Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ПОСТРОЕНИЯ
Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин, иных платежей, а также форм и методов их сбора и построения, реализуемых соответствующими финансовыми и правовыми институтами, образуют налоговую систему, или систему налогообложения.Наиболее общий подход к построению налоговой системы был предложен в XIX в. Сисмонди - «налог никогда не должен падать на ту часть дохода, которая необходима для сохранения этого дохода».
Принципы организации налоговой системы экономическая наука определяет с точки зрения влияния налогов на социально-экономическое развитие общества и благосостояние его граждан.
Принято выделять две группы принципов налогообложения:
•всеобщие, или классические, принципы, которые определяют базовые характеристики налоговых отношений и так или иначе используются в налоговых системах всех стран;
•функциональные, или современные, на основании которых задаютсяусловия действия налогообложения применительно к конкретным условиям страны и задачам государственной экономической политики.
Всеобщие (классические) принципы: справедливость (равномерность и всеобщность), определенность, удобство, дешевизна (экономия). Эти принципы оформились в финансовой практике еще в XVI в., но впервые были научно сформулированы в XVIII в. А. Смитом («Исследование о природе и причинах богатства народов»):
•принцип справедливости (равномерности и всеобщности), предполагает, как писал А. Смит, что плательщики должны участвовать в содержании правительства «соразмерно доходам, которыми они пользуются под его покровительством и защитой»;
•принцип определенности означает, что налог должен быть точно определен по срокам, способам и сумме уплаты;
•принцип удобства предполагает, что вид налога, способ платежа и срок уплаты должны быть удобны плательщику;
•принцип дешевизны (экономии) подразумевает сокращение расходов по сбору налогов: «каждый налог должен удержать из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне».
А. Вагнер, представитель немецкой исторической школы и один из основателей социально-правовой школы, развил классические принципы в отношении финансово-налоговой практики и сгруппировал основные правила построения налоговой системы следующим образом:
•этические принципы обложения: всеобщность налогов, неприкосновенность личной свободы при взимании налогов, соразмерность налогообложения с платежеспособностью;
•принципы налогового управления: определенность обложения, удобство уплаты налога и максимальное уменьшение издержек взимания;
•народнохозяйственные принципы: надлежащий выбор источника обложения с целью возможно меньшего угнетения производства и лучшего осуществления социально-политических целей налога;
• правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая обеспечивала бы достаточность налоговых поступлений и эластичность (то есть учитывала последствия и условия переложения налогов) на случай чрезвычайных государственных потребностей.
С развитием экономической системы классические принципы налогообложения совершенствовались, корректировались и дополнялись. В результате к настоящему времени оформились современные функциональные принципы налогообложения, отражающие современные требования к налогообложению со стороны государства и налогоплательщиков и основные тенденции налоговой политики. Это:
•всеобщность налогообложения;
•исключение двойного налогообложения;
•стабильность налоговой системы в течение достаточно длительного периода;
•простота и ясность системы и процедуры уплаты налогов;
•установление размера налога с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня его доходов;
•оптимальность налоговых изъятий, обеспечивающая достаточное
финансирование государственных расходов, с одной стороны, и относительно небольшое и равномерно распределенное налоговое бремя
для налогоплательщиков - с другой;
•минимизация затрат на взимание налогов;
•корректировка распределения доходов для обеспечения социальной стабильности в обществе;
•соответствие налогообложения структурной политике государства;
•воздействие на стабилизацию экономического цикла, уровень занятости, инфляцию и др.
Налоговая система, учитывающая эти принципы, может стать мощным стимулом социально-экономического развития.
ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ
Многообразие налогов, различающихся по условиям обложения, механизмам взимания и регулирования, обусловливает необходимость их систематизации и классификации.
Самым первым и наиболее употребительным до настоящего времени является деление налогов по критерию отнесения налогообложенияк подоходно-поимущественному или к обложению расходов на потребление на два основных вида - прямые и косвенные.
В соответствии с этим критерием прямые налоги - это налоги на доходы и имущество. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.
Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра - перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объекта обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.
Личные налоги в отличие от реальных учитывают платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений и др.
Косвенными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (бывший налог с оборота), налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины и др.
Прямые и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки.
Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги - это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.
Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика и, наконец, в-третьих, они не сопровождаются уклонениями от уплаты, поскольку взимаются в момент приобретения товара. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, то есть обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков и большими расходами на взимание. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара.
Помимо деления налогов на прямые и косвенные принята классификация налогов в зависимости от уровня бюджетов, в которые они поступают. В соответствии с этим критерием налоги подразделяются на общегосударственные (центральные), региональные и местные. Как правило, в местные бюджеты целиком поступают акцизные сборы, налоги на недвижимость и различные местные налоги и сборы. Поступления от налогов на прибыль и личные доходы делятся между центральными и местными бюджетами в заранее согласованных пропорциях.
Кроме вышеназванных существуют и более подробные и развернутые налоговые классификации. В их основу закладывается одновременно несколько критериев. Пример такой классификации приведен в табл. 1.
Таблица 1
| Признаки | Виды налогов | Признаки | Виды налогов |
| По субъекту | • с физических лиц | По объекту | • имущественные |
| налогообло- | • с юридических лиц | налогообло- | • на потребление |
| жения | жения | • на доходы | |
| • ресурсные (рент- | |||
| ные) | |||
| По способу | • прямые | По способу | • кадастровые |
| изъятия | • косвенные | налогообло- | • у источника |
| жения | • по декларации | ||
| По источни- | • зарплата | По назначе- | • общие (без привязки |
| ку уплаты | • выручка | нию | к конкретному рас- |
| • доход или прибыль | ходу) | ||
| • себестоимость | • специальные (целевые) | ||
| • стоимость имущест- | |||
| ва по кадастру и др. | |||
| По уровням | • центральные (фе- | По методу | • пропорциональные |
| бюджетов, в | деральные, рес- | исчисления | • прогрессивные |
| которые | публиканские) | • регрессивные | |
| поступают | • региональные | • твердые (в абсолют- | |
| налоги | • местные | ных суммах) | |
| • линейные | |||
| • ступенчатые |
ЛИТЕРАТУРА
1. Алле М. За реформу налоговой системы. Мн., 2005.
2. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб. пособие IB. А. Дадалко, Е. Е. Румянцева, Н. Н. Демчук и др. Мн., 2007.
3. Корякина О. А. Налоговая система Республики Беларусь: Учеб. пособие. Мн., 2007.
4. Караваева И. В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие. Мн., 2005.