После использования лимита лимитно-заборные карты фиксируются в реестре приема-сдачи документов (типовая форма № М-13) и передаются в бухгалтерию. Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов.
Для оформления одноразового отпуска материальных ценностей оформляется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Данная накладная выписывается в двух экземплярах, один из которых остается на складе, в кладовой, а другой передается получателю (цеху, отделу, участку и т.д.).
Они должны быть подписаны лицами, уполномоченными на это руководителем предприятия.
При перемещении внутри предприятия от одного материально ответственного лица к другому отпуск материалов оформляется накладной-требованием на отпуск (внутренне перемещение) материалов (типовая форма № М-11), которую выписывает склад-отправитель в двух экземплярах. Это дает возможность использовать ее на складе-получателе как приходный документ, а на складе, отпустившем материал, - как расходный.
Первичные документы по приходу и расходу периодически (ежедневно или еженедельно), а лимитно-заборные карты – по окончании месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию. Прием-сдача первичных документов оформляется специальным реестром приема-сдачи документов (типовая форма М-13). Реестр составляется в одном экземпляре материально ответственными лицами и передается совместно с первичными документами в бухгалтерию.
Сторонним организациям выдачи оформляются приказами и накладными, товарно-транспортными документами, счетами-фактурами. Выдача материальных ценностей на сторону осуществляется непосредственно представителям покупателя на основании надлежаще оформленных доверенностей на право получения ценностей и при оформлении соответствующих операций. Если производственные запасы отпускаются с последующей оплатой, то 1-й экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При перевозке производственных запасов вместо накладной выписывается товарно-транспортная накладная.
Для упрощения документооборота по отпуску производственных запасов можно вместо первичных документов использовать карточку складского учета. С этой целью получатели производственных запасов расписываются в самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют код производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
Таблица 2.2 – Основные бухгалтерские проводки при учете расхода запасов [7]
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, грн. |
| 1 | 2 | 3 | |
| Отражение стоимости израсходованных запасов (по учетным ценам) основными и вспомогательными производствами для изготовления (выполнения работ, услуг) | 23 | 20 | 3500 |
| Отражение стоимости вспомогательных материалов, топлива и запасных частей (по учетным ценам), израсходованных на техническое обслуживание и профилактические работы по уходу за оборудованием основного и вспомогательных цехов | 91 | 20 | 450 |
| Отражение стоимости материалов и запасных частей (по учетным ценам), израсходованных основными и вспомогательными цехами для исправления производственного брака | 24 | 20 | 230 |
| Отражение стоимости запасов (по учетным ценам), израсходованных для общехозяйственных потребностей предприятия | 92 | 20 | 770 |
| Списание ТЗР (или отклонения фактической себестоимости запасов от плановой), исчисленных в процентном отношении к стоимости израсходованных в течение месяца материалов, отнесенных на дебет счетов, на которые в течение месяца были списаны израсходованные запасы по учетным ценам | 23, 91, 92, 93 и др. | 20 | 750 |
| Прочее выбытие материаловВозврат материальных ценностей поставщикам вследствие нарушения договорных обязательств (по качеству, цене, срокам) | 374 | 20 | - |
| Реализация другим предприятиям и организациям излишних, неиспользуемых материальных ценностей | 943 | 20 | 490 |
| Списание стоимости материальных ценностей, погибших или испорченных вследствие стихийного бедствия, пожара и пр. (согласно актам) | 99 | 20 | 120 |
Надо отметить, что документальное оформление и учет производственных запасов ведется в строгом порядке в соответствии с принятыми формами строгой отчетности ( например, форма М-20), благодаря которым обмен, приобретение и сохранность запасов могут проводиться на должном уровне; и различными законодательными актами.
3. Организация синтетического и аналитического учета движения производственных запасов
Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 20 «Производственные запасы», который имеет 9 субсчетов. Счет активный: по дебету – поступление запасов; по кредиту – их выбытие или списание. Перечень субсчетов и их назначение приведены выше.
В данной главе рассмотрим особенности бухгалтерского учета по субсчетам счета 20 «Производственные запасы».
На субсчете 201 «Сырье и материалы» отображается наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав изготовляемой продукции, или являются необходимым компонентом при ее изготовлении.
На субсчете 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» отражаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая строительные конструкции и изделия (деревянные, железобетонные, металлические и др.)) у подрядных строительных организаций, приобретенные для комплектования выпускаемой продукции и требующие дополнительных затрат труда по их обработке или сборке.
Изделия, приобретенные для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции этого предприятия, отображаются на счете 28 «Товары».
Научно-исследовательские и конструкторские организации приобретенные необходимые им как комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оснащение и инструменты, устройства и прочие приборы учитывают на субсчете 202. Оснащение и приборы общего назначения на этом субсчете не учитываются, а отображаются на счете 10 «Основные средства», 11 «Прочие необратимые материальные активы» или на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (далее МБП) по видам предметов.
На субсчете 203 «Топливо» (нефтепродукты, твердое топливо, смазочные материалы) учитываются наличие и движение топлива, которое приобретается или заготовляется для технологических потребностей производства, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии и отопления зданий. Здесь также учитываются оплаченные талоны на нефтепродукты и газ. Если некоторые виды топлива используют одновременно и как материалы, и как топливо, то их можно учитывать на субсчете 201 « Сырье и материалы» и на субсчете 203 «Топливо» - по признакам преобладания использования на этом предприятии.
Если на предприятии для технологических и эксплуатационных потребностей, выработки энергии и отопления зданий создаются запасы газа (в газохранилищах), то их учет ведется на субсчете 203.
Бухгалтерский учет топлива ведется по его виду, месту хранения и материально ответственным лицам.
В регистрах бухгалтерского учета движение и остатки топлива и смазочных материалов отражают в денежном и количественном выражениях.
Субсчет 203 «Топливо» на предприятиях можно разбить на следующие аналитические группировки:
2031 «Нефтепродукты»
2032 «Твердое топливо»
2033 «Прочие виды топлива»
Поступление топлива отражается в бухгалтерском учете на сумму, причитающуюся поставщику за топливо, по дебету счета 203 «Топливо» по соответствующим субсчетам и кредитуется на счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На стоимость нефтепродуктов в натуре, отпущенных водителям, кредитуется счет 2031 «Нефтепродукты» и дебетуется счет 23 «Производство».
На стоимость топлива, отпущенного на основное производство, обслуживание машин и оборудования, а также для общепроизводственного назначения, делается бухгалтерская запись:
Дт 23 «Производство»
Дт 91 «Общепроизводственные расходы»
Дт 92 «Административные расходы»
Дт 93 «Расходы на сбыт»
Дт 94 «Прочие расходы операционной деятельности»
Кт 203 «Топливо»
Многие предприятия Украины реализуют свою продукцию как правило в упакованном виде.
В бухгалтерском учете тара подразделяется на следующие виды:
- стеклянная;
- жесткая тара, бумага, древесно-волокнистые, древесно-стружечные материалы, ящики, бочки и т.д.;
- тканевые мешки;
- прочая.
Различают тару;
- одноразового и многоразового использования;
- залоговую.
Тара учитывается на субсчете 204 «Тара и тарные материалы».
Учет залоговой тары ведется по договорной (залоговой) цене. Аналитический учет тары ведется в бухгалтерии предприятия в количественном и стоимостном выражениях. У поставщиков и покупателей продукции тара оценивается в аналитическом учете в зависимости от ее вида.