Шпаргалка по Бухгалтерскому учету 21

6.Учет операций на специальных счетах в банке Учитывается на сч.55 – Активный Сч.55/1 «Аккредитивы». Акр. счет открывается в банке получателя денежных средств (поставщика) за счет собственных (с расчетного счета) или заемных средств (за счет краткосрочного кредита банка)

6.Учет операций на специальных счетах в банке

Учитывается на сч.55 – Активный

Сч.55/1 «Аккредитивы». Акр. счет открывается в банке получателя денежных средств (поставщика) за счет собственных (с расчетного счета) или заемных средств (за счет краткосрочного кредита банка)

Дт.55/1-Кт.51,66 (открытие аккредитива)

Дт.08,10,41-Кт.60 (получение от поставщика мат.ценностей)

Дт.19-Кт.60 (начислен НДС)

Дт.60-Кт.55/1 (перечислено с акр.счета поставщику)

Дт.51,66-Кт.55/1 (остаток неиспользованного аккредитива зачисляется в погашение задолженности по кредиту)

Сч.55/2 «Чековые книжки»

Заявление на открытие счета в банке

Дт.55/2-Кт.51 (открыт счет «чековая книжка»)

Дт.76,60-Кт.55/2 (оплачено со счета на основании чека)

Дт.71-Кт.76 (чековая книжка выдана в подотчет сотруднику организации)

Дт.76-Кт.71 (списание задолженности с подотчетного лица на сумму погашенную чеком)

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на сч.55; сальдо по субсчету 55/2 должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по Кт.сч.55 в корреспонденции со сч.51,52

Сч.55/3 «Депозитные счета»

Вклады денежных средств в банк с целью получения дохода (%)

Дт.55/3-Кт.51 (открытие депозитного счета)

Дт.55/3-Кт.91/1 (начисление процентов по вкладу)

Дт.51-Кт.55/3 (зачисление вклада на р/счет с процентами; закрытие депозитного счета)

Сч.57 «Переводы в пути»

Предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (перевода) в валюте РФ и инвалютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров орг-ций, осущ. торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберкассы или кассы постовых отделений для зачисления на р/счет или иной счет орг-ции, но еще не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет по сч.57 сумм (например, при сдаче выручки от продажи) явл. квитанции кредитной орг-ции, сберкассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в инвалютах учитывается на сч.57 обособленно.

Сч.57 корреспондирует со счетами по Дт.50 «Касса»,51 «Расчет»,52 «Валютный счет»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,79 «Внутрихозяйственные расчеты»,90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы» по Кт.50,51,52,62,73 «расчеты с персоналом по прочим операциям»

7.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Сч.60 чаще всего П, А-П.

Кт. возникновение (увеличения) задолженности. Дт. погашение задолженности.

Отражается задолженность за: ТМЦ, работы, услуги, расчетные документы на которые акцептованы (согласие на оплату); задолженность по неотфактурованным поставкам (нет расчетных документов); излишки ТМЦ, выявленные при приемке; услуги по перевозкам, услуги связи и др.; при выполнении договора строительного подряда и НИОКР (научно-исследовательские опытно-конструкторские работы)

Аналитический учет по сч.60 ведется по каждому предъявленному счету и по каждому поставщику или подрядчику. При этом аналитический учет должен вестись следующим образом: поставщики по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщики по неотфактурованным поставкам; авансы, выданные поставщикам (предоплата); поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщики по просроченным оплатой векселям.

1) Получение от поставщиков: А)Материальных ценностей (Дт.08,10,41-Кт.60); Б)Приняли выполненные работы, оказанные услуги (Дт.20,26,44-Кт.60); В)Начислен НДС по а) и b) (Дт.19-Кт.60)

2) Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) (Дт.60-Кт.50,51,52,55)

3) Если поставщик явл. и покупателем данной организации, то производится взаимозачет задолженностей (ст.411 ГК РФ запрещает взаимозачет) (Дт.60-Кт.62(76))

4) Выдан аванс поставщику (открывается отдельный субсчет к сч.60)-«Расчеты по авансовым выд-м): а)Выдан аванс (Дт.60 «Рав»-Кт.50,51 и др.); б)Получены от поставщика материальные ценности, работы услуги (Дт.08,10,20 и др.-Кт.60); в)НДС отражен (Дт.19-Кт.60); г)Зачет аванса (Дт.60-Кт.61 «Рав»)

5) Выдан вексель поставщику и открыт отдельный субсчет «Расчеты по векселям выданным»: А)Выдан вексель (Дт.60-Кт.60 «Рвв»); Б)Погашен вексель (Дт.60 «Рвв»-Кт.50,51 и др.)

Первичные документы :

a) Отражение задолженности на основании товарных документов (счет-фактура, товарно-транспортные накладные)

b) Погашение на основании расчетных документов (платежные поручения, требования, расходно-кассовый ордер)

Основной регистр:

-журнал-ордер или ведомость

-книга учетов счетов-фактур

-книга покупок

Форма отчетности:

-Бух. баланс (ф №1)

-Форма № 4 (отчет о движении денежных средств)

-Форма № 5 (приложение к балансу)

8.Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Сч.62 «Расчет с покупателями и заказчиками». А-П, преимущественно А.

По Дт.- возникновение, зад-ти покупателей, Кт.- погашение зад-ти покупателями.

Отражение в А балансе

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям счету и по каждому покупателю. При этом необходимо иметь информацию по:

-покупателям по расч. документам срок оплаты которых не наступил

-по покупателям по неоплаченным в срок расчетным документам

-по авансам полученным

-по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил

-по векселям дисконтированным (учетным) в банк

-по векселям по которым денежные средства не поступили в срок

1) Отгружена покупателю продукция и перешло к нему право собственности. Отражена задолженность покупателя за продукцию, работы, услуги (Дт.62-Кт.90/1)

2) Поступление от покупателя денежных средств или имущества в оплату зад-ти (Дт.50,51,10-Кт.62)

3) Списана задолженность по которой истек срок исковой давности (3 г.) (Дт.90/2,007-Кт.62)

4) Списание задолженности нереальной для взыскания (ликвидация орг-ции) (Дт.90/2-Кт.62)

5) При нарушении срока по договору и выполнению установленных процедур, создается резерв сомнительных долгов (Дт.90/2-Кт.63)

6) Списание сомнительной задолженности за счет резерва (Дт.63,007(5 л.) - Кт.62)

7) Неиспольз-я сумма резерва по сомнительному резерву относится на финансовый результат (Дт.63-Кт.91/1)

8) Продажа дебиторской задолженности покупателя другой организации – переуступка права требования: А)Списание зад-ти (Дт.91-Кт.62); Б)Поступили денежные средства от других организаций за переданную им зад-ть (Дт.50,51 и др.-Кт.91/1)

9) Получен аванс от покупателей и открыт субсчет «Расчеты по авансам полученным» (Дт.50,51 и др.-Кт.60 «Рап»)

10)Начислен НДС с аванса (Дт.62 «Рап»-Кт.68)

11)При передаче покупателю мат.ценностей, работ услуг, в счет которых был получен аванс, восстановление суммы НДС (Дт.68-Кт.62 «Рап»)

12)Зачтен аванс, полученный от покупателя (Дт.62 «Рап»-Кт.62)

13)Покупатель выдал простой вексель: а)Продана продукция (работы, услуги) (Дт.60-Кт.90); б)Получен от покупателя простой вексель и отражен на отд. субсч. «Векселя полученные» (Дт.62 «Вп»-Кт.62); в)Отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи (Дт.62 «Вп»-Кт.91/1); г)Покупатель погасил вексель (Дт.50,51 и др. - Кт.62 «Вп»)

28.Учет внутрихозяйственных расчетов

Сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Это расчеты между организацией и ее филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенные на отдельные балансы.

Сч.79/1 «Расчеты по выделенному имуществу»

Дт.79/1-Кт.01,10,… (передача имущества обособленному подразделению)

Дт.01,10,…-Кт.79/1 (возвращено имущество)

Дт.01,10,…-Кт.79/1 (подразделение принимает на учет выделенное ему имущество)

Сч.79/2 «Расчеты по текущим операциям»

Для расчетов по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции ит.д.

В бухгалтерском балансе не отражается.

Сч.79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

Учитывается состояние расчетов, связанных с исполнение договора доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Учет у доверительного управляющего:

Дт.01-Кт.79/3 (принят к учету объект ОС от учредителя)

Дт.79/3-Кт.02 (принята к учету сумма амортизации по полученному объекту)

Дт.76-Кт.90/1 (отражена выручка в виде арендной платы по договору аренды объекта ОС)

Дт.90/3-Кт.68 (начислен НДС от суммы арендной платы)

Дт.26-Кт.02,10,69,70,76 (отражены расходы в рамках ДДУИ: начислена амортизация здания, оплачены коммунальные услуги, израсходованы материалы, начислена оплата труда и ЕСН)

Дт.90/2-Кт.26 (списаны расходы на себестоимость продаж)

Дт.90/9-Кт.99 (списан финансовый результат)

Дт.76-Кт.90 (начислено вознаграждение)

Дт.51-Кт.76 (получено от учредителя управления вознаграждение)

Дт.79/3-Кт.01 (отражен возврат объекта)

Дт.02-Кт.79/3 (списана амортизация по возвращенному объекту)

Дт.84-Кт.79/3 (отражена прибыль учредителя по договору)

Дт.79/3-Кт.51 (перечислена прибыль учредителю управления)

27.Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Сч. 76-А-П; Услуги некоммерческого характера

Аналитический учет ведется в разрезе каждого дебитора и кредитора по субсчетам.

76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Организация начисляет страховые платежи и при наступлении страхового случая и потери имущества, получает страховое возмещение. А-П

П-при начислении страховых платежей Кт. Задолженность

А-при начислении страхового возмещения Дт.

Дт.97-Кт.76/1 (начислены страх. платежи (взносы) по договору)

Дт.76/1-Кт.51 (страховой платежи перечислены страховой организации)

Дт.20,26,44-Кт.97 (отнесены на затраты (себестоимость) страховые платежи равными долями)

Дт.76/1-Кт.10,11,21,41,43 (списаны по страховому случаю потери материалов, товаров и др.)

Дт. 51-Кт.76/1 (поступило на р. счет сумма страхового возмещения)

Дт. 76/1-Кт.99 (сумма превышения страхового возмещения над понесенным ущербом включается в состав прибыли)

Дт.99-Кт.76/1 (отражены некомпенсируемые страховым возмещением потери)

Аналитический учет ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования.

Сч.76/2 «Расчеты по претензиям»

Те, кто предъявляет

По Дт. отражаются претензии:

· К поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям при несоответствии цен или выявлении арифметических ошибок. Дт.76/2-Кт.60

· К поставщикам и подрядчикам, когда были выявлены вышеуказанные нарушения, после оприходования МПЗ. Дт.76/2-Кт.10,41

· К поставщикам за несоответствие качества. Дт.76/2-Кт.60

· К поставщикам, транспортным организациям за недостачи груза. Дт.76/2-Кт.60

· За брак и простои по вине поставщиков, если суммы признаны плательщиком или присуждены судом. Дт.76/2-Кт.20,23

· К кредитным организациям по суммам ошибочно списанным со счетов организации. Дт.76/2-Кт.51,52

· Штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые за несоблюдение договорных обязательств: а) Полученные Дт.76/2-Кт.91/1 (начислен); Дт.51-Кт.76/2 (получен); б)Уплаченные Дт.91/2-Кт.51

Сч.76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

А-П

Используется при заключении договора простого товарищества.

Дт.76/3-Кт.91/1 (подлежащие к получению доходы)

Дт.51,10-Кт.76/3 (приходование денежных средств или иных активов)

Сч. 76/4 «Расчеты по депонируемым суммам»

П

Кт.- задолженность предприятия.

1.Депонированные суммы отражаются в регистрах БУ. Дт.70-Кт.76/4

2.внесение депонированной суммы в банк на р.счет. Дт.51-Кт.50

3.Получены в кассу депонированные суммы. Дт.50-Кт.51

4.Выплачена ранее депонированная зарплата. Дт.76/4-кт.50

37.Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета

УУ – самостоятельное направление бухучета, ориентированное на снабжение учетной информацией управленческого персонала организации для целей принятия управленческих решений, планирования, анализа, контроля.

Служит для: предоставления необходимой информации администрации; для управления производством и принятия решения на перспективу; для исчисления фактической себестоимости каждого вида продукции, работ, услуг и отклонений от установленных норм, стандартов, смет; для определения финансовых результатов по видам реализованной продукции по центрам ответственности.

Функции УУ : планирование (бюджетирование); накопление информации по текущей деятельности; контроль; анализ.

Принципы УУ : непрерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета единиц измерения; оценка результатов деятельности подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами коммерческой деятельности; формирование показателей внутренней отчетности как основа коммуникационных связей между уровнями управления.

Объекты УУ: доходы, расходы и результаты центров ответственности (сегментов бизнеса)

Отличия финучета от УУ :

1.ФУ охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается сторонним пользователям; УУ охватывает информацию, необходимую для управления в пределах организации

2.ФУ явл. основой для составления бух.фин.отчетности; УУ основой для составления внутренней отчетности для каждого подразделения

3.В ФУ информация не является коммерческой тайной; в УУ является

4.В ФУ используется метод двойной записи; в УУ устанавливается свой порядок учета, возможно и без применения двойной записи

5.ФУ ведется в обязательном порядке каждым юр. и физ. лицом; УУ ведется по усмотрению руководства

6.В ФУ основной измеритель денежный; в УУ разные измерители часто натуральные

7.ФУ концентрирует внимание на контроле А и П, на регистрации и классификации операций, которые были совершены в прошлом; УУ включает планирование, учет и анализ затрат и результатов деятельности предприятия, концентрирует внимание на будущем, т.е. на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий

8.Регулирующий орган ФУ Минфин; УУ Минэкономразвития и торговли

9.Нормативная база ФУ ФЗ и ПБУ; УУ законодательная база отсутствует, создаются внутренние регламенты и используются документы для БФУ

Затраты: принято считать средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. С точки зрения УУ они составляют активы организации.

