соотношение стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода к общей стоимости основных средств юридического лица - нерезидента в целом за такой же период.
соотношение размера фонда оплаты труда персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода к общему размеру фонда оплаты труда персонала юридического лица - нерезидента в целом за такой же период .
Юридическое лицо - нерезидент самостоятельно использует один из рассмотренных способов исчисления расчетного показателя.
Сумма управленческих и общеадминистративных расходов, определенная расчетным путем, относится на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся:
копия финансовой отчетности, в которой в зависимости от определенного юридическим лицом - нерезидентом расчетного показателя, раскрываются:
общая сумма совокупного годового дохода в целом;
общая сумма фонда оплаты труда персонала;
первоначальная и остаточная стоимости основных средств, в целом;
общая сумма расходов с постатейной расшифровкой, в том числе с расшифровкой общей суммы управленческих и общеадминистративных расходов.
копия аудиторского заключения по аудиту финансовой отчетности юридического лица - нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности).
Расчет всех перечисленных сумм расходов, относимых на вычеты постоянному учреждению в Республике Казахстан, прилагается к декларации по корпоративному подоходному налогу.
В случае неотражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению, такие расходы на вычеты постоянному учреждению не принимаются.
При использовании метода непосредственного (прямого отнесения) управленческих или общеадминистративных расходов, вычеты производятся только в случае, если они прямо определяемы и непосредственно понесены для целей получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Указанные расходы относятся на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся следующие:
бухгалтерские документы, подтверждающие расходы, понесенные в целях получения дохода копии бухгалтерских документов, подтверждающих расходы, понесенные юридическим лицом - нерезидентом за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Порядок применения международного договора в отношении налогообложения доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках
Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Казахстан, получаемые юридическим лицом- нерезидентом, имеющим право на применение положений международного договора, подлежат освобождению от налогообложения без подачи заявления на применение положений международного договора и на основании документа, подтверждающего резидентство, наличие постоянного учреждения в Республике Казахстан, связанное с такой деятельностью.
При этом, юридическое лицо - нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и от оказания транспортных услуг на территории Казахстана, а также отразить эти доходы в декларации по корпоративному подоходному налогу.
Общая сумма налогооблагаемого дохода в декларации по корпоративному подоходному налогу уменьшается на сумму налогооблагаемого дохода, подлежащего освобождению от налогообложения в связи с применением положений международного договора.
При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Доходы юридического лица - нерезидента, осуществляющего эксплуатацию транспортных средств в международных перевозках, без образования постоянного учреждения и имеющего права на применение положений международного договора, освобождаются от налогообложения на основе применения договора об условном банковском вкладе (статья 198 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет").
Порядок применения международного договора в отношении налогообложения иных доходов из источников в Республике Казахстан.
Нерезидент, получающий доходы из источников в Республике Казахстан, за исключением рассмотренных выше, вправе подать заявление на применение положений международного договора, в налоговый орган по месту регистрации налогового агента до выплаты дохода.
Налоговый орган рассматривает заявление и, в случае достоверности представленной информации, заверяет поданное заявление. В случае неправомерности применения положений международного договора - представляет нерезиденту обоснованный отказ.
Требования при подаче заявления
Заявление на применение положений международного договора по установленной форме, принимается налоговым органом при выполнении следующих требований:
1. Представления вместе с заявлением:
копии контрактов;
копии учредительных документов;
расшифровки сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и на территории Казахстана;
акта выполненных работ - при выполнении нерезидентом различных видов работ, акта приемки объекта в эксплуатацию - при выполнении строительных работ, счета или платежного документа, подтверждающего получение дохода за оказанные услуги;
2. Представления налоговым агентом бухгалтерских документов, подтверждающих суммы начисленных и (или) выплаченных доходов и удержанных налогов;
3. Подтверждения резидентства заявителя компетентным или уполномоченным органом государством заявителя, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор.
4. Осуществления дипломатической или консульской легализации подписи и печати органа, заверившего резидентство нерезидента.
¨ По требованию нерезидента налоговый орган представляет справку о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных налогов.
¨Инвестиционные налоговые преференции предоставляются по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество.
¨Инвестиционные налоговые преференции – это освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождения таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а так же освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта.
¨Для применения инвестиционных налоговых преференций вновь вводимыми признаются впервые введенные в эксплуатацию фиксированные активы в рамках инвестпроекта, включая реконструируемые объекты в части фактически произведенных расходов на реконструкцию.
¨Инвестиционные налоговые преференции предоставляются налогоплательщикам в соответствии с контрактом, устанавливающим дату начала применения преференций, оригинал которого передается в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в следующие сроки:
с 1 января года, следующего за годом ввода в эксплуатацию основных средств, - налогоплательщиками, осуществляющими хозяйственную деятельность на момент заключения контракта;
с момента ввода в эксплуатацию основных средств - вновь зарегистрированными налогоплательщиками.
¨Для применения преференций по корпоративному подоходному налогу налогоплательщик по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостный баланс подгруппы и ведет по ним раздельный учет.
¨Преференции по корпоративному подоходному налогу дают налогоплательщику право относить на вычеты из совокупного годового дохода, стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций.
¨Преференции по налогу на имущество представляют собой освобождение от уплаты налога по вновь вводимым в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта основным средствам.
После истечения срока действия преференций по налогу на имущество и земельному налогу, налогоплательщик уплачивает налог на имущество в общепринятом порядке.
¨Срок действия преференций определяется индивидуально в каждом контракте, в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций.
¨Действие преференций прекращается в роки, указанные в контракте, устанавливающем сроки окупаемости инвестиций, либо может быть прекращено до истечения такого срока.
Досрочное прекращение действия инвестиционных преференций может быть осуществлено по соглашению сторон, а также в одностороннем порядке каждой из сторон.
При досрочном прекращении действия инвестиционных преференций налогоплательщик уплачивает налоги и несет ответственность за просроченные суммы платежей в бюджет
С 01.01.2005. Преференции по корпоративному ПН для вновь созданных, осуществляющих деятельность исключительно в рамках инвестиционного проекта по созданию новых производствдают право уменьшить корпоративный налог на 100%.