Не на все выплаты в пользу работника коммерческие организации должны начислять ЕСН. Так, любая коммерческая организация (вне зависимости от вида деятельности и состава учредителей), в которой работают инвалиды I, II и III группы, может не начислять ЕСН на их заработную плату. Единственным условием в данном случае является то, что выплаты каждому инвалиду в течение года не должны превышать 100 000 руб. [2]
Перечень сумм, не подлежащих налогообложению по ЕСН, приведен в табл 1. [2]
Таблица 1 - Перечень сумм, не подлежащих налогообложению по Единому социальному налогу.
| Не подлежат налогообложению (ст. 238 НК РФ) | Освобождаются от уплаты налога (ст. 239 НК РФ) |
| Государственные пособия (в соответствии с законодательством), в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам.Все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с возмещением вреда, по причине увечья или иного повреждения здоровья; оплатой стоимости, выдачей натурального | Организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, 11 или 111 группы. Организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо: общественные организации инвалидов |
| Не подлежат налогообложению (ст. 238 НК РФ) | Освобождаются от уплаты налога (ст. 239 НК РФ) |
| довольствия, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; расходы на командировки и др.Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи с чрезвычайными обстоятельствами.Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение пяти лет начиная с года регистрации.Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного гола, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно.Стоимость форменной одежды и обмундирования, стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников и т.д. | (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации. Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством, реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;налогоплательщик и — индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или 111 группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода |
В следующем разделе курсовой работы изучим организацию, планирование и порядок проведения выездной налоговой проверки единого социального налога.
Глава 2 Выездная налоговая проверка единого социального налога
2.1 Организация и планирование выездной налоговой проверки
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения (ч. 4 п. 2 ст. 89 НК РФ):
1) полное и сокращенное наименование (фамилию, имя, отчество - для физических лиц) налогоплательщика;
2) предмет проверки, т.е. сведения о налогах, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
3) периоды, за которые проводится проверка;
4) должность фамилию и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается ФНС России (ч. 5 п. 2 ст. 89 НК РФ).
Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения проверки (ч. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).
Что касается проверки периодов текущего года, то налоговые органы всегда исходили из того, что закон не ограничивает их права на проведение камеральных и выездных налоговых проверок за текущий год. Думается, что и после внесения изменений в НК РФ подобная практика сохранится.
По общему правилу налоговые органы не вправе проводить две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период, а общее число выездных налоговых проверок в течение календарного года должно быть не больше двух (п. 5 ст. 89 НК РФ).
Но в силу части второй п. 10 ст. 89 НК РФ данное правило не применяется в двух случаях:
1) при назначении повторной выездной налоговой проверки (ч. 4 п. 10 ст. 89 НК РФ), проводимой:
· вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
· налоговым органом, ранее проводившим проверку, - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного. Причем во втором случае может проверяться, только тот период, за который представлена уточненная налоговая декларация. И это - существенная новелла Налогового кодекса;
2) при назначении выездной налоговой проверки, осуществляемой в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (п. 11 ст. 89 НК РФ).
Таким образом, если перечисленные основания отсутствуют, то налоговый орган не вправе осуществлять повторную выездную налоговую проверку по одним и тем же налогам в течение одного периода.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Но данное правило претерпевает существенные коррективы в случаях:
· продления срока выездной налоговой проверки;
· приостановления ее проведения.
Установленный в п. 6 ст. 89 НК РФ двухмесячный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России (ч. 2 п. 6 ст. 89 НК РФ).
При подготовке к проверке обязательно составляется программа (план) ее проведения. Программа (план) проверки представляет собой перечень вопросов, подлежащих выяснению в ходе предстоящей проверки. Программы проверок по отдельным видам налогов включают вопросы, связанные с исчислением этих налогов (табл. 2).
Таблица 2 - План налоговой проверки Налогоплательщик ООО «ОптХозТорг»
Идентификационных номер налогоплательщика 002443018956.
Период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.
| Вопросы проверки | Проверяемые документы |
| Проверка правильности начисления налогооблагаемой базы единого социального налога | Ведомость, журналы- ордера, главная книга, приказ по учетной политике |
| Проверка правильности применения ставок единого социального налога | Ведомости, журналы- ордера, приказ по учетной политике |
| Проверка правильности расчетов сумм единого социального налога | Налоговые декларации |
| Проверка применения льгот при расчете и уплате единого социального налога | Налоговые декларации |
| Проверка полноты и своевременности уплаты единого социального налога в бюджет | Ведомости, журнал - ордер по счету 51, платежные поручения |
| Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате единого социального налога в бюджет | Ведомость, журналы-ордера , главная книга |
| Проверка правильности составления и своевременности представления в налоговые органы отчетности по единого социального налога | Налоговые декларации |
| Проверка правильности ведение аналитического и синтетического учета | Ведомости, журналы ордера, Главная книга, бухгалтерский баланс |
Налоговый инспектор Колиснеченко А.А.