Расходами считается стоимость товаров, услуг и производственных мощностей, используемых в текущем учетном периоде. Расходы вычитаются из доходов для определения чистой прибыли. Расходы за период - затраты, прямо или косвенно связанные с доходом за период, которые не могут быть связаны с доходами будущих периодов

26.Учет кредитов банка и займов

Организация любой формы собственности согласно законодательству может получать по договору средства во временное пользование. Одна сторона (заимодавец) передает другой (заёмщику) в собственность средства на основе срочности, платности, возвратности. Займы и кредиты могут быть краткосрочными (не более 1 года) и долгосрочными (свыше 1 года).

Основные виды заёмных средств - кредит или заем в денежной форме, заем в натуральной форме, заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой, заемщик может осущ. перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности (п.6. гл.2 ПБУ 15/01).

В случаях, предусмотренных законодательством, организация сможет осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (п.7. гл.2. ПБУ 15/01). Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (п.8. гл.2. ПБУ 15/01).

Затраты по полученным займам (кредитам) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (п.12. гл.3. ПБУ 15/01). Для учетов кредитов и займов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Регулируются договоры займа и кредита гл. 42 ГК РФ

Сч. 66, 67-П (кредиторская)

Основной вид затрат - проценты по полученным кредитам и займам.

В договоре указывается процент и порядок их начисления, размер или по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Декапитализация процентов . Проценты декапитализируются, т.е. признаются расходами того периода, в котором произведены. Затраты (%) являются операционными расходами (сч. 91 «Прочие расходы»).

Начислено Дт. 91/2- Кт. 66,67; перечислено Дт66,67 - Кт51

Рекапитализация процентов . Если организация использует наемные средства для предоплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг, а так же выдачи авансов, то происходит рекапитализация процентов- т.е. до принятие этих запасов к учету, проценты включаются в фактическую себестоимость. А после получения МПЗ, дальнейшее отражение процентов происходит на сч. 91/2.

А) % до оприходования Дт60 «ав» - Кт66 «%»; Д10,20 – Кт60 «ав»; Б) % после оприходования ценностей Дт91- Кт66

Капитализация процентов –это включение их в первоначальную стоимость инвестиционных активов: ОС, имущественных комплексов и др. После ввода объекта в эксплуатацию (оприходования) проценты вносятся на счет 91/2.

А) начислены % до принятия актива к учету Дт08 – Кт 67; Б) при прекращении строительных работ на срок выше 3 мес-в включение % на Дт08 приостанавливается и % отражаются как прочие расходы Дт 91 Кт 66,67 В) с 1-ого числа за месяцем принятия объектов к учету затраты по % учитываются в обычном порядке Дт 91 Кт 66,67

Дт. 51- Кр.66,67 (получен кредит в банке)

Дт. 91/2-Кр.66,67 (начислен процент)

Дт. 66,67-Кр.51 (оплачены проценты)

Дт. 66,67- Кр.51 (погашении кредиты или займы)

24.Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Сч.90,44.

Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала (за исключение вкладов участников).

Доходы от обычных видов деятельности: выручка от продажи ГП, работ, услуг (явл. предметом деятельности). Отражается по Кт.сч.90/1.

Расходы – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала (за исключение вкладов).

Расходы по обычным видам деятельности на Дт.сч.90/2 связаны с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, если это предмет деятельности.

Элементы затрат:

-материальные (Дт.20-Кт.10)

-на оплату труда (Дт.20-Кт.70)

-отчисления (Дт.20-Кт.69)

-амортизация ОС (Дт.20-Кт.02)

-прочие: амортизация НМА (Дт.20-Кт.05); управленческие расходы (25,26); командировки

Списание затрат

Дт.90/2-Кт.20 (работы, услуги)

Дт.43-Кт.20 (ГП)

Дт.90/2-Кт.43

К сч.90 могут быть открыты субсчета: сч.90/1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «НДС»; 90/4 «Акцизы» (включенных в цену проданной продукции, товара); сч.90/5 «Экспортные пошлины»; сч.90/9 «Прибыль/убыток от продаж» (предназначен для выявления фин. результатов от продаж за отчетный месяц). Записи по субсчету 90/1,90/2,90/3,90/4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного Дт. оборота по сч.90/2,90/3,90/4 и Кт оборота сч.90/1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Это фин. результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с сч.90/9 на сч.99 «Прибыли и убытки». Т.о., синт. сч.90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч.90 (кроме 90/9), закрываются внутренними записями на сч.90/9

Сч.44 «Расходы на продажу»

По Дт. накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товара, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в Дт.сч.90. При частичном списании подлежат распределению:

-в орг-ях, осущ. пром. и иную производственную деятельность – расходы на упаковку и транспортировку, ежемесячно исходя из их веса, объема.

-в орг-ях, осущ торговую и иную посредническую деятельность – расходы на транспортировку (м/д проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца)

-в орг-ях, заготавливающих и перерабатывающих с/х продукцию – в Дт.15 и (или) 11.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг)

14.Учет долгосрочных инвестиций (капитальных вложений)сч.08,07,005

Инвестиции – вложения капитала с целью получения прибыли.

Различают : долгосрочные инвестиции и финансовые вложения

Долгосрочные инвестиции (сч.08 «Вложения во внеоборотные активы): капитальное строительство, реконструкция, расширение и технические перевооружение(сч.08/3); приобретение объектов ОС (сч.08/4); приобретение земельных участков(сч.08/1) и объектов природопользования (сч.08/2); приобретение и создание НМА (08/5)

Капитальное строительство осущ. в соответствии с договорами, кот. заключаются:

1. застройщик или заказчик при подрядном способе

2. подрядчик

3. инвестор (вложение средств)

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам. Основной нормативный документ по учету строительства ПБУ 2/94.

Источники финансирования кап. строительства :

-собственная (чистая прибыль орг-ции, амортизационные отчисления)

-заемные (долгосрочные кредиты банков, займ)

-целевое финансирование (бюджетные средства)

Учет затрат ведется по следующей структуре расходов:

-на строительные работы

-на работы по монтажу оборудования

-на приобретение оборудования, требующего монтажа

-на приобретение оборудования, не требующего монтажа

-на прочие капитальные работы

Способы выполнения капитальных работ:

-подрядный - работы отражаются в учете по договорной стоимости согласно счету подрядчика. (Дт.08/3-Кт.60, Дт.19-Кт.60 (НДС начислен))

-хозяйственный - работы в учете отражаются по фактически произведенным затратам (Дт.08/3-Кт.10,70,69,02,76 и др.)

После ввода в эксплуатацию и оприходования объекта - Дт.01-Кт.08/3

До полного окончания работ, затраты учитываются на сч.08 как «Незавершенное строительство»

Сч.08/8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)

Расходы по НИОКР, результаты которых подлежать применению в производстве продукции (выполнение работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд орг-ции, списываются с Кт.сч.08 в Дт.сч.04

Расходы по НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве, списываются с Кт.сч.08 в Дт.сч.91 «Прочие доходы и расходы»

Сч.08 корреспондируется счетами :

По Дт.02 «Амортизация ОС»; 05 «Амортизация НМА»; 07 «Оборудование к установке»;

10,11,16,19,23,26,60,66,67,68,69,70,71,75,76,79,80,86,91,94,96,97,98

По Кт.01,03,04,76,79,80,91,94,99

Сч.07 «Оборудование к установке» , Активный

По Дт.- оборудование; по Кт.- сдача оборудования в монтаж

Сч. используется заказчиками (застройщиками)

Дт.07-Кт.60 (приобретено оборудование к установке у поставщика)

Дт.19-Кт.60 (отражен НДС)

Дт.60-Кт.51 (произведена оплата)

Дт.08/3-Кт.07 (оборудование к установке сдано в монтаж)

Дт.01-Кт.08/3 (принят к учету объект (введен в эксплуатацию))

Дт.68-Кт.19 (предъявлен к вычету НДС)

Сч.005 «Оборудование принятое для монтажа» используется после составления бух.проводки Дт.08/3-Кт.07

Для учета завезенного на стройплощадку оборудования, требующего монтажа принимается подрядчиком.

При продаже, списании, передаче безвозмездно оборудования к установке его стоимость списывается в Дт.сч.91 «Прочие доходы и расходы».

После окончания строительства подрядчик снимает стоимость этого оборудования со сч.005

Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.)

Сч.46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Этот счет используется при необходимости орг-циями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки, выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические).

По Дт.сч.46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных орг-цией этапов работ, принятых в установленном порядке, по Кт.сч.90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кт.сч.20 в Дт.сч.90. Суммы поступивших от заказчиков средств отражаются по Дт. счетов учета денежных средств, по Кт.62. По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается в Дт.62. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на сч.62, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корр. с Дт счетов учета денежных средств (50,51..)

Вопр. 2 Учетная политика

ПБУ 1/2008

УП – это совокупность способов ведения б/у (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности)

Разделы :

1. Организационно-технический – рабочий план счетов, формы б/у, документы

2. Методический

- в целях б/у – раскрытие способов начисления амортизации, учет мат-в и ГП, создание резервов

- в целях налогового учета

Формирует УП – гл.бухгалтер или иное лицо уполномоченное на ведение б/у – это бухгалтер на договорных началах или руководитель.

Утверждает УП – руководитель

Последствия ведения УП отражаются ретроспективно – с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности

25. Учет прочих доходов и расходов сч.91 . Прочими доходами являются :

По Кт.сч.91/1

1)Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в корреспонденции со сч. учета расчетов или денежных средств);

2)Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности (в корреспонденции со сч. учета расчетов или денежных средств);

3)Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (в корреспонденции со сч. учета расчетов);

4)Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) (в корреспонденции со сч.76/3);

5)Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме ин. валюты),продукции, товаров (в корреспонденции со сч. учета расчетов или денежных средств);

6)Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (в корреспонденции со сч. учета фин.вложений или денежных средств);

7)Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (в корреспонденции со сч. учета расчетов или денежных средств);

8)Активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения (в корреспонденции со сч.98); 9)Поступления в возмещение причиненных организации убытков (в корреспонденции со сч. учета расчетов);

10)Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (в корреспонденции со сч. учета расчетов);

11)Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности (в корреспонденции со сч. учета кредиторской задолженности);

12)Курсовые разницы (в корреспонденции со сч. учета денежных средств, фин.вложений, расчетов и др.);

13)Сумма дооценки активов;

14)Прочие доходы

Прочими доходами также явл. поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз. деятельности (стих. бедствия, пожары, аварии, национализации и т.п.)

Прочими расходами явл .

По Дт.сч.91/2

1)Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в корреспонденции со счетами учета затрат);

2)Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности(в корреспонденции со счетами учета затрат) ;

3)Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в корреспонденции со счетами учета затрат);

4)Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме ин. валюты), товаров, продукции (в корреспонденции со счетами учета затрат);

5)Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) (в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств);

6)Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в корреспонденции со счетами учета расчетов) ;

7)Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухучета (в корреспонденции со счетами учета этих резервов);

8) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств);

9)Возмещение причиненных организацией убытков (в корреспонденции со счетами учета расчетов);

10)Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (в корреспонденции со счетами учета расчетов, начисления амортизации и д.р.);

11)Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности);

12)Курсовые разницы (в корреспонденции со счетами учета денежных средств, фин.вложений, расчетов и д.р.)

Сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с 91/9 на сч.99 «Прибыли и убытки». Т.о., синт. сч.91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч.91 (кроме 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»Форма №2, 2 раздел

29.Учет уставного капитала (фонда) и расчетов с учредителями

Уставный капитал это стартовый капитал, вносится при создании организации учредителями (юр. и физ. лица)

Формы уставного капитала:

a) Складочный (в полном товариществе и товариществе на вере; состоит из вкладов участников)

b) Паевой фонд (в производственных кооперативах; из имущественных паевых взносов)

c) Уставный фонд (в государственных и муниципальных унитарных предприятиях; не менее 1000 МРОТ).

Уставный капитал:

В АО (из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами)

· В ООО (из долей участников; не менее 100 МРОТ)

· В ОАО (не менее 1000 МРОТ)

· В ЗАО (не менее 100 МРОТ)

УК зафиксирован в учредительных документах; вклады в денежной форме или мат.ценностями; имущество принимается по согласованной оценке с учредителями на основе рыночных цен; не признаются доходами вклады ПБУ 9/99.

В бухучете для обобщения информации о состоянии движения УК предназначен сч.80-пассивный. Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации. По Кт.80 отражается формирование капитала, по Дт. уменьшение капитала по различным причинам.

Дт.75/1-Кт.80 (после гос. регистрации отражается уставный капитал и задолженность учредителей на всю величину)

Дт.50,51-Кт.75/1 (фактическое поступление в денежной форме)

Дт.01,10,08-Кт.75/1 (внесение материальных и иных ценностей)

УК может увеличиваться или уменьшаться по решению собрания акционеров в законодательном порядке.

1. Увеличение УК за счет резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли (Дт.82,83,84-Кт.80)

2. Уменьшение УК вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых лет (Дт.80-Кт.75,84)

Увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций также явл. причиной изменения УК.

При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухучете на сумму фактических затрат делается запись (Дт.81-Кт.50,51)

Аннулирование собственных акций проводится по Дт.80-Кт.81.

Возникающая при этом на сч.81 «Собственные акции (доля)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной стоимости их относится на сч.91 «Прочие доходы и расходы».

