Согласно разъяснениям Минфина России вы вправе скорректировать коэффициент К2, если осуществляете свою деятельность не каждый день. В частности, К2 корректируется при работе:
- с санитарными днями;
- с выходными днями;
- согласно утвержденному графику.
Кроме этого, корректировка К2 может проводиться в тех случаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным причинам была временно приостановлена. К таким причинам, например, относятся:
- временная нетрудоспособность;
- аварийная ситуация;
- временное приостановление деятельности по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти;
- ремонт и т.п..
Причем отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни следует подтвердить документально .
В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществлялась.
Таким образом, фактически деятельность ведется, но по каким-то причинам отсутствуют заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемые услуги, выполняемые работы, реализуемые товары. Поэтому период, в течение которого не заключалось сделок в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периоду времени, в течение которого налогоплательщиком не осуществлялась предпринимательская деятельность.
Значение коэффициента К2, учитывающее фактический период работы, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода[34].
В Письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-11-03/18 приведена следующая формула расчета коэффициента К2, учитывающего фактический период работы:
КФП = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3,
где КФП - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;
Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;
Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.
Далее установленный соответствующим местным нормативно-правовым актом коэффициент К2 следует скорректировать (умножить) на полученный КФП (К2 х КФП).
Скорректированный таким образом коэффициент К2 следует отразить по строке 090 разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" налоговой декларации по ЕНВД. При этом расчет коэффициента К2 вы вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации.
Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы[35] (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):
1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы.
Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен.
Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.
Минфин России в Письме от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.
Кроме того, сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;
2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.
Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации.
Напомним, что предприниматели уплачивают фиксированные платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря календарного .
То есть ЕНВД за конкретный налоговый период (например, за III квартал года) уменьшается на сумму уплаченных в этом периоде, то есть в III квартале, фиксированных пенсионных платежей, даже если эти платежи уплачены за I, II, III и IV кварталы одновременно. Главное, чтобы платежи были уплачены до подачи декларации за III квартал;
3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя.
ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику[36].
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1, от 31.07.1998;
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000;
3. Федеральный закон № 190-ФЗ от 31.12.2002 «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»;
4. Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 19 ноября 2007 г. № 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год";
5. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006, №8н «об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения»
6. Практическое пособие по ЕНВД. «Консультант плюс»;
7. Лермонтов Ю.М. Практические комментарии к гл. 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
8. Беляева Н.А. Освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате налогов при применении ЕНВД // Налоги, - 2007. - №26;
9. Борисов А.Н. Комментарий к гл. 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Постатейный).–М.: ЗАО Юстицинформ, 2007
10. Смагина И.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства \ Право и экономика. – 2007. - №11;
[1] п. 2 ст. 18 НК РФ
[2] абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ
[3] п. 1 ст. 346.26 НК РФ
[4] пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ
[5] абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ
[6] пп. 3 п. 3 ст. 346.26 НК РФ
[7] п. 1 ст. 346.26 НК РФ
[8] п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ
[9] п. 4 ст. 346.26 НК РФ
[10] абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
[11] абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
[12]п. 2 ст. 80 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-11-04/3/447
[13] п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ
[14] пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
[15] абз. 12 ст. 346.27 НК РФ
[16] п. 1 ст. 346.29 НК РФ
[17] абз. 2 ст. 346.27 НК РФ
[18] п. 2 ст. 346.29 НК РФ
[19] п. 4 ст. 346.29 НК РФ
[20] ст. 346.30 НК РФ
[21] ст. 346.31 НК РФ
[22] п. 1 ст. 346.32 НК РФ
[23] п. 3 ст. 346.32 НК РФ
[24] абз. 3 ст. 346.27 НК РФ
[25] ст. 346.30 НК РФ
[26] п. 9 ст. 346.29 НК РФ
[27] абз. 6 ст. 346.27 НК РФ
[28] абз. 5 ст. 346.27 НК РФ
[29] Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 19 ноября 2007 г. N 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год"
[30] абз. 6 ст. 346.27 НК РФ
[31] пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ
[32] п. 7 ст. 346.29 НК РФ
[33] абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ
[34] п. 6 ст. 346.29 НК РФ
[35] п. 2 ст. 346.32 НК РФ
[36] п. 2 ст. 346.32 НК РФ