Но как показывает практика в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. По официальному расчету, опубликованному Минфином РФ, в России налоговая нагрузка на организации составляет в среднем по России 36,8%. Но это усредненный показатель. А реально на субъектов малого предпринимательства ложиться только 6% налоговой нагрузки, на остальные же организации приходиться 56,7%. Это очень высокий показатель налоговой нагрузки. Таким высоким уровнем налоговой нагрузки можно объяснить естественное желание налогоплательщиков уменьшить налоговые платежи. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.
С развитием капиталистических отношений стала появляться, и в последнее время динамично развивающаяся, такая наука как налоговое планирование. Следствием ее мероприятий является организация налогового учета на предприятие, снижение налоговых платежей. Что для налогоплательщика является приоритетным направлением. Проведение мероприятий по налоговому планированию требует от субъектов которые его проводят определенной квалификации и знаний. Как правило этим занимаются отдельные фирмы или отделы внутреннего контроля в крупных компаниях. Так как это является дорогостоящим процессом. Поэтому экономия от применения налогового планировании должна быть выше затрат на его проведение. Для малых предприятий реальными способами оптимизации и снижения налоговой нагрузки являются детальная проработка приказа об учетной политике для целей налогообложения, применение льгот предусмотренных Налоговым кодексом РФ и применение специальных режимов налогообложения. Которые при минимальных затратах позволяют реально снизить уровень налоговой нагрузки на предприятие.
В данной дипломной работе в качестве объекта исследования было выбрано муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Южное». На основании анализа бухгалтерской и налоговой документации предприятия и проведенных расчетов по различным методикам определения налоговой нагрузки было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия (45,5% и 37% в 2005 и 2006 годах соответственно) выше среднего и оптимального значения в 30 – 38%, а по такому показателю как налоговая нагрузка на прибыль были получены завышенные показатели (более 100%) из-за убыточности деятельности. Но так как предприятие является социально значимым, оно продолжает функционировать, и этим определяется необходимость проведения снижения налоговой нагрузки через применение законных методов оптимизации. Для анализа налоговой нагрузки были использованы такие показатели как общая сумма налоговых платежей (1647640 и 1872367 руб. в 2005 и 2006 годах соответственно), расчетная прибыль предприятия и добавленная стоимость созданная на предприятии. Наиболее реально отражающим уровень налоговой нагрузки является добавленная стоимость, так как она показывает, какой процент добавленной стоимости изымается государством посредством налогообложения. Расчет производился по двум различным методикам – суммовой и мультипликативной. Суммовая учитывает все налоги уплачиваемые предприятием, поэтому наиболее полно отражает реальный уровень налоговой нагрузки предприятия. Плюсом данной методики является и простота осуществляемых расчетов. Мультипликативная методика расчета налоговой нагрузки на добавленную стоимость, не учитывает влияние таких налогов как транспортный и водный, которые составляют в общей сумме налоговых платежей предприятия около 2%. Мультипликативная методика расчета позволяет учитывать изменения налоговой нагрузки при применении различных ставок налогов и изменении других показателей деятельности предприятия.
Полученные результаты расчета и анализа налоговой нагрузки предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения МУП ЖКХ «Южное».
В ходе анализа системы налогообложения МУП ЖКХ «Южное» автор выделил следующие проблемы:
- малое уделение внимания разработке приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основного элемента налогового планирования;
- отсутствие законодательства для создания льготного режима налогообложения предприятий жилищно-коммунальной сферы;
- применение общего режима налогообложения, предполагающего уплату всех налогов, как создающего высокий уровень налоговой нагрузки предприятия;
- отсутствие анализа налоговых платежей бухгалтерией предприятия и выявления причин увеличения налоговых обязательств, как инструмента для дальнейшего проведения мероприятий по налоговому планированию;
- отсутствие как такового налогового планирование на предприятии, что объясняется отсутствием соответствующего образования у работников бухгалтерии;
- нежелание изменения сложившейся ситуации со стороны бухгалтерии предприятия, что объясняется необходимостью изменения сложившейся системы учета на предприятии и недостаточным знанием законодательной базы в части налогообложения.
Выявленные проблемы требуют решений, направленных на совершенствование системы налогообложения муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное» и снижения его налоговой нагрузки. На основании проведенного в данной дипломной работе анализа автор предлагает следующие решения:
- разработка и совершенствование налогового законодательства в части льготного налогообложения предприятий жилищно-коммунальной сферы в рамках всей страны;
- повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия в сфере налогообложения, приобретение специального налогового образования или привлечение к работе специалистов с таковым образованием;
- проведение мероприятий по налоговому планированию;
- детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основы для проведения мероприятий по налоговому планированию;
- анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;
- применение специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения, как наиболее реального и привлекательного с точки зрения снижения налоговых платежей предприятия и упрощения системы налогового учета.
Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия. Надеемся, что предложение пути решения будут приняты предприятием во внимание и будут использованы в дальнейшей его деятельности. Ведь расчет и анализ налоговой нагрузки свидетельствует о высоком уровне налогообложения предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М.: Приор, 2005. – 32 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: федер. закон от 30.11.94 г. № 51-ФЗ // Собр. законодательства РФ. – 1994. - № 32. – Ст. 3301.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон от 31.08.1998 г. № 146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. – 1998. - № 31. – Ст. 3824.
4. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. – 2005. - № 10. – С. 76 – 86.
5. Абрамова Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения // Налоговое планирование. – 2006. - № 4. – С. 17 – 30.
6. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. – 2006. - № 1. – С. 20 – 33.
7. Бадьина С.В. Возможности внутреннего налогового планирования хозяйствующих субъектов // Азиатско-тихоокеанская политика России. – Хабаровск: ДВАГС, 2000. – С. 10 – 14.
8. Блохин К.М. Технология формирования налогового бюджета организации // Финансовый менеджмент. – 2006. - № 5. – С. 74 – 84.
9. Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени / А.В. Боброва // Общество и экономика. – 2005. - № 11 – 12. – С. 160 – 175.
10. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. – 2006. - № 8. – С. 43 – 50.
11. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, В.В. Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. – 452 с.
12. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. – 2004. – Первый выпуск. – С. 16 -22.
13. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М.: Прогресс, 2004. – 220 с.
14. Гензель П.П. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса) / П.П. Гензель, П.В. Микеладзе, В.Н. Строгий, К.Ф. Шмелев - М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. – 156 с.
15. Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России // Налоги. – 2005. – Первый выпуск. – С. 35 – 40.
16. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Налоговая политика и практика. – 2006. - № 2. – С. 40 – 49.
17. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы. – 2005. - № 1. – С. 39 – 55.
18. Зарипов В.М. Уменьшение налогов – законное и незаконное // Налоговый вестник. – 2004. - № 2. – 104 – 107.
19. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России // Финансы. – 2004. - № 12. – С. 14 – 19.
20. Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России // Финансы. – 2005. - № 7. – С. 15 – 21
21. Карбушев Г.И. совершенствование налоговой системы России // ЭКО. – 2006. - № 2. – С. 24 – 31.