42.Бюджетирование в системе управления затратами предприятием

Под бюджетированием в УУ понимают процесс планирования. Планирование – одна из функций управления, процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем. Бюджет (смета) – финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций. Бюджет – количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели. Цели составления бюджетов:

1)Разработка концепции ведения бизнеса: А)Планирование финансово – хозяйственной деятельности предприятия на опр. период; Б) Оптимизация затрат и прибыли предприятия; В)Координация, согласование деятельности различных подразделений предприятия

2)Коммуникация – доведение планов до сведения руководителей разных уровней

3)Мотивация руководителей на местах на достижение цели орг-ции

4)Контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом

5)Выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация фин. потоков

Классификация бюджетов и их виды по признакам

1) По срокам составления: А)Текущий (разрабатывается на год); отражает текущую (производственную) деятельность предприятия; Б)Оперативный (с его помощью осущ. контроль за деятельностью всех структурных подразделений); В) Скользящий (его разработка состоит в добавлении бюджета на предстоящий период, как только истекает срок предыдущего периода, за счет чего обеспечивается непрерывность процессов планирования)

2) По назначению: А)Операционный (бюджет по центрам ответственности: по центрам продаж, затрат, прибылей, инвестиций; явл. основой для разработки финансовых бюджетов. Показывает прогнозируемые объемы продаж и производства, которые трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для натурального подразделения предприятия. Включает в себя бюджетный отчет о прибылях и убытках, который формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж, бюджет материально-технических запасов и бюджеты расходов. Составление операционного бюджета начинается с разработки бюджета продаж. Объем реализации определяет высшее руководство организации или предприятия, которое формирует свое решение в процессе консультаций с управляющим отдела сбыта); Б) Финансовый (прогнозные финансовые документы – план того, какой станет фин. отчетность при условии выполнения бюджетов текущей (операционной) деятельности предприятия и удовлетворения его потребностей в финансировании)

3) По методам разработки: А)Статичный (жесткий) (рассчитан на конкретный уровень деловой активности предприятия, т.е. который в нем планируется исходя только из одного уровня. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет, явл. статичными, так как расходы и доходы предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета с учетом определенного запланированного уровня реализации); Б) Гибкий – бюджет, который составляется для определенного диапазона уровня деловой активности предприятия, т.е. включает несколько вариантов объема производства (реализации)

4) По уровню детализации: А) Главный (основной) – скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для предприятия в целом. Цель основного бюджета – объединить и суммировать сметы предприятия, т.е. частные бюджеты; Б) Частный (по центрам ответственности)

32.Учет финансовых вложений

Сч.58 «Финансовые вложения»

Активный по Дт. вложения по Кт. – (выбытие, списание)

58/1 «Паи и акции» (вложение в акции АО и вложения в уставные капиталы других организаций)

Дт.58/1-Кт.51 (приняты к учету оплаченные с расчетного счета акции по сумме фактических затрат на их приобретение)

Дт.58/1- Кт.76 (получено право собственности на акции, которые еще не оплачены)

Дт.76-Кт.51 (оплачены акции)

Паи

Дт.58/1- Кт.76 (отражена задолженность по вкладу в уст. капитал по остаточной стоимости ОС и НМА)

Дт.58/1- Кт.76 (отражена задолженность по вкладу в уст. капитал по балансовой стоимости материала)

Дт.76-Кт.01,04,10 (отражена передача объекта в счет вклада)

58/2 «Долговые ценные бумаги» (вложения в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.)

Дт.76-Кт.51 (перечислены денежные средства в оплату облигаций продавцу)

Дт.76-Кт.51 (оплачено вознаграждение брокерской организации)

Дт.58/2-Кт.76 (приняты к учету облигации в сумме фактических затрат)

Аналитический учет затрат на приобретение облигаций ведется по каждой организации-продавцу облигаций и по каждой ценной бумаге.

На сч.58/2 ведется также учет векселей.

Виды векселей:

1.Финансовый (получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций для извлечения инвестиционного дохода. Выступают в качестве ценной бумаги)

2.Товарные (коммерческие) -служат для расчетов с покупателями или поставщиками и учитываются на сч.60,62 на отдельных субсчетах

58/3 «Предоставленные займы» (применяется для учета денежных и иных займов, предоставленных другим юр. и физ. лицам, кроме работников данной организации)

Дт.58/3-Кт.50,51 (предоставлен займ в денежной форме)

Дт.58/3-Кт.10,41,07,01 (предоставлен займ в материальной форме)

Дт.58/3-Кт.91/1 (начислены проценты)

Дт.51-Кт.58/3 (возвращен займ)

58/4 «Вклады по договору простого товарищества» (применяет организация осуществляющая вклад)

Дт.01-Кт.01 (списана первоначальная стоимость ОС, переданных в счет вклада)

Дт.02-Кт.01 (списана амортизация)

Дт.58/4-Кт.01 (отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в размере остаточной стоимости ОС)

Дт.58/4-Кт.10 (отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в размере материала)

Дт.58/4-Кт.04 (отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в размере остаточной стоимости НМА)

К финансовым вложениям организации не относятся:

· Собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования

· Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

· Вложения организации в недвижимое или иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода

· Драг. металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности (ПБУ 19/02).

5)

Вопр. 43 Использование данных управленческого учета для анализа и обоснования решений на разных уровнях.

Данные управленческого учета позволяют оценить деятельность пред-я. Функции БУУ: планирование (бюджеты), организация управления, контроль (1. обеспечение обратной связи, 2. разработка системы мат-ного стимулирования, 3.оценка менеджеров и персонала – сравнение результатов с поставленными задачами, 4. координация деяте-ти менеджеров всех уровней)

В управленческом учете – сегментарная отечность – это отчетность сформированная по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) Порядок ее составления регламентирован ПБУ 12/2000 - для внешних пользователей, для внутренних пол-й – порядок составления не определен.

Отличие – бухгалтерская от-ть предоставляется для внешних пользователей, управленческая – для внутреннего пользования (руководителей предприятия)

Требования :

· Своевременность – информация должна быть предоставлена когда в ней возникает необходимость;

· Достаточность – данные не должны содержать излишней информации, но быть достаточно полной;

· Целесообразность – должна учитывать цели управления, для кот. предназначена;

· Отчетные данные и показатели должны быть сопоставимы во времени и по подразделения предприятия

Виды управленческой отчетности :

­ Комплексные отчеты – характеризуют деятельность всего предприятия. Предоставляются с установленной периодичностью. Отражают затраты и результаты деятельности, структура доходов и расходов, движение денежных средств;

­ Отчеты по ключевым позициям. Предоставляются – в любой момент времени. Отражаются - существенная для текущего времени информация о количестве полученных запасов, степени их выполнения, объемов производства и продаж, об использовании материальных и трудовых ресурсов и т.п.

­ Аналитические отчеты. Предоставляются по запросу руководителей. Составляются с учетом рыночной ситуации. Приводятся данные – причины существенного роста производственных запасов, увеличение кол-ва сверхурочных часов работы, падения или увеличения объемов продаж и.т.п.

38.Учет затрат в системе УУ

Затраты: принято считать средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. С точки зрения УУ они составляют активы организации.

Классификация издержек :

По фазам кругооборота : снабженческо-заготовительная (08,10,15,41); производственные (20,23,25,26,29); сбытовые (90,44,91); финансовые (90,91,98,99,84)

По отношению к технологии : основные (связанные с процессом производства; 20,23); накладные (25,26)

По влиянию объема производства : постоянные (26); переменные (10,70-з/плата работников осн.пр-ва)

По способу отнесения на себестоимость : прямые (сырье и материалы, з/плата раб.осн.пр-ва); косвенные (25,26)

По периодичности возникновения : текущие (20,23,25,26); единовременные (96,97)

По отношению к производству : производственные (20,23); непроизводственные (25,26,29)

По способу получения : фактические; плановые; нормативные (сырье, материалы, команд.расходы, представительские расходы)

По степени обобщения : суммарные на весь объем продукции (20,23); на единицу продукции

По охвату планированием и нормированием : планируемые (нормированные); непланируемые (недостачи, брак)

По отношению к продажам: себестоимость проданной продукции; коммерческие расходы; управленческие расходы; прочие расходы

По целесообразности: производительные; непроизводительные (брак, простои)

Учет издержек в системе УУ:

· По элементам издержек

Элементы затрат - это расходы однородные по своему экономическому содержанию. В НК РФ ч.2 гл.25 установлены единые для всех предприятий элементы затрат: материальные; на оплату труда; отчисления на соц.нужды; амортизация ОС; прочие.

· По статьям затрат: сырье и основные материалы; возвратные отходы (вычитаются из себестоимости); покупные изделия, полуфабрикаты; услуги производственного характера (нам оказали другие предприятия, транспортные); топливо на технологические цели (торф, уголь, газ); эл/энергия на тех.цели (Кт.23,60); основная зарплата производственных рабочих; дополнительная зарплата (сверхурочная); отчисления в ЕСН; амортизация ОС (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, ремонт); расходы на подготовку и освоение производства (обучение персонала, новые цеха); расходы на НИОКР;

Производственная себестоимость (20,23)

цеховые расходы (25); общепроизводственные расходы (на содержание машин, оборудования); прочие расходы (не отр. на 20,23); управленческие (26); коммерческие (44, реклама);

Полная себестоимость

На основании группировки по статьям строится аналитический учет затрат, определяется плановая, нормативная и фактическая себестоимость отдельных видов продукции.

· По центрам ответственности (ЦО)

ЦО в УУ возникает как результат децентрализации и делегирования ответственности от высших звеньев к низшим

1) Центр издержек: на управляющего центром возлагается ответственность на формирование издержек (цеха по производству продукции, вспомогательные цеха, обслуживающие подразделения) за доходы и прибыль управляющий центром конкретной ответственности не несет

Затраты в руб.→произв. процесс→выпуск в натуральном выражении

2) Центр доходов (отдел сбыта)

Затраты (гот.пр., работ, услуг) →продажи→поступления с выручки

3) Центр прибыли (вспомогательные цеха)

Затраты (матер., интеллект) →работа→прибыль

4) Центр инвестиций

Кап. влож. (инвест., инновац.проекты) →работа→новые мощности, технологии товаров, услуг

Счета УУ издержек (с 30 по 39 для учета расходов по элементам); на счетах 20,23,25,26,29 предусмотрены статьи.

Номер аналитического счета может содержать многозначное число (код вида продукции, номер цеха, номер участка)

Модели учета

1) Однокруговая (интегрированная монистическая)

Счета УУ и ФУ отражающие затраты на пр-во ведутся в единой системе БУ без обособления калькуляционных счетов (20,23,29) в систему упр-го учета.

Для учета каждого элемента затраты как и в междунар. практ. есть возможность вести отдельный счет.

Элементы отражающиеся на счетах:

-30 «матер.затраты» 30/20

-31 зарплата 31/70

-32 отчисления 32/69

-33 аморт. ОС 33/02

-34 прочие 34/71,76

Отражение общих затрат – сч.37

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в Дт.37

Дт.37-Кт.30,31,32,33,34

Собранные на сч.37 суммы распределяют м/д калькуляционными счетами.

Дт.20,23,29-Кт.37

2) Двухкруговая (автономная, дуалистическая)

При этой модели ФУ и УУ в отдельности представляют собой замкнутый круг учета.

Все расходы по ОВД группируются на сч.30-34 по элементам затрат.

Ежемесячно их закрывают в Дт.37

Одновременно те же суммы расходов записывают по Кт. Другого противоположному сч.37 сч.27

Сч.27- «распределение общих затрат»

Дт.20,23,29-Кт.27

В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают:

Дт.27-кт.20,23,29

Вопрос 9. Учет расчетов с подотчетными лицами. Список подотчетных лиц (работников орг-ции) утверждается руководителем орг-ции. Учет ведется на сч.71(активный). Суммы на командир. расходы выдаются после приказа директора. Согласно Постан-ия Прав-ва РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» отменен лимит дней нахожд. в командир. и суточных(100 руб). расходы не нормируются, принимаются полностью при наличии подтверждающих док-ов. Если суточные превышают 700 р. С суммы превышения удерживают НДФЛ.

Осн. документы: расх.касс. ордер; приход. касс. ордер; командир. удостовер.; платежная ведомость; авансовый отчет; прочие(билеты, квитанции, акт закупки ТМЦ и др.). авансовый отчет предоставляется в бухг. в теч-ии 3-х дней.

Выдана сумма подотчет Дт 71 Кт 50;

Оприход. мат. ценности по учетной стоимости Дт 10 Кт 71;

Отражен НДС по приобр. ценност. Дт19-3 Кт 71;

Сумма НДС принята к зачету Дт 68 Кт 19-3;

После оформления авансового отчета:

Выдана сумма на команд. расходы Дт 71 Кт 50:

Отражена сумма проезд.билетов Дт 26,44 Кт 71;

НДС по билетам Дт 19-3 Кт 71;

Отраж. стоим. проживания Дт 26,44 Кт 71;

НДС по оплате прожив. Дт 19-3 Кт 71;

Отражены суточн. Дт 26,44 Кт 71 (НДС не выдел).

Отражен факт отсутств. Аванс. Отчета Дт 94 Кт 71;

Предъявлена претензия подотчет лицу Дт 73-2 Кт 94;

Удержано из з/платы подотчет. лица Дт 70 Кт 73-2

ж/о № 7.

Вопрос 10. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Сч. 73( активный). Аналитический учет ведется по каждому работнику.

73-1 «расчеты по предоставленным займам». отражены расчеты с работн. орг-ции по предост.займам на стр-во и т.д.

73-2 «расчеты по возмещению матер-го ущерба».

Предоставлен займ работнику Дт 73-1 Кт 50, 51.

Платеж от работника-заемщика Дт 50,51,70 Кт 73-1.

Выявлена недостача Дт 94 Кт 10, 50, 43,44.

Отнесена сумма недостачи на виновное лицо Дт 73-2 Кт 94.

Взыскано с вин. лица Дт 70, 50-1 Кт 73-2.

Отнесена разница м/у рыночной стоимостью и факт. стоим. Дт 73-2 Кт 98-4.

Дт 98-4 Кт 91-1

Выявлен брак Дт 28 Кт 20

Потери от брака на виновн. Лицо Дт 73-2 Кт 28.

Возмещен ущерб Дт 70 Кт 73-2.

Начислена сумма страховки от несчаст. случая Дт 76 Кт 73.

Вопрос 11. Учет расчетов по налогам и сборам. Налог. система базируется на НК, в котором определены для каждого налога: объект налогообложения, налог. база, налог. период, налог. ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты(кроме НДФЛ срок уплаты не ранее дня выплаты з/платы). Учет ведется на сч. 68(пассив). ЕСН учитывается на сч. 69 (пассивный). Сущ. 3 уровня налогов. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ.

Налог на прибыль до налогооблож . Дт 99 Кт 68 (20%).

(по данным БУ, корректируется ПБУ 18/2002).

НДФЛ с платежных ведомостей Дт 70 Кт 68 (13%).

С дивидендов Дт 75 Кт 68 (9%)

Дт 70 Кт 68.

