физической) струк­туры. Если аналогичные объекты имеют выраженную мате­риально-вещественную форму, они учитываются в составе основных средств или материальных запасов (в случае, ког­да срок полезного использования не превышает 12 месяцев);

– возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

– использование в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд уч­реждения. Перечисленные цели, для которых могут приоб­ретаться или создаваться объекты нематериальных активов,
охватывают практически все стороны деятельности бюджет­ного учреждения. В коммерческих организациях исключе­нием является приобретение соответствующих активов для
перепродажи. Бюджетные учреждения не могут приобретать
нематериальные активы исключительно для перепродажи;

– использование в течение длительного времени, т.е. срока по­лезного использования продолжительностью свыше 12 ме­сяцев или обычного операционного цикла, если он превы­шает 12 месяцев;

– не предполагается последующая перепродажа данного иму­щества;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного
права у учреждения на результаты интеллектуальной дея­тельности (патенты, свидетельства, другие охранные доку­менты, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

2. Понятие и виды НМА.

Нематериальные активы (НМА) — это объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно ПБУ 14/2000 и Инструкции по бюджетному учету к нематериальным активам от­носят:

• исключительные права патентообладателя на изоб­ретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхож­дения товаров;

• имущественное право автора на топологию интегральных схем;

• деловая репутация организаций;

• права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства;

• права на «ноу-хау»;

• организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета, и др.);

• права пользования природными ресурсами, и др.

В бюджетном учете объекты нематериальных активов учиты­ваются на счетах, открываемых к счетам 010200000—010201320" «Увеличение стоимости нематериальных активов» и 010201420 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете, откры­ваемом к счетам 010400000—010407420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».

В коммерческих организациях нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», который относится к I разделу плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций «Внеоборотные активы»

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

3. Оценка НМА.

Объекты НМА в бюджетных и коммерческих организациях отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение, а объекты которые подвергались переоценке по востоновительной.

Первоначальная стоимость объектов НМА, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на при­обретение объектов и доведение их до состояния, при­годного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);

• внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости;

• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходова­ния;

• созданных на предприятии — в сумме фактических затрат.

Сведения о действующей цене должны быть подтвержде­ны документально или экспертным путем. Расходы по со­зданию нематериальных активов в своей организации скла­дываются из начисленной оплаты труда работникам, от­числений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерско­му учету по первоначальной стоимости, в балансе они от­ражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов пред­ставляет собой расчетную величину, получаемую при вы­читании из первоначальной стоимости амортизации, на­копленной за все время эксплуатации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

3.1. Бухгалтерские записи по отражению положительной и отрицательной переоценка объектов НМА.

Инструкция по бюджетному учету предусматривает возможность переоценки нематериальных активов. Переоценка проводиться по состоянию на 01 января следующего отчетного года. Переоцениваются: первоначальная стоимость, сумма амортизации. Результаты переоценки отражаются в учете обособленно.

Бюджетное учреждение

Коммерческая организация

Положительная переоценка (дооценка)

Дебет 0 401 03 000

Кредит 0 102 00 000

Дебет 04

Кредит 83.1

Отрицательная переоценка (уценка)

Дебет 0 401 01 171

Кредит 0 102 00 000

Дебет 83.1

Кредит 04

4. Документальное оформление движения НМА.

Так как тема моей выпускной квалификационной работы «Сравнительный анализ организации бухгалтерского учета нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях», вначале я рассмотрю документальное оформление движения НМА в коммерческих организациях.

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно По­ложению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных до­кументов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обяза­тельных реквизитов в документах, и особенностей учиты­ваемых объектов.

К ним относят следующие документы:

• акт приемки нематериальных активов;

• акт списания нематериальных активов;

• карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
Самостоятельно разработанные документы должны со­держать следующие обязательные реквизиты:

• номер документа;

• наименование организации;

• дату составления;

• наименование объекта;

• способ приобретения;

• срок полезного использования.

Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правиль­ность оформления права на владение нематериальными ак­тивами:

• приобретенные права должны подтверждаться лицен­зионными договорами, зарегистрированными в Па­тентном отчете;

• должны быть оформлены договорами с юридически­ми и физическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, явля­ются:

• охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтвер­ждают исключительные права на объект интел­лектуальной собственности;

• договор об уступке прав;

• лицензионные договоры;

• договоры на «ноу-хау»;

• договоры о создании объекта интеллектуальной соб­ственности;

• прилагаемые к договорам оригиналы или копии вы­данных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

В бюджетном учреждении каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов НМА ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов НМА ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление НМА, внутреннее перемещение должны оформляться такими первичными документами как:

– акт о приеме передаче объекта основных средств (ОС);

– акт о приеме передаче групп объектов ОС;

– накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;

– требование-накладная.

