Такой же расчет можно применить и в нашем случае. Однако финансисты не одобряют этот метод: «При осуществлении розничной торговли, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения, в магазине, переведенном на уплату единого налога на вмененный доход, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всю площадь торгового зала магазина» (Письмо Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-04/3/8).
Есть и другие решения, в которых суд посчитал, что метод исчисления площади торгового зала пропорционально выручке, получаемой от разных видов деятельности, предполагает постоянное изменение торговой площади зала, что противоречит нормам НКРФ: «При исчислении единого налога на вмененный доход налоговым законодательством не предусмотрено распределение торговых площадей между разными видами деятельности пропорционально доле дохода» (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 марта 2007 г. № Ф04-1608/2007(32645- А70-27)).
3.2 Рекомендации по сокращению затрат организации за счет оптимизации налогообложения
Чтобы снизить риск претензий налоговой инспекции к компании, можно использовать другие способы минимизации ЕНВД.
Речь идет о документальном оформлении разграничения зон торговли. В расчет торговой площади фирма должна включать только те помещения, в которых фактически происходит торговля. Об этом сказано в ст. 346.27 Налогового кодекса. Это могут быть демонстрационные залы, открытые площадки, где размещают продаваемые товары, примерочные стеллажи с продукцией и так далее. Но складские, подсобные, административные помещения в расчет не принимают.
При проверке налоговые инспекторы зачастую смотрят лишь на площадь, указанную в договоре аренды. Они не обращают внимание на то, какое количество квадратных метров в действительности используют для торговли. В итоге контролеры могут заявить, что предприятие не доплатило вмененный налог, потребуют уплатить доначисленные налоги, пени (за несвоевременную уплату) и привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа. В такой ситуации придется отстаивать свою правоту в суде.
Чтобы избежать судебных разбирательств, к договору аренды необходимо сделать письменное приложение. В нем подробно представить планировку арендуемого зала. Так же указать, для чего будет использоваться каждое помещение. В случае претензий инспекторов предприятие сможет предъявить им этот документ. А из него будет видно, что общая площадь, предположим, 140 квадратных метров, но под торговые залы отведено лишь 100 квадратных метров (приложение 5). Необходимо еще убедиться в том, что инвентаризационные и правоустанавливающие документы соответствуют друг другу, иначе претензий не избежать.
Есть ещё один способ. Можно заключить отдельные договора аренды для разных организаций. ООО «ДВ Сервис» попадет под совмещенный тип налогообложении УСН и ЕНВД, налог по ЕНВД платит со всей торговой площади (26 кв.м. приложение 6), несмотря на то, что на большей части зала реализуются подакцизные товары (моторное масло). Предлагаю для ООО «ДВ Сервис» перезаключить договор аренды на 20 квадратных метров (приложение 3), и реализовать только моторные масла, исключив тем самым уплату ЕНВД. А для продажи автотоваров зарегистрировать ИП и заключить договор аренды на 6 квадратных метров (приложение 7). Тем самым мы уменьшим площадь, облагаемую по ЕНВД, с предыдущих 26 квадратных метров до 6.
Так в 2010 г. за квартал в ООО «ДВ Сервис»: бухгалтер рассчитает налог так:
1800 * 26 * 1.292 * 1* 15% * 3 = 27 210 руб.
За аналогичный период по ИП:
1800 * 6 * 1.292 * 1 * 15% * 3 = 6 279 руб.
И мы видим значительное снижение налога, что позволяет сэкономить 20 931 рубль в квартал или 83 724 рубля в год.
После проведения автором анализа финансовой деятельности предприятия, анализа двух режимов налогообложения, можно сделать вывод, что действительно, разделение торговой площади значительно снижает налоговую нагрузку, дает предприятию возможность развиваться.
Заключение
Налогообложение играет важную роль в деятельности торговых предприятий. Зачастую от профессионального решения вопросов, связанных с налогообложением, зависят возможности роста и развития бизнеса. Налоговые отношения возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов.
В работе были проанализированы теоретические и практические аспекты налогообложения операций с подакцизными товарами на примере ООО «ДВ Сервис».