НДС (книга продаж) Дт 90-3 Кт 68

(книга покупок) Дт 68 Кт 19.

Разница м/у дебет. и кредит. оборотом Дт 68 Кт 51 (только платежным поручением).

РЕГИОНАЛЬНЫЙ. ЕНВД Дт 99 Кт 68.

МЕСТНЫЙ. Транспорт. и земельный налоги. Дт 20,26 Кт 68.

Начислен штраф за просрочкууплаты налогов Дт 99 Кт 68 (1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки).

Федеральный налог ЕСН (отчисление на соц. страхование).

Дт 20,25, 26 Кт 69-1 ФСС (2,9%)

Дт 20,25, 26 Кт 69-2 расчеты по пенсион. обеспечению (20%) в т.ч.

Дт 20,25, 26 Кт 69-2.1. ФБ (6%)

Дт 20,25, 26 Кт 69-2.2. страх.часть труд.пенс. (14%) до 1967

(8%) после 1967

Дт 20,25, 26 Кт 69-2.3 .накоп.часть труд.пенс. (6%) после 1967

Дт 20,25, 26 Кт 69-3 мед. страх. (3,1%) в т.ч.

Дт 20,25, 26 Кт 69-3.1. ФФОМС (1,1%)

Дт 20,25, 26 Кт 69-3.2. ТФОМС (2%)

Дт 20,25, 26 Кт 69-4. страхован. от несч.случаев (от 0,2 %)

Вопр.3 Учет кассовых операций

Сч.50 – активный

Субсчета – 1 – касса организации

2 – операционная касса

3 – денежные док-ты – почтовые марки, авиабилеты, путевки, проездные

Приход – по приходный ордер

Дт Кт
50 51 Поступление денег в кассу
50 62 Поступило от покупателей
50 71 Поступил остаток подотчетной суммы
50 73 Возмещение материального ущерба
50 73 Денежные ср-ва в качестве вклада в УК
50-2 90 Выручка в кассу (через контрольно-кассовую машину)
50-1 50-2 Из операционной кассы сданы в главную кассу

Расход по расходному ордеру

Дт Кт
51 50 Наличные из кассы на р/с
57 50 Наличн еще не зачислены на р/с
70 50 Выдана з/п
76.4 50 Депонированная з/п
71 50 Выдан подотчет
73-1 50 Выдан займ работникам
70 50 Выдана материальная помощь
75-2 50 Выплачены дивиденды
60 50 Оплачено поставщику – лимит 100 тыс. руб.

Инвентаризация – внезапно

Дт Кт
50 91 Излишек
94 50 Недостача

Учетный регистр – кассовая книга – 1 экз., запись через копирку

44.Виды бухгалтерской отчетности, сроки и порядок представления

Бух. отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении орг-ции и о результатах ее хоз. деятельности, составляемая на основе бухучета по установленным формам.

Состав бухотчетности: подразделяется на

годовую бухотчетность (составляется по результатам работы предприятия за 1 год и предоставляется заинтересованным пользователям, в частности в ИФНС должна быть сдана не ранее, чем через 60 дней, но не позднее, чем 90 дней по окончании отчетного года (до 1 апреля)).

Годовая бухотчетность включает:

· Ф №1 «Бух. баланс»

· Ф №2 «Отчет о прибыли и убытках»

· Ф №3 «Отчет об изменениях капитала»

· Ф №4 «Отчет о движении ден. средств»

· Ф №5 «Приложение к бух. балансу»

· Пояснительная записка к годовому отчету

· Аудиторское заключение (для предприятий подлежащих обяз. аудит)

В соответствии с ФЗ «Об ауд. деятельности» обязательному аудиту подлежат орг-ции и ИП в случаях, если:

a) Орг.-прав.форма – ОАО

b) Орг-ция явл. кредитной, страховой, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, гос. внебюджетным фондом

c) Объем выручки от реализации за 1 год превышает в 500 тыс. раз МРОТ (1100 руб.), 50 млн. руб.

d) Сумма А баланса на конец года превышает в 200 тыс. раз МРОТ

-промежуточная (квартальная) бухотчетность состоит из: Ф №1, Ф №2.

Составляется по результатам работы предприятия за 3, 6 и 9 мес. отчетного года. Должна быть предоставлена заинтересованным пользователям, в частности в ИФНС в течении 30 дней по окончании отчетного квартала (до 30 апр., до 30 июля, до 30 окт.)

Для субъектов малого предпринимательства (не применяющих упрощенку) установлено требование сдачи бухотчетности по Ф №1 и Ф № 2.

Для некоммерческих орг-ций (общественных): Ф №1, Ф № 2 и Ф № 6 «Отчет о целевом использовании денежных средств».

Требования к отчетности:

1) Достоверность информации

2) Полнота информации

3) Существенность информации

4) Сопоставимость данных (значение показателей указанные на конец отчетного периода должны соответствовать показателям на начало следующего за отч. периодом.. Когда имеются расхождения: из-за событий после отч. даты, после исправления ошибок, по тем показателям, по которым имеются отклонения, даются объяснения в пояснит. записке)

5) Составляется в тыс. и млн. руб.

6) Отрицательное значение показателей и те значения, которые предполагается вычитать, указываются в круглых скобках

7) Утверждение: подписывается руководителем предприятия и главбухом; если функции главбуха выполняет руководитель, то он подписывает как руководитель и как главбух; если отчетность составляется специализированной организацией (аудиторской фирмой), то она подписывается 2-мя руководителями.

Вопр.41 Калькулирование себ-ти по переменным затратам (Директ-кост)

В основе метода лежит разделение затрат на постоянные и переменные

Переменные затраты зависят от объема производимой продукции и включаются в себ-ть

Постоянные затраты не зависят от объема производства, но ввиду того, что они в любом случае осуществлены их списывают на уменьшение финансового результата.

При директ-косте в сч. 25 выделяют постоянную и переменную часть.

Дт Кт
20

10,70,

69,20

Прямые переменные

материальные затраты

20 25 Переменная часть
43 20

Себ-ть продукции

по переменным затратам

90 43

Себ-ть реализованной

продукции

90 25 постоянная часть, 26

Выручка – Переменные расходы = Маржинальный доход – Постоянные расходы = Операционная прибыль

Показатель маржинальной прибыли используют при принятии управленческих решений относительно объемов производства установления продажных цен, а также изучении причин повлиявших на изменение себ-ти

Применение метода директ-кост является основой для анализа безубыточности или анализа (Издержки – Объем продаж – Прибыль (CVP анализ))

Существует 3 способа исчисления маржинального дохода

1.Математический метод

2.Метод маржинального дохода

Графический метод

Вопр.40 Учет и калькулирование себестоимости на базе фактических и нормативных затрат. Система «Стандарт-кост»

Фактическая себ-ть – это себ-ть продукции исчисленная в конце отчетного периода на основании данных б/у о фактических затратах на производство

Принципы построения учета затрат:

1.документальное отражение затрат в системе счетов б/у

2.учетная регистрация данных в момент возникновения в процессе производства

3.отнесение затрат на объекты учета и калкулирования

4.сравнение фактических данных и плановых

Дт Кт
43 20 Получена из производства ГП
62 90 Предъявлен счет покупателю
90-2 43 Списана себ-ть реализованной продукции

Нормативный метод – предполагает предварительное определение нормативных затрат на производство. В ходе производства продукции определяются отклонения, причины отклонений

Принципы:

1.предварительное составление нормат-ной калькуляции по каждому изделию

2.учет изменений от действующих норм

3.учет фактических затрат, а также причин отклонений

4.исчисление факт-кой себ-ти и сравнение ее с нормативной

Для учета использ. Счет 40

Дт Кт
20 10,70, 60,02 фактические затраты
40 20 фак-кие затраты на произ-во продукции
43 40 выпуск ГП по нормат-ной себ-ти
90-2 43 Себ-ть проданной прод-ции в оценке по нормат-й себ-ти
62 90-1 Выручка от продаж
90 99 Финансовый результат
90 40 Экономия (превышение нормативной себ-ти над факт-кой) СТОРНО
90 40 Перерасход превышение факта над норматив.

Стандарт-кост

Принципы:

1.разработка стандартов на затраты по приобретению мат-в, на оплату труда, коммерческие и администр. затраты

2.калькуляция себ-ти по стандартам

3.анализ учета отклонений по статьям затрат

Отличия:

· С-К – разрабатываются стандарты не только на прямые расходы (как в нормативном), но и затрат на управление и реализацию, также стран-тся доходные показатели

· Отклонения в себ-ти в С-К списываются на виновных лиц либо на финн-вый результат; в норм-м они списываются на фактическую себ-ть

Контроль за соблюдением норм и стандартов

Причины отклонений могут быть внутренние, т.е. зависящие от персонала (увеличение потребления мат-в), внешние (изменение доли предприятия на рынке, отказ поставщиков от работы)

Вывод: отклонения в прибыли определяются как результат анализа отклонений по выручке, либо по себ-ти

Отклонения по выручке состоит либо из отклонения по цене, либо отк-ния по объему реализации.

Отк-ние в себ-ти состоит из отклонений по основным статьям затрат.

23. Учет целевого финансирования

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

Виды ЦФ:

1.поступления от юр и физ. лиц

2.гос. помощь: А)Субвенции – бюджетные средства, предоставленные коммерческой организации на безвозмездной и безвозвратной основе; Б)Субсидии – бюджетные средства на условиях долевого финансирования; В)Бюджетный кредит – средство на возвратной и возмездной основе (м. быть ресурсы: участок земли)

Синтетический учет на сч.86 «Целевое финансирование» Пассивный: Кт.- поступления средств, Дт. - использование средств на строго определенные цели.

Дт.76-Кт.86 (поступление средств целевого назначения)

Дт.08-Кт.86 (ресурсы)

01- 08

Дт.86-Кт.98/2 (направление бюджетных средств на финансирование расходов)

Дт.86-Кт.51 (возврат бюджетных средств)

Использование целевого финансирования отражается по Дт.86-Кр.20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» 9при направлении средств целевого финансирование на содержание некоммерческой орг-ции; 83 «Добавочный капитал» (при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств); 98 «Доходы будущих периодов» (при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов)

Дт.86-Кт.98 (сторно)

Дт.98-Кт.91 (сторно)

Вопр.47 правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций

Совместная деятельность это деятельность осуществляемая без образования юридического лица на основании договоров о любых совместных действиях, направленных на получение доходов

В бухгалтерской отчетности отражаются в пояснительной записке.

Информация раскрываемая в их бухгалтерской отчетности, выражается в трех формах:

- совместно осуществляемые операции -1) выполнение организацией части операций по производству продукции; 2) использование при выполнении операций собственных средств производства (активов); 3) распределение дохода между организациями - участниками договора;

- совместно используемые активы;

-совместная деятельность в рамках договора простого товарищества

Активы, обязательства, относящиеся к совместно осуществляемым операциям, отражаются в Бухгалтерском балансе по соответствующим счетам активов и обязательств, а доходы и расходы - в аналогичном порядке в Отчете о прибылях и убытках.

Условия, отражения информации совместной деятельности в пояснительной записке:

- если выручка составляет не менее 10 процентов от общей суммы выручки;

- если финансовый результат деятельности (прибыль или убыток) данного сегмента составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка;
- активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов.

Информация по отчетному сегменту – информация по операционному сегменту (информация по производству определенного товара или однородных товаров подверженных рискам и получению прибылей, отличным по др. товарам) и информация по географическому сегменту (деятельность организации по производству товаров определенном географическом регионе которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей в других географических регионах дея-ти орг-ции).

При формировании бухгалтерской отчетности по отчетным сегментам выделяется первичная и вторичная информация по сегментам, на основе преобладающих рисков и полученных прибылей Если риски и прибыли организации определяются различиями в производимых товарах то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам, и наоборот

Если риски и прибыли в равной мере то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.

В составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются показатели: финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов, обязательств; капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы и.т.д.

Вопр. 39 Калькулирование себ-ти продукции.

Себестоимость – это выражение в денежной форме затрат на ее производство и реализацию

Себ-ть вкл. в себя затраты на оплату труда, материальные, расходы связан. со сбытом

Дт Кт
20 10,70 - прямы затраты
20 25 Общепроизводственные
43 20 ГП по произв-й себ-ти
90-2 26 Общехозяйственные
90-2 43 Себ-ть ГП
90-2 44 Коммерческие

Калькулирование себ-ти – это совокупность приемов и способов исчисления себ-ти

Виды кал-ния:

­ Плановая

­ Нормативная

­ Фактическая

Принципы кал-ния:

1.научнообоснованная классификация затрат

2. установление объектов учета затрат (место возникновения – цех), объектов калькулирования (себ-ть ГП) и калькуляционных единиц единица измерения – т, кг)

3. выбор метода распределения косвенных расходов

4. выбор метода калькулирования

Методы – класс-ция по 4 признакам:

1.по отношению затрат к технологическому процессу: попроцессный, позаказный, попередельный

2.по способу оценки: по факт-кой себ-ти, по нормативной с-ти, стандарт кост

3.по полноте включения затрат в себ-ть – по полной себ-ти, по сокращенной себ-ти

4.по оперативности учета: АВС-кост (определятся стоимость отдельных операций выполняемых при разработке, изготовлении и сбыте продук-ции, затем для каждой операции подбирается соответствующая база распределения накладных расходов) Target-кост (себ-ть рассчитывается исходя из предварительной цены реализации)

Вопр. 4 Учет операций на расчетных счетах

Предприятие может иметь не ограниченное кол-во р/с, об их открытии в 7 дневный срок сообщается в налоговую инспекцию. С банком заключается договор

Сч. 51 активный приход Дт, расход Кт

Выписка бака – по принципу обратной записи приход Кт, расход Дт

Первичные док-ты зависят от формы расчета - Платежное поручение, платежное требование.

