17) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключением являются случаи дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено этим пунктом (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Следует обратить внимание, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии со ст. 14 Семейного кодекса РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Отсюда можно сделать вывод, что доходы, полученные в случае дарения членами семьи и (или) близкими родственниками недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, - НДФЛ не подлежат.
В связи с этим согласно письму Минфина России от 06.04.2007 N 03-04-07-01/48 документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля. При этом родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица.
В письме Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-05-01/17 уточняется, что доходы, полученные налогоплательщиком от реализации акций, подаренных от близкого родственника, не подлежат НДФЛ. Но при последующей реализации возникает новый доход, который подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях. Аналогичные выводы сделаны Минфином России в письме от 27.11.2007 N 03-04-05-01/381, УФНС России по г. Москве в письме от 19.12.2007 N 28-10/121423;
18)доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций (п. 19 ст. 217 НК РФ):
- акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), от распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Минфин России в письме от 04.03.2008 N 03-04-06-01/45 разъясняет, что если увеличение номинальной стоимости акций производится за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), то доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акции подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях. При этом сумма налога, уплаченная в связи с увеличением номинальной стоимости акций, может быть учтена при дальнейшей реализации таких акций;
- акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);
19) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях (п. 20 ст. 217 НК РФ):
- Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
- чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;
20) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (п. 21 ст. 217 НК РФ);
21) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата при обретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217 НК РФ).
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" реабилитация инвалидов - это система и процесс полного или частичного восстановления способностей инвалидов к бытовой, общественной и профессиональной деятельности. К основным направлениям реабилитации инвалидов относится, в частности, профессиональная ориентация, обучение и образование, содействие в трудоустройстве, производственная адаптация.
В письме УФНС России по г. Москве от 16.11.2007 N 28-11/109498 обращено внимание, что если организация согласно коллективному договору бесплатно обеспечивает доставку на работу и обратно инвалидов I и II групп собственным транспортом, то эти услуги не подлежат налогообложению НДФЛ;
22) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов (п. 23 ст. 217 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 233 ГК РФ собственник земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, и лицо, обнаружившее клад, имеют право на получение вознаграждения в размере 50% стоимости клада. Вознаграждение распределяется между этими лицами в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное;
23) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а так же при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (п. 24 ст. 217 НК РФ).
Следует обратить внимание, что если индивидуальный предприниматель получает другие доходы (от иной деятельности), подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, то он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные и социальные налоговые вычеты (письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-05/111);
24) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (п. 25 ст. 217 НК РФ);
25) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, согласно ст. 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" и религиозных организаций (п. 26 ст. 217 НК РФ);
26) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ (п. 27 ст. 217 НК РФ), если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.
В случае получения дохода в виде процентов, выплаченных банком с 01.01.2007 по заключенным (продленным) договорам вклада до 01.01.2007, положение абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ распространяется вне зависимости оттого, когда указанные договоры были заключены либо продлены.
Отсюда следует, что возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 01.01.2007 с доходов в виде процентов по вкладу размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по НДФЛ за 2007 г.
По вопросу заполнения и сдачи справок о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц", следует обращаться в ФНС России. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письме от 18.03.2008 N 03-04-06-01/61;
27) доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ):
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.
При получении несовершеннолетним ребенком подарка, превышающего сумму 4 000 руб., за участие в конкурсе, организованном органами местной власти, как указывает УФНС России по г. Москве в письме от 09.08.2007 N 28-10/076242@, удержать НДФЛ необходимо с законного представителя (родителей, усыновителей, опекунов и попечителей) ребенка. Налоговую декларацию заполняет от имени несовершеннолетнего ребенка в возрасте до 18 лет его родитель (опекун, попечитель). Ответственность за неуплату налогов несет также его законный представитель;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;