Отражение в учете операций по передаче НМА в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной, составленной в двух экземплярах.

Выбытие НМА оформляется актом о списании объекта ОС.

5. Поступление НМА.

В бюджетных и коммерческих организациях нематериальные активы могут приобретаться за плату (покупка) и безвозмездно, но в коммерческих организациях объекты так же могут создаваться на предприятии и поступать от учредителей в счет вклада в уставный капитал.

Поступление объектов НМА оформляется следующими бухгалтерскими записями:

В бюджетном учреждении:

При покупке НМА.

– Списание остаточной стоимости:

Дебет 0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

При безвозмездном поступлении.

– Списание амортизации

Дебет 0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

– Списание остаточной стоимости переданных объектов

Дебет 0 401 01 242

Кредит 0 102 01 420

В коммерческих организациях :

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной сто­имости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 от­ражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие.

При приобретении.

1) На покупную стоимость:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2) На приобретение лизингого имущества:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3) На сумму НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4) На первоначальную стоимость:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При создании на предприятии.

1) На сумму фактических затрат:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 10 «Материалы»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

2) На первоначальную стоимость при принятии к учету:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Получение безвозмездно.

1) На рыночную стоимость:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

2) На первоначальную стоимость:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

3) На сумму ежемесячных начислений амортизации:

Дебет 98.4 «Доходы будущих периодов. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91.1 «Прочие доходы»

Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал.

1) На договорную стоимость:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

2) На первоначальную стоимость:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, упла­ченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

6. Учет амортизации НМА.

В бюджетном учреждении для цели начисления амортизации важное значение имеет бюджетная классификация доходов и расходов, в зависимости от имеющихся прав на объекты нематериальных активов (право собственности, право аренды, безвозмездное пользование). В бюджетном учете допускается только линейный способ начисления амортизации, так как целью начисления амортизации в бюджете является определение изношенности объектов.

В коммерческих организациях стоимость нематериальных активов погашается посред­ством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные органи­зацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соот­ветствующих активов.

Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого спо­соба начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ начисления амортизации.

Рассчитывается по формуле:

А=ПС/Т, где:

А – годовая сумма амортизационных отчислений, которая определяется с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ПС – первоначальная стоимость объекта НМА.

Т – срок полезного использования объекта НМА определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из: срока действия патента, свидетельства и ожидаемого срока использования, в течении которого организация может получать доход.

Способ уменьшаемого остатка.

Рассчитывается по формуле:

А= ОС/Т, где

А – годовая сумма амортизационных отчислений. При данном способе годовая сумма начисления амортизации определяется по остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

ОС – остаточная стоимость объекта НМА на начало текущего года

Т – срок полезного использования объекта НМА (определяется предприятием самостоятельно)

Путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

Рассчитывается по формуле:

А m = ПС*О m

Оплан

А – годовая сумма амортизационных отчислений, при данном способе годовую сумму амортизации определяют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэфициента

ПС – первоначальная стоимость объекта НМА

Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении)

Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за год.

6.1. Начисление и списание амортизации НМА.

Начисление амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:

Дебет 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит 0 104 08 410 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»

Списание амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:

Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»

Кредит 0 102 01 420 «Нематериальные активы».

Начисление и списание амортизации в коммерческой организации:

1) Начисление амортизации по НМА:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

2) Начисление амортизации в случае использования НМА не по назначению:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»

04 «Нематериальные активы»

3) Списана сумма амортизации по выбывшим НМА:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

7. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.

В отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете в составе НМА не учитывают:

• организационные расходы;

• положительную деловую репутацию;

• право владения на «ноу-хау», секретную формулу, ли­цензии на право пользования недрами;

• право на фирменное наименование.

На налоговый учет не принимаются также следующие объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету:

• приобретенные за счет бюджетных ассигнований;

• приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов;

• первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб.

Амортизация НМА (для коммерческих организаций) начисляется в налоговом учете так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов — линейным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограни­чивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Если этот срок определить невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтерском учете — 20 лет).

Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, может совпадать. Это возможно в слу­чае, если и в бухгалтерском и в налоговом учете амор­тизация начисляется линейным методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную сто­имость и срок полезного использования. Тогда сумму амор­тизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.

При реализации НМА убыток от их реализации при­знается для целей налогообложения равными долями в те­чение срока, определяемого как разница между сроком по­лезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В бюджетных учреждениях для целей налогообложения используют различные способы начисления амортизации. В данной ситуации объекты делятся на амортизационные группы, установленные постановлением правительства. По каждой группе установлен срок полезного использования объекта от минимального до максимального. Организация вправе определить срок полезного использования объектов самостоятельно.