Поступление

Дт Кт
51 62 От покупателей
51 60 Возврат аванса от поставщиков
51 66,67 Крат-ные, долг-ные кредиты банка
51 86 Ср-ва целевого финансирования
51 76 Сумма страхового возмещения
51 76-2 Сумма ошибочно зачисленные

Расход

Дт Кт
50 51 Перечислено в кассу пред-тя
60,76 51 Перечисл пост-кам, прочим кредиторам
66,67 51 Возврат кредита и займа
76-2

51

Предъявлена претензия банку по ошибочно списанной сумме
68,69 51 Перечисл в бюджет, внебюджет. фонды
70 51 Выдана з/п
91 51 Списана сумма за обслуживание

Вопр.45 Порядок отражения в бух. отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий

Событие после отчетной – это факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств, годовые дивиденды или результаты деятельности организации и который состоялся между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности. (например – дебиторская задолженность банкрота)

Существенным событие признается, если без знания о нем невозможна достоверная оценка бухгалтерской отчетности. Отражается за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности в денежном выражении путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации.

Событие после отчетной даты свидетельствующие о возникновении хозяйственных условиях (вложения в акции др. пред-тия, чья стоимость изменилась) в которых орг-ция ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках,. Раскрываемая информация должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении (если оценить невозможно, то организация должна указать это).

Условный факт – это факт хозяйственной деятельности, отчетную дату в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем не существует.

К условным фактам относятся :

· незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

· неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

· выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции;

· продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др. аналогичные факты.

Не относятся снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

Последствиями условного факта могут быть условные обязательства (которое в будущем может привести к уменьшению экономических выгод организации) или условные активы (к увеличению).

В бух. отчетности отражаются все, благоприятны или неблагоприятны для организации.

Существенными признаются если без знания о них невозможна достоверная оценка деятельности орг-ции, существенность определяется организацией.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

· существующие на отчетную дату обязательства, (в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы Дт91 Кт96 );

· возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Орг-ция оценивает условные обязательства в денежном выражении, условные активы не подлежат оценке.

Вопрос 12. Учет производственных запасов (материалов).

Это активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции. Порядок формирования в БУ инф-ции о материалах дан ПБУ (5/01 от 9 июня 2001 № 44н). оценка материалов производится в денежном измерителе. Принимаются к учету по факт. с/стоимости (покупн.цена + ТЗР). Текущий учет материалов ведется по учетным ценам(договорные, средние, факт.с/стоимость по данным предыдущ. месяца и т.п.). Первичная документация: доверенность, приход.кас. ордер, акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная на отпуск мат-ов на сторону, карточка учета мат-ов. Используются активные сч. 10,15,16. Забалансовые счета 002, 003 (для учета материалов, не принадлежащих орг-ции) субсчетов к 10 счету (по плану счетов) 11шт. Мат-лы хранятся на складе(способ хранении партионный и сортовой).

Получены материалы от поставщика Дт 10 Кт 60

Отражен НДС Дт 19-3 Кт 60

НДС к возмещению Дт 68 Кт 19-3

Получены материалы от подотчетных лиц Дт 10 Кт 60

Дт 60 Кт 71

НДС по материалам от подотчет. Дт 19-3 Кт 60

Материалы в счет вклада в УК Дт 10 Кт 75-1

Материалы безвозмездно Дт 10 Кт 98-2

Отпущены материалы в произ-во Дт 20,23, 25,26,29 Кт 10

Отпущены материалы на сторону Дт 44 Кт 10.

При использовании 15 и 16 счетов:

Приобретены материалы Дт 15 Кт 60

Оприходованы материалы на склад Дт 10 Кт 15

Выставлены претензии поставщику Дт 76-2 Кт 60

Акцептован счет поставщика Дт 15 Кт 60 (факт. затраты)

Выделен НДС Дт 19 Кт 60

Дт 15 Кт 76

Оприходованы мат-лы по учетной стоимости

Дт 10 Кт 15

Списаны отклонения ТЗР Дт16-Кт15 (факт.ст-ть >учетной);

Дт 15 Кт 16 (факт ст-ть< учетной)

Вопр.46 Порядок составления и представления сводной и консолидированной бух.отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ и зависимых обществах.

Отчетность дочернего объединяется в сводную если головная организация обладает более 50% голосующих

акций АО или более 50% УК ОО.
Консолидированная финансовая отчетность характеризует финансовое положение и финансового результата деятельности группы предприятий основанной на отношениях контроля.

Таким образом, два эти понятия выступают синонимами, но на практике чаще используются "сводная", а "консолидированная" используется для обозначения отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

ПБУ11/2008 «Информация о связанных сторонах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», МСФО 27"Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»", МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании".

Юр. и физ. лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, являются связанными сторонами. Ими могут быть:

· аффилированные лица (член Совета директоров АО или др. органа управления, лица, которые имеют более 20 % голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный капитал , доли данного юридического лица)

· ИП которые участвуют в совместной деятельности;

· негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников организации являющейся связанной стороной организации

В бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается: характер отношений; виды операций; объем операций каждого вида; стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям и т.д.

Информация должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон: основного хозяйственного общества (товарищества); дочерних хозяйственных обществ; зависимых хозяйственных обществ и т.п.

Информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом.

Информация по отчетному сегменту – информация по операционному сегменту (информация по производству определенного товара или однородных товаров подверженных рискам и получению прибылей, отличным по др. товарам) и информация по географическому сегменту (деятельность организации по производству товаров определенном географическом регионе которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей в других географических регионах дея-ти орг-ции). При формировании бухгалтерской отчетности по отчетным сегментам выделяется первичная и вторичная информация по сегментам, на основе преобладающих рисков и полученных прибылей Если риски и прибыли организации определяются различиями в производимых товарах то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам, и наоборот. Если риски и прибыли в равной мере то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам. В составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются показатели: финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов, обязательств; капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы и.т.д.

Прекращаемая деятельность - это часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, которая может быть выделена операционно и функционально (т.е. активы, обязательства, доходы, расходы проданы, погашены или иным образом выбывают) для составления бух. отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Раскрытие информации в пояснительной записке:

а) описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), дату признания деятельности прекращаемой; б) стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению. Раскрытие в отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке: в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности; г) движение денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Вопрос 13. Учет выпуска и продажи готовой продукции (работ, слуг). Готовая продукция часть МПЗ, предназнач-ая для продажи. Конечный рез-т производ-го процесса, документально оформлен. и переданная на склад. согласно ПБУ 5/01. Готовая продукция оценивается по:

- фактической производственной с/стоимости;

- не полной произ-ой с/стоимости;

- по плановой (нормативной) с/стоимости;

- по оптовым ценам реализации;

- по рыночным ценам;

- по свободным отпускным ценам.

Прием готовой продукции на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, маршрутными листами и др. документами, кот. подписывает руководитель и МОЛ. Отражается в карточке учета готовой продукции. Аналитический учет ведется в количественном и стоимостном выражении. Наличие и движение ГП учитывается на сч. 43,40,20. учет продаж ГП ведется на сч. 90, 45.

Сч.43 сальдо счета показывает факт. с/ст-ть остатка ГП на складах; оборот по Дт – факт. с/ст-ть выпущенной продукции; оборот по Кт - факт. с/ст-ть отгруженной продукции. Аналитический учет ведется по видам, группам ГП, по местам ее хранения. Счет 40 для обобщения информ. о выпущенной продукции и выявления отклонений факт. с/ст-ти от нормативной.

Учет ГП по факт. с/ст-ти:

Оприходована ГП на склад Дт 43 Кт 20,23,29

Списана стоимость реализованной ГП Дт 90-2 Кт 43

Выполнены работы (услуги) Дт 43 Кт 20,23,29

ГП для собственных нужд Дт 20,23,25,26 Кт 43

Выявлена недостача ГП при хранении Дт 94 Кт 43

Учет ГП по плановой с/ст-ти:

Оприходована продукция на склад Дт 43 Кт 40

Определена факт.с/ст-ть оприход. продукции Дт 40 Кт 20

Списание перерасхода (факт> плана) Дт 90-2 Кт 40

Списывается экономия (план >факта) Дт 90-2 Кт 40 (сторно)

Счет 90. по Дт отражается с/ст-ть ГП, по Кт - выручка

Выручка о продажи ГП Дт 60 Кт 90-2

Списана с/ст-ть Дт 90-1 Кт 43

Выделен НДС из выручки Дт 90-3 Кт 68

Оплачено поставщикам Дт 51 Кт 62

Финансовый результат Дт 90-9 Кт 99 (прибыль)

Дт 99 Кт 90-9 (убыток)

Вопрос 15. Учет основных средств и НМА . ПБУ 6/01. отличие ОС от НМА: НМА не имеют материально-существенной структуры. К НМА относятся: патенты, исключ.права на компьют.базы, товарный знак, селекцион.достжения, деловая репутация.

Поступление НМА вед. на сч.04(А).осн.док-т .карточка учета НМА.

Приобретены НМА Дт 08-5 Кт 60 .

Выделен НДС по приобретен.НМА Дт 19 Кт 60

Отраж. расх. по подготовкеНМА к использ. Дт 08-5 Кт 60,76

Оплачено за приобр.НМА Дт60 Кт51.

Оприходованы НМА Дт 04 Кт 08-5

НДСк возмещению Дт 68 Кт 19-2.

Оприходованы НМА произвед.в самой орг-ции Дт 08-5 Кт 10,60,76,70 на сумму расходов

Оприходованы НМА Дт 04 Кт 08-5 при передаче НМА в эксплуатацию

Как НМА учитываются имущество стоимостью свыше 20 тыс.руб. к НМА по новому ПБУ 14/2000 не относятся организационные расходы. Деловая репутация ( разница м/у ценой покупки и стоимостью его чистых активов)учитывается на сч.04(положит), отрицательная разница на сч. 91. с 2008 года организация обязана пересматривать срок полезного использования НМА ежегодно.

Учет ОС ведется: по первонач-ой стоим. – в теч-ии всего периода нахожд-ия на предпр-ии;

по восстановит. стоим. – действует с момента переоценки. Это стоим-ть воспроиз-ва ОС.

по остаточн. стоим. – первонач-ая за минусом амортизации.(отражается в бух.балансе).

Синтетический учет ОС осущ-ся на активном, балансовом счете 01.

каждому инвентарному объекту ОС должен присваиваться при принятии его к бух. учету инвентарный номер. Пообьектный учет ОС ведется на инвентарных карточках учета (форма ОС-6).

Аналитич учет по счету 01 ведется по отдельным инвент. объектам ОС. Принятие к бух. учету ОС, и изменение первоначальной ст-сти их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по Дт 01и Кт 08 и обязательно оформляется актом. Поступившее оборудование оформляется актом о приемке-передачи ОС ф.ОС-14, а сдача его в монтаж - актом о приемке-передаче оборудования в монтаж ф.ОС-15. Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте ф.ОС-16.

ОС, внесенные учредителями в счет их вкладов, в уставный капитал: Дт 08-4 Кт 75-1.

при вводе объекта в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08/4 (основание — акт приемки-передачи ОС, форма N ос-1)

Получение объектов ОС по договору даре­ния и в иных случаях безвозмездного получения относятся на увеличение дохода будущих периодов Д 08 К 98 -2

при вводе объекта в эксплуатацию: Д 01К 08

Д 98-2 К 91 -1

Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно и по договорам дарения: Д 08 К 60 и НДС Д 19 -1 К 60

При приобретении ОС в обмен на др имущество на ст-сть списываемых материалов: Д91-1 К10; на дату перехода права собственности обмениваемого имущества Д 08 К 91-1,

при вводе в эксплуатацию ОС: Д 01К 08

Списание расходов по НИОКР на расходы по обычн.видам деят-ти осущ-ся равномерно в размере 1/12 год суммы независимо от принимаемого способа списания расходов : Дт 20,26 Кт 04

Остат-ая ст-ть списан. объектов НМА Дт 91.2 Кт 04 .Учет аренды. У арендатора получ. в аренду ОС принимаются на забалан. счете Дт 001.Стоим.ОС поступивш. В аренду(инвент.карточка) Дт 001

Начислена арендная плата Дт 20,44 Кт 76

Возвращены ОС по окончании договора Кт001.

У арендодателя сдача ОС в текущую аренду отражается аналитическом учете по счету 01.

Сданы в аренду ОСДт 01-1 Кт 01-2

Начислена амортизация Дт 91 Кт 02 (не основн.вид деят-ти)

Дт 20,23,26,44 Кт 02 (в противном случае)

Лизинг – разновидность финанс аренды. имущество лизингодателя учитыв. на сч. 03 субс 1. Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя.

Приобретено имущество Дт 08-4Кт 51,52,60,76

Начислены % Дт08 Кт66

НДС по приобретен имуществу Дт 19 Кт 60

Оприходовано приобр.имущ-во Дт 03-1 Кт 08-4

Отражены затраты по лизинг.деят-ти (с амортиз)Дт 20 Кт 02,10,69,70 в конце м-ца Дт 90 Кт 20

Финансовый рез-тот лизинг.деят-ти:

отражена сумма дохода Дт 90 Кт 90-9

прибыль Дт 90-9 Кт 99

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Мат.ценности,приобрет.орг-цией во временное пользование, учит-ся на счете 03 по первонач. с/сти исходя из факт-х затрат на приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке Дт 03 Кт 08 . Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) матер-х ценностей, к сч. 03 открыв-ся субсчет "Выбытие материальных ценностей". В Дт этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в Кт – сумма накопленной амортизации. Списана остаточная стоимость объекта Дт 03 Кт 08 . Аналитический учет по счету 03 ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Вопрос 16. Учет амортизации ОС и НМА. . ПБУ 6/01. Учет ОС и ПБУ 14/2000 «Учет НМА» Амортизация постепенное перенесение ст-ти ОС в процессе их эксплуатации на ст-ть ГП.Амортизацию ОС учитывают на пассивном сч. 02, кот. исчисляется ежемесячно установленным в уч.политике способом.

Способы начисления: линейный, списания ст-ти объекта пропорционально объему продукции, уменьшаемого остатка, списания ст-ти средств по сумме чисел лет срока полезного использования.

Начислена амортизац. на произ-во, продажу Дт20,23,25,26,44-3 Кт 02

Арендодат. отраж. сумму амортиз. на ОС сдан. в аренду Дт91-2 Кт 02

При выбытии ОС списана сумма накопл. амортиз Дт02 Кт 01

Списана ст-ть остаточная ст-тьОС Дт91 Кт 01

Учет амортизации по НМА ведется насч.05(П)по кредиту начисление аморт., по дебету списание.

