Смекни!
smekni.com

Заполнение налоговой декларации (стр. 1 из 2)

Заполняем налоговые декларации. Правильно заполняем!

Согласно ст. 63 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь формы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) и порядок их заполнения устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. В конце прошлого года Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь было принято постановление от 22.12.2008 № 110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее - Постановление № 110), которым утверждены следующие формы налоговых деклараций (расчетов):

Также Постановлением № 110 была утверждена Инструкция о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль.

Рассмотрим подробнее ряд особенностей, установленных Постановлением № 110, в части заполнения некоторых видов налоговых деклараций (расчетов).


Налог на прибыль

При заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и применении различных ставок налога на прибыль следует учитывать, что для определения размера сумм прибыли к налогообложению по каждой ставке (строка 11 налоговой декларации) производится распределение сумм налога на недвижимость по зданиям, сооружениям, за исключением налога со стоимости объектов незавершенного строительства, оффшорного и гербового сборов, исчисленных в соответствии с законодательством; сумм прибыли, приходящейся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством (строка 9 налоговой декларации (расчета)), и сумм льготируемой прибыли (строка 10 налоговой декларации).

Распределение производится исходя из удельного веса положительных значений показателей налоговой базы по различным ставкам, отражаемых по строке 8 налоговой декларации (расчета) «Налоговая база» по графам 4, 5, 6 и 7, в общей сумме этих показателей.

Пример 1

Прибыль организации облагается налогом на прибыль по ставкам 24 и 12%. Налоговая база в истекшем периоде составила 10 000 000 руб. Из них 8 000 000 руб. - прибыль, облагаемая по ставке 24%, а, соответственно, 2 000 000 руб. - прибыль, облагаемая по ставке 12%. Сумма налога на недвижимость по зданиям, сооружениям составила 1 000 000 руб.

Сумма налога на недвижимость, приходящаяся на прибыль, облагаемую по ставке 24%, равна 800 000 руб. (1 000 000 х 8 000 000 / 10 000 000). Сумма налога на недвижимость, приходящаяся на прибыль, облагаемая по ставке 12%, составит 200 000 руб. (1 000 000 х 2 000 000 / 10 000 000).

Соответственно, прибыль, облагаемая налогом по ставке 24%, составит 7 200 000 руб. (8 000 000 – 800 000), а прибыль, облагаемая по ставке 12%, - 1 800 000 руб. (2 000 000 – 200 000).

Раздел II налоговой декларации (расчета) «Расчет суммы налога на прибыль образовательными учреждениями, финансируемыми из республиканского или местных бюджетов, учреждениями, обеспечивающими получение профессионально-технического и среднего специального образования» заполняется этими учреждениями в части доходов, полученных от осуществления видов деятельности по перечню, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, по итогам истекшего календарного года. Следует обратить внимание на тот факт, что налоговая декларация (расчет), содержащая такой раздел, представляется один раз в год не позднее 20 января года, следующего за истекшим календарным годом. Раздел III налоговой декларации (расчета) «Сведения о занижении (завышении) подлежавшей уплате за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода суммы налога» заполняется при реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участ­вующих в предпринимательской деятельности (либо их части), и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль.

Налог на недвижимость для организаций

Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость для организаций представляется в инспекцию МНС по месту постановки плательщика на учет. При наличии объектов налогообложения (в том числе объектов незавершенного строительства), расположенных за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой этот плательщик состоит на учете, инспекция МНС, в которой состоит на учете плательщик, должна сама переслать налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость для организаций в инспекцию МНС по месту нахождения объектов налогообложения.

Расчет налога по зданиям и сооружениям производится в разделе I налоговой декларации (расчета), а по объектам незавершенного строительства - в разделе II этой налоговой декларации (расчета).

Следует учесть, что показатели граф 2, 3, 4 и 5 п. 1 раздела I и раздела II налоговой декларации (расчета) по еще не наступившим срокам уплаты заполняются исходя из сумм налога, подлежащих уплате по этим срокам, рассчитанных в последней заполненной графе соответствующего расчета налога, а показатели этих граф по истекшим срокам уплаты не изменяются.

В строке 7 п. 1.1 раздела I налоговой декларации (расчета) «Ставка налога (0,1% или 1%)» указывается ставка, рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года. Соответственно, по графе 3 отражается ставка 0,1 или 1%, по графе 4 - ставка 0,075 или 0,75%, по графе 5 - ставка 0,05 или 0,5%, по графе 6 - ставка 0,025 или 0,25%.

В строке 4 п. 1.1 раздела II налоговой декларации (расчета) «Ставка налога (1% или 2%)» указывается ставка, рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года. Соответственно, по графе 3 отражается ставка 1 или 2%, по графе 4 - ставка 0,75 или 1,5%, по графе 5 - ставка 0,5 или 1%, по графе 6 - ставка 0,25 или 0,5%.

При заполнении налоговой декларации (расчета) следует обратить внимание на то, что графы 4, 5 и 6 п. 1.1 раздела I и раздела II налоговой декларации (расчета) заполняются только в том случае, если в I, II или III квартале соответственно имело место выбытие либо поступление зданий и сооружений, объектов незавершенного строительства, возникновение либо утрата права на льготы, переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения. При этом показатели строк по указанным графам отражаются в налоговой декларации (расчете) путем внесения в нее изменений и дополнений и определяются путем проведения расчетных корректировок к показателям строк граф 3, 4 и 5 соответственно в порядке, предусмотренном Законом Республики Беларусь «О налоге на недвижимость».

При возникновении у организаций в течение года права на льготу по налогу эта льгота предоставляется начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по налогу исчисление и уплата налога производятся начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено.

При этом в случае возникновения права на льготу годовая сумма налога уменьшается на суммы, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости объектов незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года права на льготу на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу) и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. При утрате права на льготу годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на сумму налога, исчисляемого исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости объектов незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при утрате в течение отчетного года права на льготу на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на льготу) и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

По зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение года, уплата налога прекращается с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место подобное выбытие.

При приобретении организациями зданий, сооружений либо возникновении объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства нового объекта, в течение года годовая сумма налога, подлежащая уплате, увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости объектов незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение) и ставки налога, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Платежи за землю с юридических лиц

Налоговая декларация (расчет) по платежам за землю с юридических лиц представляется в инспекцию МНС по месту постановки плательщика на учет. При наличии объектов налогообложения, расположенных за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой этот плательщик состоит на учете, инспекция МНС, в которой состоит на учете плательщик, должна самостоятельно переслать налоговую декларацию (расчет) в инспекцию МНС по месту нахождения объектов налогообложения.

Расчет земельного налога производится в зависимости от места расположения земельного участка. Расчет земельного налога по земельным участкам, расположенным за пределами г. Минска, производится в разделе I налоговой декларации (расчета), а по земельным участкам, расположенным в г. Минске, - в разделе II налоговой декларации (расчета). Расчет арендной платы по земельным участкам, предоставленным в аренду, производится в разделе III налоговой декларации (расчета) независимо от места расположения земельных участков.