8. Причины выбытия НМА.

Нематериальные активы и в бюджетном учреждении и в коммерческой организации могут выбывать по следующим причинам:

• продажа (уступка прав);

• безвозмездная передача;

• передача в счет вкладов уставный капитал других организаций;

• прекращение срока действия патента, свидетельства;

• списание вследствие потери доходных свойств и др.;

• списание НМА в качестве вклада в уставный капи­тал других организаций;

• при передаче НМА в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

9. Выбытие НМА в бюджетном учреждении.


9.1. Основные бухгалтерские записи по учету объектов НМА.

№ п/п

Содержание операции

Номер счета

Дебет

Кредит

1

Оприходование изготовленных и приобретенных нематериальных активов

0 102 01 320

0 106 02 420

2

Оприходование излишков объектов НМА

0 102 01 320

0 401 01 180

Безвозмездная передача объектов НМА

Передача объектов, между учреждениями подведомственными одному распорядителю средств бюджета

3

Списание стоимости переданных объектов НМА

0 304 04 320

0 102 01 420

4

Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов

0 104 08 420

0 304 04 320

Передача объектов, учреждению, подведомственному распорядителю средств бюджетов одного уровня или государственным организациям

5

Списание стоимости переданных объектов НМА

0 401 01 241

0 102 01 420

6

Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов

0 104 08 420

0 401 01 241

Передача объектов организациям, не являющихся учреждениями, государственных или муниципальными организациями.

7

Списание стоимости переданных объектов НМА

0 401 01 242

0 102 01 420

8

Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов

0 104 08 420

0 401 01 242

Передача объектов учреждениям бюджетов разных уровней

9

Списание стоимости переданных объектов НМА

0 401 01 251

0 102 01 420

10

Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов

0 104 08 420

0 401 01 251

Передача объектов национальным организациям и правительствам иностранных государств

11

Списание стоимости переданных объектов НМА

0 401 01 252

0 101 01 420

12

Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов

0 104 08 420

0 401 01 252

Передача объектов международным организациям

13

Списание стоимости переданных объектов НМА

0 401 01 253

0 102 01 420

14

Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов

0 104 08 420

0 401 01 253

Реализация объектов нематериальных активов

15

Начисление доходов от реализации по цене реализации

0 205 09 560

0 401 01 172

16

Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов

0 104 08 420

0 102 01 420

17

Списание остаточной стоимости реализованных объектов нематериальных активов

0 401 01 172

0 102 01 420

18

Списание расходов по реализации объектов нематериальных активов (по видам расходов)

0 401 01 172

0 401 01 200

Списание нематериальных активов, пришедших в негодность

19

Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов

0 104 08 420

0 102 01 420

20

Списание остаточной стоимости пришедших в негодность объектов нематериальных активов

0 401 01 172

0 102 01 420

Списание недостач нематериальных активов, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств

21

Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов

0 104 08 420

0 102 01 420

22

Списание остаточной стоимости объектов нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций

0 401 01 273

0 102 01 420

Списание нематериальных активов вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц

23

Сумма недостачи НМА отражена в составе дебиторской задолженности

0 209 03 560

0 401 01 172

24

Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов

0 104 08 420

0 102 01 420

25

Списание остаточной стоимости недостающих объектов НМА

0 401 01 172

0 102 01 420

Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц

26

Списаны суммы стоимости недостающих объектов НМА

0 401 01 172

0 209 03 660

27

Начисление амортизации объектов нематериальных активов

0 401 01 271

0 104 08 420

Переоценка объектов нематериальных активов

28

Отражена положительная переоценка (дооценка) объектов нематериальных активов

0 102 01 320

0 401 03 000

29

Отражена переоценка амортизации

0 401 03 000

0 104 08 420

30

Отражена отрицательная переоценка (уценка) объектов нематериальных активов

0 401 03 000

0 102 01 420

31

Отражена переоценка амортизации

0 104 08 420

0 401 03 000

10. Выбытие НМА в коммерческих организациях.

Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

№ п/п

Документ и краткое содержание операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

При реализации НМА

1

Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС). Договор реализации

62

91.1

2

Отражена сумма НДС подлежащая, получению от покупателя. Счет-фактура

91.2

68

3

Поступление платежа от покупателя. Выписка банка.

51

62

4

Отражена сумма расходов связанных с реализацией НМА. Акт реализации НМА

91.2

76, 50

5

Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1

05

04

6

Списана остаточная стоимость. Расчет

91.2

04

При безвозмездной передаче НМА

1

Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1

05

04

2

Списана остаточная стоимость. Расчет

91.2

04

3

Отражена сумма НДС, подлежащая уплате предающей стороной. Счет-фактура

91.2

68

4

Отражена сумма расходов связанных с безвозмездной передачей. Акт приемки-передачи

91.2

76, 60

5

Списывается НДС, уплаченный поставщиком по расходам, связанных с безвозмездной передачей. Счет-фактура

91.2

19

Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации

1

Списана остаточная стоимость. Расчет

91.2

04

2

Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1

05

04

3

Отражена передача в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости. Договор о передаче НМА

58

91.1

11. Формирование финансового результата.

