| Элементы учетной политики | Допустимые законодательством варианты | Комментарии |
| 1. Учет выручки для целей учета | 1. По отгрузке 2. По оплате | Наиболее предпочтительным является вариант 2. В исключительных случаях, когда предприятие рассчитывается за отгруженную продукцию авансовыми платежами, в учетной политике принимается метод по отгрузке. |
| 2. Учет расходов по заготовке и доставке товаров со складов (для предприятий торговли) | 1. В составе издержек обращения (сч. 44) 2. Включение в покупную стоимость товаров (сч. 41) | Вариант 2 является более выгодным с точки зрения налогообложения, т. к. при увеличении входной цены товара снижается торговая наценка, соответственно уменьшается налогооблагаемая база. |
| 3. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов | 1. Метод средней себестоимости 2. Метод себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) 3. Метод себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) 4. Метод себестоимости каждой единицы. | Метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия. Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия. |
| 4. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте | 1. Предел, равный 100-кратному МРОТ 2. Предел меньше 100-кратного МРОТ. | Выбор варианта зависит от принятого руководством решения. |
| 5. Вариант учета погашения стоимости МБП | Начисление износа в размере: 1. 50% первоначальной стоимости при передаче в эксплуатацию. 2. 100% первоначальной стоимости передаваемых МБП. | Выбор второго варианта ведет к уменьшению налога на имущество и налога на прибыль за счет завышения себестоимости продукции (работ, услуг). |
| 6. Порядок начисления износа по основным средствам | 1. Линейный способ начисления амортизации. 2. Ускоренная амортизация. Применение понижающих коэффициентов. | Выбор метода ускоренной амортизации ведет к снижению налогооблагаемой базы, так как начисленная амортизация уменьшает остаточную стоимость основных средств, участвующих в расчете налога на имущество. |
| 7. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей | 1. Создавать резервы: на оплату отпусков работникам; на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт ОС; и другие цели. 2. Не создавать резервы. | Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли. |
| 8. Порядок создания резервов по сомнительным долгам | 1. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам. 2. Предприятие создает резервы по сомнительным долгам. | Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой базы. |
| 9. Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств | 1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода. 2. Затраты на ремонт резервируются | Выбор п. 1 ведет к снижению налогооблагаемой базы за счет увеличения себестоимости. |
| 10. Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов | 1. С использованием сч. 05 “Амортизация НМА” 2. Без использования сч. 05, с применением сч. 04 “НМА” | Второй способ применяется в случаях, когда организация имеет неамортизируемые нематериальные активы. К ним относятся: товарные знаки, знаки обслуживания и т. д. |
| 11. Оценка незавершенного производства | 1. Оценка по нормативной (плановой) себестоимости. 2. Оценка по прямым статьям расходов. 3. Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. | Выбор метода не влияет на размер налогооблагаемой базы. |
| 12. Оценка готовой продукции | 1. По фактической производственной себестоимости. 2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости. | Выбор метода оценки готовой продукции не влияет на размер налогооблагаемой базы. |
| 14. Порядок создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги | 1. Предприятие не создает резервы… 2. Предприятие создает резервы… | Выбор варианта не влияет на налогооблагаемую базу. |
| 15. Оценка кредиторской задолженности по заемным средствам | 1. Оценка без учета причитающихся к выплате %. 2. Оценка с учетом причитающихся к выплате %. | Наиболее предпочтительным является вариант 1. |
| 16. Структура и способ списания расходов будущих периодов | 1. Равномерно. 2. Пропорционально объему продукции. | Более предпочтительным является вариант 2. |
| 18. Вариант распределения и использования чистой прибыли | 1. Чистая прибыль предварительно распределяется по фондам. 2. Прибыль по фондам по окончании года не распределяется, организация работает с нераспределенной прибылью. | Выбор варианта не влияет на величину налогооблагаемой прибыли. |
Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции. Такая фискальная нагрузка на промышленные предприятия не позволяет осуществлять цикл воспроизводства продукции в полном объеме, т.к. отчисления в государственный бюджет начинают производиться не только за счет прибыли, но и за счет ресурсов на замещение физически и морально устаревших технологий, а также значительными изъятиями из бюджетов домашних хозяйств. Достижение поступательного развития экономики, НТП в связи с этим становится возможно лишь при условии привлечения дополнительных денежных ресурсов со стороны. А учитывая неразвитость рыночной инфраструктуры, инвестиционного климата, привлечение инвестиций хозяйственными субъектами и домашними хозяйствами происходит, за редким исключением, за счет государства (например, посредством завышения отпускных цен предприятий ВПК, образования кредиторской задолженности, многочисленности льгот и т.п.). Следствием этого является асимметричная структура российской экономики с гипертрофированной ролью государства во всех сферах экономики. Для достижения большей степени свободы, независимости от воли отдельных государственных чиновников руководству и собственникам промышленных предприятий необходимо задуматься о построении адекватной сегодняшним реалиям системы налогового учета и контроля, способных уменьшить негативные последствия высокой налоговой нагрузки. Отсюда учет налоговых изъятий при составлении тактических планов — насущная необходимость.
Метод определения финансовых потоков предприятия в двухкоординатной системе налогообложения строится на основе презумпции, что действуют всего два налога, а именно: косвенный налог (НДС, налог с продаж, акцизы, отчисления в дорожный фонд) (ставка налога t o) и налог на прибыль (ставка налога t p). Ряд налогов игнорируется в силу своей незначительности (налог на содержание милиции, водный налог, налог на рекламу и т.п.) либо выводятся с помощью определенных итераций к одному из этих двух видов налогов (налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и др.).
Пусть валовая прибыль предприятия — R, а все затраты предприятия, относимые на реализацию некоторого проекта, т.е. собственные инвестиции, составляют I. Для расчета налоговых поступлений от одного предприятия (элементарного звена хозяйственного механизма) необходимо учитывать только доходы предприятия, а также доходы и расходы его персонала. Эти расходы можно считать связанными в данной модели с рассматриваемым элементарным звеном. Таким образом, соотношение для налоговых поступлений имеет вид:
T= to*R + tp *(R-1) +E, (2)
где
Е — полные налоговые поступления от персонала предприятия. Для определения величины Е рассмотрим структуру инвестиций предприятия. Очевидно, что все расходы предприятия складываются из следующих величин:
Таким образом, имеем:
I= F+ A+ L+ Io+ S+ s. (3)
Из выражения (3) определим долю заемных средств в полных инвестициях предприятия, расходуемых на оплату труда:
as = S/I. (4)
Пусть предельная склонность населения к сбережениям составляет р%, а средняя ставка подоходного налога для физических лиц равна t r.
Средства, получаемые на руки персоналом предприятия, расходуются на уплату подоходного налога, сбережения и текущие затраты е, поэтому имеем:
a sI = a sI*t r+e+(a sI-a sI*t r)*p. (5)
Из (5) получаем выражение для е:
e = asI*(1-tr)*(1-p). (6)
Следовательно, если принять во внимание, что косвенный налог, уплачиваемый персоналом предприятия, составляет e*t o, а подоходный налог соответственно a sI*t r, выражение (2) окончательно приобретает вид:
T = to*R+tp*(R-I)+ asI*[(1-p)* to+tr]. (7)