Торговое предприятие «ДВ Сервис» осуществляет свою торгово-хозяйственную деятельность на потребительском рынке г. Хабаровска, основным видом его деятельности является осуществление розничной торговли автомобильными товарами (моторное масло, автохимия и автотовары).
Торговая деятельность предприятия за анализируемый период характеризуется следующими показателями: за 2009 год произошло снижение прибыли от продаж на 36,6 %, что сказалось на итоговой (чистой прибыли) – она уменьшилась на 50%, за счет снижения выручки на 916 тыс. руб. или на 34,7%. Рентабельность продукции снизилась на 0,008 % ввиду снижения величины самой прибыли от реализации на 0,005 %. Объясняется это тем, мы за отчетный период получили рост себестоимости продукции с темпом больше, чем темп увеличения выручки. В целом мы наблюдаем снижение по всем видам рентабельности. За счет совокупности всех факторов чистая прибыль предприятия сократилась в 2 раза или на 156 тыс. руб.
ООО «ДВ Сервис» ведет совмещенный режим налогообложения, а именно: УСН и ЕНВД.
В соответствии с этим предприятие начисляет: налог по упрощенной системе налогообложения; ЕНВД; взносы на обязательное пенсионное страхование.
В ООО «ДВ Сервис» согласно приказа № 1 от 01 ноября 2007 года утверждена учетная политика для целей налогового учета, в соответствии с которой в организации ведется упрощенная система налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Расчеты налогов в ООО «ДВ Сервис» производятся согласно налоговым ставкам, по указанной методике их исчисления.
Отчетные периоды предоставления отчетности в налоговые органы соблюдаются.
Компания ООО «ДВ Сервис» занимается розничной реализацией подакцизных товаров - моторных масел и сопутствующих авто-товаров.
В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с реализацией в розницу моторных масел, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом не имеет значения, как продаются моторные масла - в розлив либо в расфасовке или упаковке изготовителя. Неважно и то, какую долю от общего объема продаж составляет реализация моторных масел.
Доходы, полученные от розничной торговли подакцизными товарами, подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения либо УСН в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
Учитывая то, что организация не является производителем подакцизного товара, а занимается исключительно перепродажей приобретенного у поставщиков моторного масла, организация не является плательщиком акцизов.
Следовательно, при розничной реализации моторных масел ЕНВД не применяется. Налогообложение такой предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения либо с применением УСН.
Для совершенствования свой хозяйственной деятельности компания ООО «ДВ Сервис» может использовать различные способы минимизации ЕНВД.
Речь идет о документальном оформлении разграничения зон торговли. В расчет торговой площади фирма должна включать только те помещения, в которых фактически происходит торговля. Можно заключить отдельные договора аренды для разных организаций.
Предлагаю для ООО «ДВ Сервис» перезаключить договор аренды на 20 квадратных метров, и реализовать только моторные масла, исключив тем самым уплату ЕНВД. А для продажи автотоваров зарегистрировать ИП и заключить договор аренды на 6 квадратных метров. Тем самым мы уменьшим площадь, облагаемую по ЕНВД, с предыдущих 26 квадратных метров до 6, что позволяет сэкономить 20 931 рубль в квартал или 83 724 рубля в год.
Список использованных источников
1 Конституция Российской Федерации. Электронный ресурс. http://www.constitution.ru/
2 Налоговый кодекс РФ: части первая и вторая [Текст]: – М.: Омега-Л, 2010. – 694с.
3 О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон от 24.07.2007г. №209 – ФЗ (в ред. ФЗ от18.10.2007 N 230-ФЗ) [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс
4 О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс
5 О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: письмо ФНС России от 01.02.2005г. [Текст] //: Справочно-правовая система Консультант Плюс
6 Адамов, Н.А. Планирование и контроль налоговых баз / Н.А. Адамов // Все о налогах. - 2009. - № 7. – С. 9-12.
7 Андреев, Н.М. О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности [Текст] / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. – 2006. – №2. – С. 88-97.