Федеральный налог на пользователей автомобильных дорог устанавливается в процентах от выручки, полученной от реализациипродукции, работ, услуг, а также от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.
Законодательные или представительные органы субъектов РФ с учетом местных условий могут повышать либо понижать ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50% ставки федерального налога.
От уплаты налога на пользователей автомобильных дорог освобождаются следующие плательщики:
- колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;
- предприятия, содержащие автомобильные дороги общего пользования;
- профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования; органы управления и подразделения противопожарной службы МВД РФ;
- плательщики налога на пользователей автомобильных дорог в части выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в процессе оказания безвозмездной помощи;
- российские ииностранные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по СРП;
- другие плательщики в соответствии с законодательством.
Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие автотранспортные средства,— с каждой лошадиной силы.
От уплаты налога с владельцев транспортных средств освобождаются те же плательщики, что и по налогу на пользователей автомобильных дорог, а также: Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, их общественные объединения и организации, использующие приобретаемые автотранспортныесредства для выполнения своей уставной деятельности; предприятия автотранспорта общего пользования транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров, кроме такси, и другие в соответствии с законодательством.
Налог уплачивается ежегодно в сроки, установленные законами субъектами РФ.
Налог на приобретение автотранспортных средств уплачиваютпредприятия, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Уплата налога производится по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства.
Налог устанавливается в процентах от продажной цены без НДС.
От уплаты налога освобождаютсяте же категории плательщиков, что и по налогу с владельцев транспортных средств, а также граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование. От налога не освобождаются российские и иностранные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по СРП.
Сумма налоговых платежей в дорожные фонды включается предприятиями в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).[14]
Анализируя материал, нами выявлены некоторые отличия в функционировании дорожных фондов и порядке исчисления налогов.
В РФ порядок исчисления дорожных налогов неоднократно корректируется. В соответствии с проектом Налогового кодекса часть дорожных налогов будет упразднена, часть объединена с другими однотипными налогами. Предполагается отмена налога на реализацию ГСМ и налога на пользователей автодорог, как негативно проявляющихся налогов с выручки. Два других налога будут введены в систему имущественного обложения.
Наиболее существенные изменения претерпевают инструктивные положения по дорожным налогам с принятием поправок от 27 марта 1997 г. Условия оформления экспортных поставок при обосновании льготы по НДС распространились и на налог на реализацию ГСМ на экспорт (п. 2 поправок). Реализация ГСМ в рамках совместной деятельности подлежит обложению налогом на реализацию ГСМ в установленном порядке поданным отдельного (обособленного) баланса участника совместной деятельности, который по договору ответствен за ведение совместных дел. В РФ по организациям, которые реализуют ГСМ по ценам, не превышающим фактические затраты на их производство, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на дату реализации. Эта рыночная цена не должна быть ниже уровня фактических затрат предприятия по производству ГСМ. Оценка выручки от реализации производится на основании поступивших и оплаченных счетов-фактур. При исчислении налогооблагаемой базы сумма полученной выручки уменьшается на сумму:
- налога на добавленную стоимость;
- акцизов (по организациям — изготовителям подакцизных товаров);
- налога на реализацию ГСМ (по организациям, реализующим ГСМ);
- экспортных пошлин (по предприятиям-экспортерам);
- лицензионных сборов за производство, розлив и хранение алкогольной продукции;
- установленных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры.
В системе налоговых поступлений в дорожные фонды ПМР отсутствуют акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан. В РФ в соответствии с законом «Об акцизах» в дорожные фонды перечисляются акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан. Поступившие в фонд данные акцизы направляются в размере 50 процентов в территориальные дорожные фонды республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, получающих дотации из фонда. Кроме того, в отличие от ПМР, в РФ свободные средства фонда можно направлять на предпринимательство, для получения дополнительных средств для фонда, в том числе на кредитование затрат предприятий и других юридических лиц, участвующих в развитии дорожного хозяйства.
