Примечания к финансовой отчетности
Структура
91. Примечания к финансовой отчетности компании должны:
(a) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;
(b) раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности; и
(c) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.
92. Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.
93. Примечания к финансовой отчетности включают повествовательное описание или более подробный анализ сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств, а также дополнительную информацию, которая полезна пользователям, такую как условные и договорные обязательства. Примечания включают информацию, раскрытие которой требуется и поощряется Международными стандартами финансовой отчетности, и другие раскрытия, необходимые для достижения достоверного представления.
94. Примечания обычно представляются в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других компаний:
(a) заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности;
(b) информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;
(c) вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая линейная статья и каждая форма финансовой отчетности; и
(d) прочие раскрытия, в том числе:
(i) условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия; и
(ii) раскрытия нефинансового характера.
95. В некоторых случаях может быть необходимо или желательно изменить порядок расположения определенных статей в примечаниях. Например, информация о процентных ставках и корректировках справедливой стоимости может объединяться с информацией о сроках действия финансовых инструментов, хотя первая относится к отчету о прибылях и убытках, а последняя - к балансу. Тем не менее, систематическая структура для примечаний должна сохраняться настолько, насколько это практично.
96. Информация об основе представления финансовой отчетности и специфической учетной политике может представляться в виде отдельного отчета перед примечаниями к финансовой отчетности.
Представление учетной политики
97. Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:
(a) основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности;
(b) каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.
98. В дополнение к конкретной учетной политике, используемой в финансовой отчетности, пользователям важно знать основу (основы) оценки (фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость), так как они формируют основу составления финансовой отчетности в целом. Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные активы, достаточно представить указание категорий активов и обязательств, к которым применяется каждая основа.
99. При принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики, руководство рассматривает вопрос, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения компании. Учетная политика, которую компания должна рассматривать при представлении, включает (но не ограничивается этим) следующее:
(a) признание выручки;
(b) принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;
(c) объединения компаний;
(d) совместная деятельность;
(e) признание и амортизация материальных и нематериальных активов;
(f) капитализация затрат по займам и других затрат;
(g) договоры подряда;
(h) инвестиционнуаяю собственность;
(i) финансовые инструменты и инвестиции;
(j) аренда;
(k) затраты на исследования и разработки;
(l) запасы;
(m) налоги, в том числе отложенные налоги;
(n) резервы;
(o) затраты на пенсионное обеспечение;
(p) пересчет иностранной валюты и хеджирование;
(q) определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами;
(r) определение денежных средств и их эквивалентов;
(s) учет инфляции; и
(t) правительственные субсидии.
Другие Международные стандарты финансовой отчетности конкретно требуют осуществления раскрытий учетной политики во многих других областях.
100. Каждая компания рассматривает характер своих операций и политику, которые пользователь ожидает увидеть представленными для этого типа компании. Например, предполагается, что все компании частного сектора должны раскрывать учетную политику для налогов на прибыль, включая отложенные налоги и налоговые активы. Когда компания имеет значительные зарубежные производства или операции в иностранной валюте, предполагается раскрытие учетной политики для признания положительных и отрицательных курсовых разниц и хеджирования таких разниц. В сводной финансовой отчетности раскрывается политика, применяемая в отношении деловой репутации и доли меньшинства.
101. Учетная политика может иметь важное значение, даже если суммы, показанные для текущего и предшествующего периодов, не являются существенными. Также целесообразно раскрывать учетную политику для каждой политики, не охваченной существующими Международными стандартами финансовой отчетности, но выбранной и применяемой в соответствии с параграфом 20.
Прочие раскрытия информации
102. Компания должна раскрывать следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:
(a) постоянное место нахождения и юридическая форма компании, ее юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);
(b) описание характера операций и основной деятельности компании;
(c) название материнской компании и конечной материнской компании группы; и
(d) количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.
Дата вступления в силу
103. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1998 года. Досрочное применение приветствуется.
104. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности заменяет МСФО 1, Раскрытие учетной политики, МСФО 5, Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, и МСФО 13, Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств, утвержденные Правлением КМСФО в новой редакции в 1994 году.
Приложение
Иллюстративная структура форм финансовой отчетности
Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не является частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов с тем, чтобы прояснить их смысл.
Стандарт устанавливает компоненты финансовой отчетности и минимальные требования по раскрытию в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а также по представлению изменений в капитале. Он также определяет дополнительные статьи, которые могут представляться в соответствующей форме финансовой отчетности или в примечаниях. Цель настоящего Приложения заключается в том, чтобы привести примеры способов выполнения требований по представлению отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса и изменений в капитале в финансовой отчетности. Порядок представления и названия, использованные для статей, должны изменяться, где необходимо, для достижения достоверного представления в конкретных условиях каждой компании.
Для иллюстрации представлены два отчета о прибылях и убытках, демонстрирующие два альтернативных способа классификации доходов и расходов, по характеру и по функции. Также приводятся два альтернативных подхода к представлению изменений в капитале.
Группа XYZ - сводный баланс по состоянию на 31 декабря 20-2 года.
(В тысячах единиц условной валюты)
| 20-2 | 20-2 | 20-1 | 20-1 |
| АКТИВЫ | |||
| Долгосрочные активы | |||
| Основные средства | Х | Х | |
| Деловая репутация | Х | Х | |
| Производственные лицензии | Х | Х | |
| Инвестиции в ассоциированные компании | Х | Х | |
| Прочие финансовые активы | Х | Х | |
| Х | Х | ||
| Краткосрочные активы | |||
| Запасы | Х | Х | |
| Задолженности покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности | Х | Х | |
| Предоплаты | Х | Х | |
| Денежные средства и их эквиваленты | Х | Х | |
| Х | Х | ||
| Суммарные активы | Х | Х | |
| КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Капитал и резервы | |||
| Выпущенный капитал | Х | Х | |
| Фонды | Х | Х | |
| Накопленная прибыль/(убытки) | Х | Х | |
| Х | Х | ||
| Доля меньшинства | Х | Х | |
| Долгосрочные обязательства | |||
| Займы, включающие выплату процентов | Х | Х | |
| Отложенные налоги | Х | Х | |
| Пенсионные обязательства | Х | Х | |
| Х | Х | ||
| Краткосрочные обязательства | |||
| Кредиторская задолженность | Х | Х | |
| Краткосрочные займы | Х | Х | |
| Текущая часть займов включающих выплату процентов | Х | Х | |
| Резерв по гарантиям | Х | Х | |
| Х | Х | ||
| Итого капитал и обязательства | Х | Х |
Группа XYZ - отчет о прибылях и убытках за год, заканчивающийся 31 декабря 20-2 года.