Начислена аморт.по НМА для кап.стр-ва, произ-ва и т.п. Дт 08 20,23,26,29,44 Кт05

Списана аморт. при выбытии НМА 05 Кт 04

Вопрос 34. Упрощенная система учета и налогообложения

Применение упрощенной системы н/обл-я орг-ями предусматривает замену уплаты налога на прибыль орг-ий, налога на имущество орг-ций и ЕСН - уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хоз. деят-сти орг-ий за налоговый период. Орг-ции, применяющие УСН, не призн-ся н/плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащо уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налогоплательщиками признаются орг-ции и ИП, перешедшие на УСН и применяющ ее в порядке, установл НК.

Орг-ия имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором орг-ция подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, не превысил 15 млн. рублей (без учета НДС).

Не вправе применять УСН:

1) орг-ии, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) орг-ии и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых,

4) орг-ии и ИП, занимающиеся игорным бизнесом;

5) орг-ии, в которых доля непосредственного участия др. орг-ий составл более 25 %. 6) орг-ии и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 чел.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом н/облож-я являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

В случае, если объектом н/обл-я являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавл-ся в размере 15%.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками – орг-ями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - ИП по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопр. 1 Нормативно-законодательное регулирование б/у

Руководство б/у осуществляется – Департаментом регулирования гос.фин.контроля, аудиторской деятельности б/у и отчетности Мин.фина РФ, руководитель - Шнейдман

Цель законодательства – установление единых правовых и методологических норм

В РФ нормативные документы представлены 4 уровнями:

1.Закон № 129ФЗ «О бухгалтерском учете», законодательные акты, указы Правительства РФ постановления Правительства

2.ПБУ – 21 штука, положение № 34 «По ведению б/у и бух.отчет-ти в РФ»

3.План счетов

4. Рабочие док-ты предприятия

Вопрос 17. Учет доходов и расходов по реализации и выбытию ОС, материалов и прочих активов. Причины выбытия ОС: продажа, списания, ликвидация(авария, стихийное бедствия и т.п.), обмен, дарение, и др. Для определения непригодности ОС создаются комиссии( гл.бухг., должност. лица). В компетенцию комиссии входит осмотр объекта ОС, установление причин списания, выявление виновных лиц, составление акта на списание ОС -4. акты утверждаются руководителем и передаются в бухгалтерию.

акт формы ОС-4. бух.учет ведут на А-П сч. 91-3 «выбытие ОС». Выбытие – списание стоим-ти ОС, кот-е выбывают или постоянно не использ-ся в деят-ти орг-ции. Продажа ОС:

списана сумма накопленной амортизации Дт02 Кт 01-3

Списана остаточная ст-ть ОС Дт 91-3 Кт 01-3.

Списание расходов по продаже ОС Дт 91-3 Кт 23,44.

Отражена задолженность по бюджету по НДС Дт 91-3 Кт 68.

Отражена выручка к получению Дт 76 Кт 91-3.

Списана сумма дооценки по ОС, по кот. провод. переоценка Дт 83 Кт 84.

Учтена ст-ть материалов при ликвид.ОС Дт 10 Кт 91-3.

по окончании отчетного периода опред-ся финансовый рез-т.

Доход от выбытия ОС Дт91-3 Кт 91-9.

Ежемесячное списание Дт91-9 Кт 99.(прибыль)

Убыток от продажи ОС. Списание расходов Дт91-9 Кт 01-3.

Отражение убытка Дт 99 Кт 91-9.

Списание ОС вследствие непригодности.

списана сумма накопленной амортизации Дт02 Кт 01-3

Списана остаточная ст-ть ОС Дт 91-3 Кт 01-3.

Списание расходов по разборке объекта ОС Дт 91-3 Кт 23,76.

Учтена ст-ть материалов при демонтажеОС Дт 10 Кт 91-3.

Списана сумма дооценки по ОС, по кот. провод. переоценка Дт 83 Кт 84.

по окончании отчетного периода опред-ся финансовый рез-т.

Особенности Бух.оформления списания ОС при ликвидации, аварии, стих.бедств. и пр. – убытки могут быть возмещены частично за счет резерв.капитала, страх-ия, виновн.лиц.

списана сумма накопленной амортизации Дт02 Кт 01-3

Списана остаточная ст-ть ОС Дт 91-3 Кт 01-3.

Отражение убытка при ликвидации ОС

Определена остаточная ст-ть ОС Дт 94 Кт 91-3.

Списана сумма дооценки по ОС, по кот. провод. переоценка Дт 83 Кт 84.

Убыток за счет виновн.лиц Дт 76,73 Кт 94.

Списание убытка за сч.резерва Дт 82 Кт 94.

Списание убытка за сч.страхования Дт 76-1 Кт 94.

Получено вомещение Дт 51 Кт 94.

48.Формирование формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги.

На малых предприятиях, применяющих упро­щенную форму учета, баланс составляется по данным книги учета хозяйственных операций.

Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.)

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов (статья «Сырье, материа­лы и другие аналогичные ценности» отражает сальдо по счетам 10 «Материалы», ^«Заготов­ление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

Правила оценки статей баланса уста­новлены Положением о бухгалтерском учете и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением о бухгалтер­ском учете и отчетности:

1) основные средства, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стои­мости; сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие, топливо и дру­гие материальные ресурсы — по фактиче­ской себестоимости;

2) готовую и отгруженную продукцию в зависи­мости от порядка списания общехозяйствен­ных расходов и использования — по полной или неполной фактической производственной себестоимости или по неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции. Дебиторскую задолженность, по которой

истек срок исковой давности, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финан­совые результаты хозяйственной деятельности и отражают на забалансовм счете 007 «Списан­ная в убыток задолженность неплатежеспособ­ных дебиторов».

По окончании каждого хозяйственного перио­да вместе с балансом организация представ­ляет отчет о прибылях и убытках, являющийся составной частью ее годовой отчетности.

Баланс отражает имущество, обязательства и собственный капитал организации, а отчет о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования финансо­вого результата на основе перечисления рас­ходов.

форма отчета о прибылях и убытках утверж­дена Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) доходы и расходы сгруппированы по четырем разделам:

1) доходы и расходы по обычным видам деятель­ности;

2) операционные доходы и расходы;

3) внереализационные доходы и расходы;

4) чрезвычайные доходы и расходы. Порядок предоставления данных в отчете

о прибылях и убытках зависит от признания орга­низацией доходов, характера деятельности, ви­дов доходов, размеров и условий их получения. Если доходы составляют 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в этом же отчете показывается соответствую­щая ему часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется ма основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыду­щего года несопоставимы с данными за отчет­ный год, то они подлежат корректировке исходя из учетной политики, законодательных и норма­тивных актов. Исправительные записи при этом не делаются.

Показатели отчета по строкам 020, 030, 040, 070, 100, 130, 150, 180 приводятся в круглых скобках.

В случае получения убытка его сумма по стро­кам 029 050 140, 160, 190 также отражается в круглых скобках.

Показатель чистой прибыли (нераспределен­ная прибыль отчетного периода) — строка 190 — увязывается со строкой 470 баланса (форма № 1), а показатель непокрытого убытка отчетно­го года — со строкой 475 баланса (форма № 1).

Все данные, формирующие финансовые ре­зультаты, показываются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Организация может принять решение об отра­жении показателей, формирующих прибыль, более чем за два года. В этом случае она обяза­на обеспечить сопоставимость данных за все периоды.

Чтобы привести бухгалтерский учет финансо­вых результатов в соответствие с налоговым учетом в отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обя­зательства и сумму начисленного налога на прибыль, порядок расчета которых изложен в ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

34 ОСОБЕННОСТИ БУ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ (МП)

Организационно-правовые основы: ФЗ №209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»

Субъекты МП:

1. потребительские кооперативы

2. некоммерческие организации (кроме гос. и МУП)

3. ИП

4. крестьянские хозяйства

Критерии, ограничения :

1. Численность до 100 человек

Вид предприятия:

Предприятие Численность Выручка, руб.
микро до 15 чел. 60 млн
среднее 101-250чел 400 млн.
крупное Свыше 250 чел 1 миллиард

2. Выручка от реализации без НДС или балансовая стоимость активов (ОС И НМА) за предшествующий кал.год не превышает: доля в уставном кап-ле РФ (субъекта, муницип.образования), иностр. Организаций, обществ-ных и религ-ных объединений не более 25%; доля участия юр.лиц не являющимися субъект. МП менее 25%

3. Ограничения по организационно правовым формам нет

4. Лицензирование согласно законодательства

Особенности ведения БУ:

1. применение спец. налог режимов (ЕНВД, УСНО)

2. упрощенный порядок ведения бух. учета и отчетности, стат отчетности

3. льготный порядок расчетов за приватизированное гос.им-во

4. обеспечение фин.подержкой

5. Обязательное составление учетной политики (организационно-технический раздел, УП ив целях БУ и налог учета)

6. Могут применять типовой или сокращенный план счетов

Бух.отчетность: Ф№1+ф№2, без пояснительной записки

ЕНВД: Ограничения: численность до 100чел., остаточная стоимость ОС и НМА до 100млн.руб. Применяется в обязательном порядке

Сумма налога = Физический показатель * Базовую доходность * ставку налога (15%) * каол-во мес.*К1*К2 – взносы в ПФР но не более 50%

К1 =1 К2 = 1,148

Налоговый период – квартал

Срок уплаты и предоставления отчетности – 20 число

УСНО: Добровольное применение

Предусматривает освобождение от уплаты налога на им-во, налога на прибыль, ЕСН (для ИП НДФЛ в части УСНО)

Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, доходы, определяемые в соответствии со НК, не превысили 15 млн. руб.подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО. Вновь созданная организация – в 5 дней.

Ставки налога: 1, 6, 15% (могут быть установлены от 5 до 15% для дох-расх. субъектами РФ)

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация – раз в год не позднее 31 марта.

Вопрос 36.Особенности бух. учета в бюджетных и некоммерческих организациях. В настоящее время сформировано четыре уровня правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

1 уровень: Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс РФ, постановления Правительства РФ.

2 уровень: Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10.02. 2006 г. N 25н,

3 уровень: методические указания, инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.

4 уровень: учетная политика бюджетного учреждения.

отличия: на деятельность коммерч.орг-ций напрямую не распространяется действие Бюдж.кодекса, а бюдж. Учрежд. не используют в своей деятельности ПБУ.Объектами учета явл: по методу начисления - нефинанс активы, финанс активы, обязат-ва, доходы, расходы, финанс рез-т (чистая стоимость активов), счета по учету санкционирования расходов бюджетов, юридич обязат-ва; по учету кассов методом - кассовые поступления, кассовые выбытия, финанс рез-т, финанс активы и обязательства, связанные с кассовыми поступлениями и выбытиями, счета по учету санкционирования расходов бюджетов, юридические обязательства.

Результат деятельности определяется как разница между совокупными активами и совокупными обязательствами сектора государственного управления.

Текущ доходы привод к увелич-ю рез-та (чистой ст-ти).

текущие расходы уменьш рез-т (чистую ст-ть активов)

Сальдо доходов за вычетом расходов - измен-ие чистой ст-сти активов в рез-те операций с нефинанс и финанс активами и обязат-вами. Для обеспеч-я учета движ-я денежных средств в ходе исполнения бюджета "кассовые поступления" и "кассовые выбытия". На указан. счетах органы, осущ.-ие кассовое обслуж-е исполн-я бюджета, ведут учет всех поступлений и выбытий средств бюджета в рез-те осуществл-я операций по доходам, расходам, с нефинанс активами, финанс активами и обязат-вами.

Главное назначение бюдж отчетности - контроль за использованием бюдж ассигнований и законностью использования внебюдж средств. Отчетность составляется по типов. формам согласно Инструкции о порядке составления и представления бюджетной отчетности, Приказ Минфина РФ от 25.01.05 N 5н. Отчетность составл-ся глав распорядителями, распоряди-телями, получателями средств бюджетов, органами, организующ исполнение бюджетов, органами, осуществляющ кассовое обслуж-е исполнения бюджетов, квартальная, годовая, месячная.

В соответствии со ст. 41, 42 БК РФ получаемые учреждениями внебюджетные средства относятся к неналоговым доходам. В Балансе исполнения бюджета источники финансирования детализированы по отдельным графам. Данные о состоянии и изменениях структуры имущества учреждения, а также о недостачах и хищениях бюджетных средств и имущества отражаются в приложениях к Пояснительной записке.

Ежекварт. нарастающ. итогом:

1. Баланс исполнения бюджета.

2. Отчет о финансовых результатах деятельности

3.Отчет об исполнении бюджета.

4. отчет о движении денежных средств

5. Пояснительная записка.

Ежемесячно нарастающим итогом:

1. Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета

2. Справка по внутренним расчетам.

3.Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета - для бюджетных учреждений, финансирование которых осуществляется через открытые им счета в учреждениях банков.

_________________________________________________

18. Учет труда и его оплата Правовые основы оплаты труда: Конституция РФ, Трудовой кодекс РФ (в ред от 01.12.07), 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в РФ, НК РФ ч.2 с изм. и доп. С 05.01.08, 167-ФЗ « Об обязательном пенсионном страховании в РФ»( в ред от 19.07.07), 125-ФЗ « Об обязат. соц.страх от несчаст. случаев на произв. и проф. заболеваний»( в ред.от 21.07.07), 225-ФЗ « Об обеспечении пособиями по врем нетрудоспособности, по беремен.и родам граждан подлеж. обязат. соц. страх.» От 29.12.06 и др. законодательные нормативные акты.

Оплата труда работников является основной формой их вознаграждения за результаты труда и стимулирования его количественных и качественных показателей. В соответствии с законодательством организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников: числящихся в штате, привлекаемых со стороны для производства работ по договорам гражданско-правового характера. Система оплаты труда определяется тарифной системой о формами оплаты труда.

Формы оплаты труда: Повременная Системы оплаты труда Простая повременная; Повременно премиальная

Формы оплаты труда: Сдельная Системы оплаты труда Прямая- сдельная; Сдельно- премиальная; Сдельно- прогрессивная; Косвенно-сдельная

Формы оплаты труда: Аккордная Системы оплаты труда Аккордная

Сдельная форма оплаты труда - заработок зависит от выработки. Повременная оплата труда - от отработанного времени. Учет отработанноговремени ведется в табеле учета рабочего времени (ф.№Т-12)

В списочный состав включаются работники: Фактически явившиеся на работу; Наход. в служебных командировках; Не явившиеся на работу по болезни; Принятые на непол. день или непол. раб. Неделю; Работающие на дому, находящиеся в отгуле и др.

Методы ведения табеля учета рабочего времени 1) метод сплошной регистрации явки на работу по табельной системе 2)метод регистрации отклонений, когда дни явки считаются по плановому графику, а дни неявок отраж. буквенными или цифровыми кодами. Первичный учет при сдельной форме : наряд на сдельную работу, маршрутные листы, рапорты, ведомости учета выработки

_________________________________________________

30.Учет резервного и добавочного капиталов

Резервный капитал создается для: покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций.

Образуется за счет чистой прибыли.

Создается в соответствии: с законодательством в АО не менее 5 % от его УК путем обязательных ежегодных отчислений не менее 5% чистой прибыли; с учредительными документами ООО, унитарные предприятия.

Сч.82 «Резервный капитал» - пассивный

Дт.84-Кт.82 (образование РК)

Дт.82-Кт.84 (покрытие убытка за счет РК)

Дт.82-Кт.66,67 (использование РК на погашение облигаций; сч.66 используется при погашении облигаций АО, выпущенных для привлечения краткосрочных займов, сч.67 для привлечения долгосрочных займов)

Добавочный капитал - пассивный

Источники формирования:

· прирост стоимости внеоборотных активов (ОС) по результатам переоценки (Дт.01,04,10,41-Кт.83)

· переоценка – способ проведения определяется учетной политикой: А) путем индексации; Б) прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам

1-я переоценка – дооценка

Дт.01-Кт.83 (увеличена ст-ть ОС)

Дт.83-Кт.02 (увеличена амортизация ОС)

2-я переоценка – уценка

Дт.83-Кт.01 (уменьшен добавочный капитал, если сумма уценки = сумме предыдущей дооценки)

Дт.02-Кт.83 (отражена амортизация)

Дт.84-Кт.01 (если сумма уценки больше суммы дооценки)

Дт.02-Кт.84 (отражена амортизация)

1-я переоценка – уценка

Дт.84-Кт.01 (уменьшена

стоимость объекта)

Дт.02-Кт.84 (уменьшена

амортизация ОС)

2-я переоценка – дооценка

Дт.01-Кт.84 (сумма

дооценки = сумме предыдущей уценки)

Дт.84-Кт.02 (отражена амортизация)

Дт.01-Кт.83 (сумма дооценки больше суммы предыдущей уценки)

Дт.83-Кт.02 (корректировка амортизации)

· эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций) (Дт.75/1-Кт.83)

· положительные курсовые разницы, связанные с формирование уставного капитала (Дт.75/1-Кт.83)

· Увеличение ДК за счет прибыли от безвозмездно полученного имущества (Дт.01,04,10,41-Кт.83)

Уменьшение ДК: уценка ОС (Дт.83-Кт.01); увеличение уставного капитала за счет ДК (Дт.83-Кт.80); распределение между учредителями (Дт.83-Кт.75/2); отрицательные курсовые разницы (Дт.83-Кт.75/1).

_______________________________________________

Вопр. 19 Учет расчетов по отпускам и временной нетрудоспособности

Право на отпуск дано конституцией и трудовым кодексом.

Дт Кт
20 и др. 70 Начислен
97 70 Если часть отпуска переходит на след. месяц
20 и др. 97
70 68

Расчет:

!. Если работник отработал полный год (без больничных): Отпуск = (З/п /12) / 29,4 * кол-во дней отпуска

2. С учетом больничных:

Отпуск = (З/п / К) * кол-во дней отпуска;

К = месяцы отработанные полностью * 29,4 + 29,4 / число кал-ных дней * дни календарные приходящиеся на отработанное время + … (подобный расчет по месяцу отработанному не полностью)

Начисление отпускных через резерв

Дт Кт
20 и др. 96 Начислен
96 70,69

Больничный – начисляется в календарных днях

Больничный = (З/п / (365 – дни неотработанные)) * % по страховому стажу * кол-во дней болезни

Дт Кт
20,26 70 Первые 2 дня – оплатчивает пред-тие
69 70 С 3-его дня оплата соц.страхом

_________________________________________________

35 ОСОБЕННОСТИ БУ В ТОРГОВЛЕ

Нормативные док-ты: ГК РФ, ТК Ф, ФЗ «О защите прав потребителей».

Товар – часть МПЗ приобретенных и предназначенных для перепродажи

Торговая наценка – разница между покупной и продажной ценной товара

Торговая скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товаров, реализуемых покупателям.

Товарооборот – обращение товаров, процесс продвижения товаров от производителей к потребителям: оптовый и розничный

Опт – продажа товаров крупными партиями

Розница – прожажа небольшим ко-вом (поштучно)

Тара – материальные объекты предназначенные для упаковки, хранения, транспортировки

Издержки обращения – совокупность расходов по обслуживанию процесса обращения товаров: оплата труда, комуналка, транспортировка

Валовый доход – сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные за отчетный период товары, или реализованная торговая наценка.

В торговле предусматривается материальная ответственность работников по договорам индивидуальной или коллективной материальной ответственности.

Учет товара может производится по учетным (покупным) или продажным ценам

Расчет торговой наценки:

В конце каждого месяца определяется торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, определяется спец. расчетом «по среднему %»:

Ср.% = ( (Сн 42 +ОбК42) / (Т + Ск41) ) *100

ТН = (Ср.% * Т) / 100

Т – сумма реализованных товаров (товарооборот)

ТН – торговая наценка

Дт Кт
Оплачены товары поставщику 60 51
Недостача в пределах естеств. убыли 94 60
Недостача сверх норм естеств. Убыли (предъявлена претензия) 76.2 60
НДС 19 60
НДС ест.недост. 94 60
НДС сверх ест. недост 76.2 60
Факт поступление товара 41.1 60
Списание потерь в пределах норм установленных договором 41.1 94
На сумму НДС 19 94
НДС к вычету 68 19
Погашение недостачи за счет виновного лица 73.2 94
Списание недостачи в случае отказа во взыскании судом

94

91.2

76.2

94

Приход товара по покупной стоимости
Оприх-ван товар по покупной ст-ти 41.1(2) 60
НДС 19 60
Вычет по НДС 68 19
Транспортные расходы 44,41 60
Приход товара по продажной стоимости
Оприх-ван товар по покупной ст-ти 41.2 60
НДС 19 60
Торговая наценка 41.2 42
НДС к вычету 68 19
Транспортные расходы 44 60
Учет тары
Поступление тары возвратная от поставщика 41.3 60
Поступление тары не возвратная от поставщика 41.2 60
Перечислен залог за тару 60 51
Возвращена тара поставщику 60 41.3
Поставщик вернул деньги 51 60
Списание боя, лома, недостачи тары 94 41.3
Убыток с виновного лица 73.2 94
Излишек тары 41.3 91.1
Акт об уценке товаров (в пределах торговой наценки) 42 41.1
Реализация товаров

Выручка в кассу

Стоимость товаров списывается с МОЛ (выручка = списание с МОЛ)

50

90.2

90.1

41.2

Списана торговая наценка СТОРНО 90.2 42
НДС от покупателя 90.3 68
Списаны расходы на продажу 90 44
Прибыль 90.9 99
Убыток 99 90.9
Учет торговой наценки (ТН)
Отражена ТН при принятии товаров 41.2 42
Списана ТН по использованным при реализации товарам СТОРНО 44 42
Списана ТН относящаяся к реализованным товарам СТОРНО 90.2 42
Списана ТН по недостающим, испорченным товарам СТОРНО 94 42

Вопр. 5 Учет операций на валютных счетах в банке. Учет экспортных и импортных операций

Нормативные докт-ты: ГК, НК, Таможенные кодекс, закон № 173ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», ПБУ 3/2006

Может быть открыт только 1 валютный счет в любой конвертируемой валюте или несколько валютных счетов по отдельным видам валют.

Сч.52 – активный

Субсчета – 1 – транзитный валютный сч.

2 – текущий вал.сч.

3 – специальный

4 – вал.сч. за рубежом

Экспорт

Ставка НДС – 0% кроме нефти и природного газа

Ставка принимается при условии предоставлении в налог.органы в течении 270 дней пакета док-в: контракт, таможенная декларация, выписка банка о фактическом поступлении экспортной выручки, транспортные и товаросопроводительные док-ты с отметками пограничников Если док-ты не собраны, то необходимо начислить НДС по ставке 10% или 18%

Несмотря на 0% ставку можно принять к вычету входной НДС, уплаченного при приобретении мат-х и др. ценностей используемых при производстве экспортной продукции.

Дт Кт
45 41,43 Отгружена продукция
44 76 Транспортные расходы
76 51 Оплата таможенного сбора (за таможенное оформление)
76тп 51 Оплата таможенной пошлины (уплата за перемещение товара через границу)
76тс 51 Оплата таможенного сбора
44 76тс Таможенный сбор включен с состав коммерческих расходов
62 90-1 Выручка
90-2 43 Списана себ-ть
90-5 76тп Списана таможенная пошлина
90-2 44 Списаны коммерческие расходы
52-1 62 Получена оплата
91-2 62 Отрицательная курсовая разница
62 91-2 Положительная курсовая разница
68 19 Предъявлен НДС к вычету входной НДС по экспорту
90-9 99 Финн.результат

Импорт

Дт Кт
76тп 51 Оплата ТП
76тс 51 Оплата ТС
68А 51 Оплачет акциз
68НДС 51 Оплата НДС
41 60 Оприходование товара
19А 68А Отражен акциз
19НДС 68НДС Отраже НДС
68НДС 19НДС НДС к возмещению
41 19А Отнесен акциз в стоимость товара
41 76тп, 76тс Отнесены ТП и ТС на стоимсть товара
60 52-2

____________________________________________________

31 Учет резервов предстоящих расходов и оценочных резервов . Виды резервов предстоящих расходов: На оплату ежегодных отпусков, на премирование по годовым результатам работы, на гарантийное обслуживание продукции, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на ремонт основных средств* в зависимости от условий хозяйствования организации могут начислять иные необходимые резервы пред. расходов. Начислен резерв пред.расходов Д (Счета учета расходов по обычн. Видам деятельности) К96 , Списаны фактические расходы за счет ранее зарезервированных сумм Д 96 К 51,10,60,70,69 На сч96 отраж. информация о резервах расходов, начисленных для их равномерного распределения по отчетным периодам, поскольку такие расходы предназначены либо для разовых выплат либо время и размер выплат в предстоящих отчетных периодах не могут быть точно определены.Имущество организации (активы) по общему правилу оценивается по фактическим затратам на его приобретение(создание)- по фактической себестоимости. В тех случаях ,когда на отчетную дату выявляется, что текущая оценка по рыночным ценам ниже его балансовой стоимости, организация обязана создать оценочный резерв за счет прочих расходов на сумму разницы в ценах Д 91/2 К 14,59,63 . В следующем месяце величина резерва корректируется (Доначисляется или списывается в составе прочих расходов) Возможно создание оценочных резервов: по снижение стоимости материальных ценностей Сч 14 Резервы под снижение ст-ти МЦ, под обесценивание финансовых вложений сч 59, по сомнительным долгам счет 63. Аналитический учет ведется по каждому резерву.

___________________________________________________

20.Синтетический и аналитический учет, составление регистров по оплате труда Счет 70-Расчеты с персоналом по оплате труда.(П) По кредиту ежемесячно начисляются суммы оплаты труда с дебетом счетов 08-в отношении работников занятых на строительстве, выполняемом хозяйственным способом; 20-Основное производство, 23-Вспомогательное производство, 25 общепроизводственные расходы, 26- общехозяйственные расходы, 69- расчеты по социальному страхованию и обеспечению,84-Нераспред. прибыль- в части дивидендов по акциям, 96-Резервы предстоящих расходов и платежей- в части оплаты отпусков, выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, производимых за счет резерва, образованного в установленном порядке. Удержания Д70 К68 –НДФЛ, Д70 К76 – по исполнительным листам и заявлениям, Д 70-К 73 возмещение мат. Ущерба. Аналитический учет расчетов по оплате труда Расчетно-платежная ведомость, лицевые счета(ф.№Т-54, ф.Т 54-а). Депонирование з/платы Д 70 К76/4, 51-50,50-51,76-50; Д76-К91/1-списана депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

_____________________________________________________

Вопр. 22. Учет доходов и расходов будущих периодов

Сч. 97 Расходы будущих периодов – это затрат, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: ремонт ОС; расходы на рекламу, связанные с оплатой услуг телефонной связи, подготовка кадров, расходы по страхованию имущ-ва и работников.

2-ой раздел баланса

Списание расходов - по учетной политике равными частями на себестоимость:

1.Равномерно в течении срока использования

2.Пропорционально объему выпуска продукции

Дт Кт
97 60,76, 10,70 Отнесены суммы на расходы будущих периодов
20,26,44 97 Списаны на расходы отчетного периода

Сч. 98 – пассивный Доходы будущих периодов – доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Дт Кт
76 98 Абонементная плата за пользованием услугами связи
86 98 Суммы целевого финансирования у коммерческих орг-ций
08,10,41 98 Безвозмездное получение
98 91 Списана часть доходов будущих периодов на доходы отчетного периода: по ОС после начисления амортизации; по мат-м – после списания на производственные или управленческие нужды Д20,26 Кт10

94

73

73

70,50

98

10

94

98

73

91

Разница между суммой подлежащей списания с виновного лица и балансовой стоимостью ценностей

Выявлена недостача

Списана на виновное лицо

Разница между учетной и рыночной ценой

Возврат недостач

Разница в счет прибыли

____________________________________________________

33 УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ, НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Чистая прибыль = прибыль – налоги

Нераспределенная прибыль = чистая прибыль, в.т.ч. дивиденды и отчисления в резервный капитал

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспре-ная прибыль (непокр убыток)" в корресп. со счетом 99 "Прибыли и убытки": Д 99 К84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспр. прибыль (непокр. убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки": Д 84 К99

Направление (использование) части прибыли отчетного года на: выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда": Д84 К70,75 Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации: Д80 К84;

82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала: Д82 К84;

75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников: Д75 К84 и др.

Д84 К 80, 82 – увеличение уставного, резервного капитала за счет чистой прибыли

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Дт Кт
Погашение убытка за счет резервного капитала 82 84
Аннулирование убытка путем доведения суммы УК до величины чистых активов 80 84
Погашение убытка за счет прибыли прошлых лет 84

84 непог.

убыток

Покашение убытка за счет взносов учредителей (для простого товарищества) 75.3 84

36 ОСОБЕННОСТИ БУ В БЮДЖЕТНЫХ И НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

В настоящее время сформировано четыре уровня правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

1 уровень: Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс РФ, постановления Правительства РФ.

2 уровень: Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10.02. 2006 г. N 25н,

3 уровень: методические указания, инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.

4 уровень: учетная политика бюджетного учреждения.

отличия: на деятельность коммерч.орг-ций напрямую не распространяется действие Бюдж.кодекса, а бюдж. Учрежд. не используют в своей деятельности ПБУ.Объектами учета явл: по методу начисления - нефинанс активы, финанс активы, обязат-ва, доходы, расходы, финанс рез-т (чистая стоимость активов), счета по учету санкционирования расходов бюджетов, юридич обязат-ва; по учету кассов методом - кассовые поступления, кассовые выбытия, финанс рез-т, финанс активы и обязательства, связанные с кассовыми поступлениями и выбытиями, счета по учету санкционирования расходов бюджетов, юридические обязательства.

Результат деятельности определяется как разница между совокупными активами и совокупными обязательствами сектора государственного управления.

Текущ доходы привод к увелич-ю рез-та (чистой ст-ти).

текущие расходы уменьш рез-т (чистую ст-ть активов)

Сальдо доходов за вычетом расходов - измен-ие чистой ст-сти активов в рез-те операций с нефинанс и финанс активами и обязат-вами. Для обеспеч-я учета движ-я денежных средств в ходе исполнения бюджета "кассовые поступления" и "кассовые выбытия". На указан. счетах органы, осущ.-ие кассовое обслуж-е исполн-я бюджета, ведут учет всех поступлений и выбытий средств бюджета в рез-те осуществл-я операций по доходам, расходам, с нефинанс активами, финанс активами и обязат-вами.

Главное назначение бюдж отчетности - контроль за использованием бюдж ассигнований и законностью использования внебюдж средств. Отчетность составляется по типов. формам согласно Инструкции о порядке составления и представления бюджетной отчетности, Приказ Минфина РФ от 25.01.05 N 5н. Отчетность составл-ся глав распорядителями, распоряди-телями, получателями средств бюджетов, органами, организующ исполнение бюджетов, органами, осуществляющ кассовое обслуж-е исполнения бюджетов, квартальная, годовая, месячная.

В соответствии со ст. 41, 42 БК РФ получаемые учреждениями внебюджетные средства относятся к неналоговым доходам. В Балансе исполнения бюджета источники финансирования детализированы по отдельным графам. Данные о состоянии и изменениях структуры имущества учреждения, а также о недостачах и хищениях бюджетных средств и имущества отражаются в приложениях к Пояснительной записке.

Ежекварт. нарастающ. итогом:

1. Баланс исполнения бюджета.

2. Отчет о финансовых результатах деятельности

3.Отчет об исполнении бюджета.

4. отчет о движении денежных средств

5. Пояснительная записка.

Ежемесячно нарастающим итогом:

1. Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета

2. Справка по внутренним расчетам.

3.Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета - для бюджетных учреждений, финансирование которых осуществляется через открытые им счета в учреждениях банков.

49. Формирование и содержание формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и № 4 «отчет о движении денежных средств»

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) состоит из двух разделов и справки. Данные в форме указываются за отчетный и за два предыдущих года. Показатели должны быть сопоставимы, что позволяет проанализировать их в динамике.

1 раздел «Изменение капитала» отраж данные об устав, добавоч и резерв капиталах, а также о сумме нерас­пред прибыли (непокрыт убытка). Если капитал увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения), для этого в отчете предусмотрены строки «Дополнит выпуск акций», «Увеличение номин ст-ти акций», «Реорганиза­ция юридического лица».

Уменьшение уставного капитала отражается по строкам «Уменьшение номинала акций», «Уменьшение количества акций», «Реорганиза­ция юридического лица».

Если в отчетном году учетная политика орг-ции существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с циф­рами предыдущ отчета. Если учетная политика менялась, то необх сделать корректи-ровку и причины несовпадений показа­телей, относящихся к прошлому году, объяснить в пояснит записке.

Во 2 разд ф № 3 «Резервы» приводится инф-я о создан резер-вах и отражаются их изменения. Раздел состоит из 4 подразделов: «Резервы, образован ные в соответствии с законод-вом»; «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»; «Оценочные резервы»; «Резервы предстоящих расходов».

Размер резервн капитала АО не должен быть меньше 5 % УК. Резервы по сомнит долгам создают по итогам инвентаризации дебитор задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.

Суммы отчислений в резерв включают в состав операционных расходов в последний день отчетного квартала. Размер резерва на конец отчетного периода равен кредитовому сальдо по счету.

В справочн разделе формы № 3 приводят суммы чистых активов орг-ции и целевого финансирования. Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов организа­ции величины ее обязательств.

Чистые активы — это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспе­ченных собственными средствами. Величина чистых активов нужна также при определении размера уставного капитала и расчетной цены акции.

В случае получения денег из бюджета или внебюдж фондов орг-ция отражает это в справке. При заполнении отчета исполь­зуют данные по счету 86 «Целев финансир-е». Информация приводится по основн направлениям финансирования: на расходы по обычным видам деятельности, на капиталь­ные вложения во внеоборотные активы. Эти сум­мы необходимо расшифровать.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) — одна из основн форм финан­с отчетности, в которой суммируется инф-ция о поступлении и выбытии денежных средств орг-ции. Отчет составляют в рублях.

Если организация работает с валютой, то для того чтобы указать в отчете данные по ней, рассчитывают отчетные показатели в валюте по каждому ее виду; данные в валюте пересчи­тывают в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на 31 декабря отчетного года; полученные циф­ры суммируют.ОДДС допол­н баланс отчет и отчет о прибылях и убыт­ках. Информация о движении денежных средств предприятия предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способ­ности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

ОДДС необхо­дим при оценке качества доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отраже­нием сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой.В качестве показателей отчета о движении денежн средств использ-ся денеж средства и их эквиваленты.Денеж эквиваленты представляют собой краткосроч высоко-ликвид инвестиции (со сроком погашения 3 месяца и меньше).При заполнении отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности: 1) текущая деятельность; 2) инвестиционная деятельность; 3) финансовая деятельность.

Текущей считают основную (уставную) деят-сть орг-ции, направлен на реализацию ее основн целей и задач. Инвестиционная деятельность связана с вложениями в недвижимость, оборудование, нематериальные и другие внеоборотные акти­вы, а именно: покупка ценных бумаг, вклады в уставные капиталы и т.п. Финансовая деятельность связана с крат­косрочными вложениями (на срок не более 12 месяцев) — выдача займов другим органи­зациям, выпуск облигаций.

Для заполнения формы № 4 используют информацию по следующим бухгалтерским счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках».Показатели в форме № 4 приводятся за отчет­ный и предшествующий ему годы.Группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деят-сти фирмы на денежные средства. Комбинир воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денеж­ных средств за период. Затем чистое измене­ние денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств

_____________________________________________________

Билет 33. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в Кт (Дт) счета 84

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

По Дт 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Использование чистой прибыли (убытка) Остаток нераспределенной прибыли переносится на след. год.
Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д 80 К 84 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Д 82 К84 - погашен убыток средствами резервного капитала;
Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

Закрыт субсчет 90-1 по окончании года 90-1 90-9
Закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 по окон-и года 90-9 90-2, 90-3, 90-4, 90-5
Закрыт субсчет 91-1 по окончании года 91-1 91-9
Закрыт субсчет 91-2 по окончании года 91-9 91-2
Отражена прибыль от деятельности организации 90-9,91-9 99-1
Предприятие получило прибыль и списало чистую (нераспределенную) прибыль отчетного года 99 84
Отражен убыток от деятельности организации 99-1 90-9,91-9
По итогам отчетного года предприятие получило убыток и списало чистый (непокрытый) убыток 84 99
Начислены дивиденды учредителям – юр. лицам (учредителям – физ. лицам, не являющимся работниками предприятия 84 75-2
Начислены дивиденды учредителям – работникам предприятия 84 70
Образован рез. капитал за счет чист. прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров 84 82
Использование капитала на покрытие убытков 82 84
Испол-ие капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акц-ого общества 82 66
Выкуп обществом собственных акций 82 84

_____________________________________________________

Билет № 50. Состав ф№5 «приложение к бух балансу» и содержание пояснительной записки к годовому отчету

Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Она состоит из 10 разделов.

Согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н (далее – Указания), отдельные показатели, включенные в форму № 5 согласно образцу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. Поэтому разделы в образце формы Приложение к бухгалтерскому балансу не пронумерованы, коды строк отсутствуют*.

Раздел "Нематериальные активы". В нем приводится расшифровка НМА организации, отраженных по стр. 110 Бухгалтерского баланса - Исключительные права, подтвержденные патентами или свидетельствами; Организационные расходы, признанные учредителями, Деловая репутация

Раздел "Основные средства" В этом разделе раскрывается информация об ОС организации в БО

Амортизацию по сданным в аренду ОС, учтенным на счете 01, можно показать в разделе "Амортизация " по соответствующим видам объектов.

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"В этом разделе расшифровываются данные, приведенные по стр. 135 Бух баланса. Для заполнения этого раздела следует руков-ться ПБУ 6/01.- Имущество для передачи в лизинг

Раздел "Финансовые вложения"Здесь приводится расшифровка данных о финансовых вложениях, отраженных по стр. 140 и 250 Бухгалтерского баланса.

При заполнении этого раздела следует обратиться к ПБУ "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н. - Вклады в уставные (складочные) капиталы других орг-ций; Ценные бумаги, Предоставленные займы

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"В данном разделе приводятся данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, а также ее расшифровка по видам на начало и конец отчетного периода. Дт задолженность - Дебетовые остатки по счетам 60, 62, 63, 68, 69, 71, 73, 75, 76;

Кт задолженность - Кредитовые остатки по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71 73, 76.

Задолженность показывается с подразделением на краткосрочную и долгосрочную.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"В этом разделе отражаются суммы затрат, произведенных организацией за отчетный и предыдущий годы по экон-им элементам.

Раз-л "Обеспечения"Для заполнения этого разд-а понадобятся данные по след. забал-ым счетам: Полученные обеспечения-008, где учитываются полученные обеспечения, Имущество, находящееся в залоге-008, где учитывается полученное в залог имущество, Выданные обеспечения-009, где отражается стоимость выданных обеспечений, Имущество, переданное в залог-009, где отражается ст-сть имущества, переданного в залог

Раздел "Государственная помощь"При заполнении данного раздела следует руководствоваться ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочие формы.

Сроки предоставления 90 дн по окончанию года

21. УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, СОСТАВЛЕНИЕ РЕГИСТРОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Виды удержаний:

1) Обязательные

- НДФЛ Дт 70 Кт 68

- по исполнительным листам Дт 70 Кт 76.1

2) По инициативе работодателя

- за брак Дт 70 Кт 73

- за материальный ущерб Дт 70 Кт 73

- несвоевременный возврат подотчетных сумм Дт 70 Кт 71

3) По заявлению самого работника

- алименты Дт 70 Кт 76 (исполнительный лист)

- проф. взносы Дт 70 Кт 76

- квартплата Дт 70 Кт 76

- детский сад Дт 70 Кт 76

- погашение выданной суды Д 70 К73

Размер удержаний не должен превышать 20% от суммы выплат.

Удержания – суммы, удерживаемые с конкретного человека.

Отчисления – суммы, начисляемые от общего фонда оплаты труда в %, за счет работодателя.

НДФЛ

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками от источников РФ и за пределами РФ.

Материальная выгода:

Определяется как превышение суммы % за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов по договору.

Налоговые ставки:

1. 13% доходы от источников на территории РФ и за ее пределами

2. 35 % в отношении следующих доходов:

- материальная выгода, выигрыши и призы более 4000

3. 30 % все доходы, получаемые лицами, не являющими налоговыми резидентами

4. 9 % дивиденды, % по облигациям, доходы учредителей

Виды доходов, освобожденные о удержаний НДФЛ:

1) Вознаграждения за выполненные трудовые и иные обязанности, выполненные работы, оказание услуг (увольнение работников, кроме компенсации за неиспользованный отпуск; бесплатное предоставление жилья)

2) Материальная помощь, пенсии, пособии и сумма других аналогичных выплат государством или работодателем

Налоговые вычеты – твердая денежная сумма, уменьшаемая доход сотрудника при исчислении налога:

1) Стандартные налоговые вычеты

* в размере 3000 рублей:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо

- инвалидов Великой Отечественной войны;

* в размере 500 рублей:

- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

* в размере 400 рублей

- которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

* налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на до 280 000:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

2) Социальные налоговые вычеты

Оплата обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий их статус. Сумма в размере расходов не более 50000 рублей.

Оплата услуг по лечению в медицинском учреждении, имеющих соответственную лицензию.

3) Имущественные налоговые вычеты

- расходы на строительство или приобретение жилья. Сумма в размере фактически произведенных расходов не более 1 млн.руб., израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья, квартиры, комнаты или доли в них. Этот вычет предоставляется один раз за всю жизнь.

- доходы от продажи товаров и услуг

* суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земли, участка находившихся в собственности:

А) менее 3 лет в пределах 1 млн. руб.

Б) з года и более в пределах суммы продажи

* суммы, полученные от продажи иного имущества

А) менее 3 лет, в пределах 120000 руб.

Б) 3 года и более в пределах суммы продажи

4) Профессиональные налоговые вычеты

- сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ для определенной категории налогоплательщиков (ИП, частные нотариусы, лица имеющие авторские вознаграждения