Средства дорожных фондов направляются на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к федеральной собственности, а также затрат на управление дорожным хозяйством. Из дорожных фондов выделяются субвенции и дотации для выравнивания уровня развития сети автомобильных дорог общего пользования на территории ПМР.
Требуют постоянного ремонта составные части автомобильной дороги: мосты, путепроводы, защитные и укрепительные сооружения, переезды, в том числе в двух уровнях, тротуары, места для остановок и стоянок, придорожные зеленые насаждения, дорожные знаки и другие устройства, предназначенные для обеспечения безопасности движения. Из дорожных фондов выделяются средства для ремонта линейных и служебных зданий, производственных баз, а также любых земельных участков, сооружений, устройств и оснащения, предназначенных для управления, содержания, строительства, реконструкции автомобильных дорог и регулирования движения на автомобильных дорогах.
Особенно нуждается в постоянном и профилактическом ремонте дорожная одежда - многослойная конструкция (в отдельных случаях - однослойная), воспринимающая нагрузку от транспортных средств и передающая ее на грунтовое основание или на подстилающий грунт. Налоговые поступления в дорожный фонд являются самыми экономически оправданным как самостоятельный платеж в системе налоговых правоотношений. Взимание налоговых поступлений в дорожный фонд будет продолжаться, несмотря на нее преобразования, которые может претерпеть налоговая система ПМР.
Приложение №1. Налог с владельцев транспортных средств
| Наименование объектов обложения | Размер годового налога в % от минимального размера оплаты труда |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно | 10 |
| свыше 100 л с (свыше 73,55 кВт) | 20 |
| Мотоциклы и мотороллеры | 10 |
| Автобусы | 40 |
| Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя до 100 л с (до 73 55 кВт) включительно | 40 |
| свыше 100 до 150 л с (свыше 73 55 до 110 33 кВт) | 80 |
| свыше 150 до 200 л с (свыше 110 33 до 147,7 кВт) | 96 |
| свыше 200 до 250 л с (свыше 147 7 до 183 9 кВт) | 104 |
| Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и др. специальных сельскохозяйственных комбайнов) | 40 |
Приложение №2. Ставки сбора за въезд и проезд по автомобильным дорогам Приднестровской Молдавской Республики транспортных средств, не зарегистрированных в республике
| Объекты налогообложения | ставки сбора в дол. США | |
| за въезд в республику | за каждый км пути в одном направлении | |
| Легковые автомобили | 5 | 0 |
| Прицеп к легковому автомобилю | 2 | 0 |
| Автобусы вместимостью: до 12 мест включительно | 15 | 0,06 |
| от 13 до 30 мест включительно | 30 | 0,10 |
| свыше 30 мест | 40 | 0,15 |
| Грузовые автомобили с прицепами и без них общей массой до 36 тонн (с весовой нагрузкой на ось до 10 тонн): до 3,5 тонн | 10 | 0,1 |
| от 3 6 до 10 тонн | 15 | 0,15 |
| от 10 1 до 36 тонн | 25 | 0,25 |
| Транспортные средства, превышающие установленные весовые нагрузки и габариты: за выдачу предварительного заключения и специального разрешения | 45 | 0 |
| за превышение обшей массы от 36 тонн и выше (без превышения нагрузки на ось) | 15 | 0,05 за каждую тонну бруттр |
| за превышение нагрузки на ось: а) одиночную 10,1 -12 тонн | 15 | 0.03 |
| сдвоенную 16,1 -18 тонн | 15 | 0,03 |
| строенную 22,1 -24 тонны | 15 | 0,03 |
| б) одиночную свыше 12 тонн | 20 | 0,05 |
| сдвоенную свыше 18 тонн | 20 | 0,05 |
| строенную свыше 24 тонн | 20 | 0,05 |
| за превышение габаритов: а) ширины и высоты | 15 | 0,01 за каждый см превышения |
| б) длины | 15 | 0,05 за каждый метр превышения |
| за сопровождение (при необходимости)автомобилем прикрытия | 0 | 0,3 |
Приложение №3 Налог на приобретение автотранспортных средств