В бюджетном учреждении финансовый результат формируется на счете 0 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения». Положительный финансовый результат формируется на счете 0 401 01 100 «Доходы учреждения». Отрицательный финансовый результат – 0 401 01 200 «Расходы учреждения».

В бухгалтерском учете отражается следующими записями:

– Прибыль:

Дебет 0 401 01 100

Кредит 0 102 01 420

– Убыток:

Дебет 0 401 01 200

Кредит 0 102 01 420

В коммерческих организациях финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыль и убытки». Если в результате деятельности организации выявлен убыток, то счет 99 «Прибыль и убытки» Дебетуется. Если в результате деятельности организации выявлена прибыль, то счет 99 «Прибыль и убытки» Кредитуется.

При этом выполняются следующие бухгалтерские записи:

Прибыль

Убыток

Отражена сумма прибыли:

Дебет 91.1

Кредит 99

Отражена сумма убытка:

Дебет 99

Кредит 91.9

Зачислена сумма чистой прибыли:

Дебет 99.1

Кредит 84.1

Зачислена сумма убытка:

Дебет 84.2

Кредит 99.1

II Расчетно-графическая часть

1. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в коммерческих организациях.

Предприятием приобретен патент на некоторый вид деятельности на 5 лет стоимостью 12 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным способом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

№ п/п

Документ и краткое содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

На покупную стоимость.

Договор, накладная

08

76

12000

2

На сумму НДС. Счет-фактура

19

76

2160

3

Принятие к учету. Акт приемки, карточка учета НМА

04

08

12000

4

Оплата стоимости патента. Выписка банка.

76

51

14160

5

На сумму учетного НДС.

Счет-фактура

68

19

2160

6

Расчет суммы амортизации:

20

05

Годовая норма амортизации: 100% : 5 = 20%

Годовая сумма амортизации: 12000 х 20% = 2400 руб.

Месячная сумма амортизации: 2400 : 12 мес. = 200 руб.

2. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в бюджетном учреждении.

Учреждение реализовало исключительное авторское право на программу ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 150 000 руб. На момент продажи сумма начисленной амортизации равнялась 50 000 руб., договорная (продажная) стоимость – 120 000 руб.

В бюджетном учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. На сумму начисленной амортизации – 50 000руб.(расчет амортизации):

Дебет 0 104 08 420

Кредит 0 102 01 420

2. На сумму остаточной стоимости проданного актива – 100 000 руб. (расчет амортизации):

Дебет 0 401 01 172

Кредит 0 102 01 420

Обороты по счетам 0 102 01 420 и 0 102 01 320 оказываются одинаковыми, и сальдо по счету 0 102 00 000 (по данному виду активов) в отчетности можно свернуть.

3. На сумму задолженности покупателя за исключительное авторское право на программу для ЭВМ - 120 000 руб. (акт купли-продажи):

Дебет 0 205 03 560

Кредит 0 401 01 172

III Заключение

В заключении можно еще раз отметить, что нематериальные активы определены в бухгалтерском учете как активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход.

Как у любого из активов у нематериального есть свои характктерные признаки, одним из которых – это наличие соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).

Наглядно пронаблюдав за учетом НМА в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях мы видим, что существует различие в: количестве цифр в номере счета, способах начисления амортизации, формировании финансового результата.

IV Список использованной литературы.

1. Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 № 11-05-02 «О налогообложении нематериальных активов»

2. Письмо Госналогслужбы от 03.07.1995 № ВП-6-12/363 «О мероприятиях по практическому применению идентификационных номеров налогоплательщиков организаций в работе налоговых органах»

3. «Порядок включения объектов материальной собственности в состав нематериальных активов» (Утвержден Миннауки РФ № ОР 22-2-64, Роспатентом № 10/2-200215/23 от 13.03.1995) (Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.03.1995 № 809)

4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»

5. Письмо Минфина от 23.08.2001 « 16-00-12/15 «О применении Положения по Бухгалтерскому учету 14/01 «Учет нематериальных активов»

6. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000»

7. План счетов бюджетного учета

8. Инструкция по бюджетному учету

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

10. А.А Чернюк «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях»

11. А.Б. Тепляков «Все основные бухгалтерские проводки»

12. В.М. Богачев «Бухгалтерский учет»

13. Н.А. Бреславцева «Современный бюджетный учет»

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий