При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Существует три основных ставки налога на добавленную стоимость:
По ставке 0 процентов облагаются экспортируемые товары и работы и услуги, связанные непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу.
По ставке 10 процентов облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному правительством РФ.
Остальные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 18 процентов.
Срок уплаты НДС зависит от того, какой налоговый период у организации по НДС. Если выручка за каждый месяц в течении квартала не превысила 2 млн. рублей, то налог уплачивается ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. В этот же срок необходимо сдавать налоговую декларацию по НДС. Если выручка в месяц превышает 2 млн. рублей, то налоговым периодом НДС является месяц, поэтому уплата производится ежемесячно.
Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях, обязаны по установленным формам: составить счет-фактуру; вести книги покупок и книги продаж.
При реализации товаров в розничной торговле требования по оформлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Счет-фактура является важным формальнымдокументом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
Наличие счета-фактуры и правильное его заполнение является необходимым условием для вычета либо возмещения НДС.
Ведь в соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
При составлении счета-фактуры (Приложение №9) заполнение реквизитов происходит в следующем порядке:
В первой строке указывается порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. В данном случае это документ № 101537 от 25.12.2008 года. В последующих строках указывается информация о продавце:
Наименование - ЗАО НПК "Катрен".
Адрес - Россия, 630117, г. Новосибирск, ул. Тимакова, д.4.
ИИН/КПП - 5408130693/575231001
Наименование и адрес грузоотправителя: Филиал ЗАО НПК "Катрен" в г. Орле, 302010, Россия, Орловская обл., Орловский район, г. Орел, ул. Авиационная, 12, а также данные о грузополучателе - г. Курск, ООО "Биволи", ул. Косухина, 31.
Информация о покупателе: ООО "Биволи", г. Курск, ул. Запольная, д.56. ИНН/КПП - 4629009573/463201001.
Далее в таблице указываются сведения о товаре:
Наименование товара - КСЕНИКАЛ 0,12 № 84 КАПС
Единица измерения - штуки
Количество - 2.
Цена за ед. измерения - 2333,70
Стоимость без налога - 4667,40
В том числе акциз - 0
Налоговая ставка - 10%
Сумма налога - 466,74.
Стоимость с налогом - 5131,14.
Страна происхождения - Италия.
Номер таможенной декларации - 10005020/170207/001263.
Ниже таблицы руководитель и главный бухгалтер предприятия продавца ставят свои подписи.
При получении данного счета - фактуры бухгалтером составляются следующие проводки:
Оплачено поставщику с расчетного счета:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" на сумму 5131,14
На сумму НДС по поступившим товарам:
Дебет 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 466,74
Зачет НДС в бюджет:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 " Налог добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на сумму 466,74
Книга продаж (Приложение №14) предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцом при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога. Заполняется вручную или в электронном виде, а по окончании налогового периода распечатывается. В этих случаях она представляет собой таблицу, состоящую из 12 колонок. Над таблицей указывается наименование продавца - ООО "Бивали", идентификационный номер налогоплательщика - продавца: 4629009573 и период в котором производились продажи (01.09.08 - 30.09.08). В первой колонке указывается дата и номер счета - фактуры продавца, например 30.09.08 № 17. Во второй - наименование покупателя: ООО "Бивали - Мед". Далее идет колонка с ИНН покупателя 4632050109. В столбце 3а указывается дата счеты - фактуры. В нашем случае она не указана. Сумма продаж, включая НДС указывается в колонке 4, далее идет графа в том числе, которая делится на два раздела: продажи облагаемые налогом по ставке и продажи освобожденные от налога. В свою очередь раздел продаж облагаемых налогом делится на три колонки: 18 (20) %, 10% и 0%. В данной книге продаж товар был продан по ставке 18% в колонке 5а указывается стоимость продаж без НДС - 38983,05, а в 5б - сумма НДС - 7016,95.
В конце таблицы выводится строчка всего, и подсчитываются итоги по колонкам 4, 5а и 5б, это 290025,00; 245783,92; 44241,08 соответственно. Документ подписывается главным бухгалтером предприятия продавца ООО "Биволи" Девяниной И. Н.
В соответствии с книгой продаж составляется проводка:
Исчислена сумма НДС к уплате:
Дебет 90 "Продажи" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму 44241,08.
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению), и ведется покупателем. Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и прихода на склад приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Книга покупок (Приложение № 15) заполняется аналогично книге продаж.
Налогоплательщик - покупатель: ООО "Биволи".
ИНН - 4629009573.
Покупка за период с 01.12.08 по 10.12.08
№ п/п - 40479
Дата и номер счета - фактуры продавца - 01.12.08 № 32283.
Дата оплаты счета - фактуры - 01.12.08.
Дата оприходования товара - 02.12.08.
Наименование продавца - ООО "Торговый дом " Очаково - Курск".
ИНН поставщика - 4632043574.
Всего покупок включая НДС - 1852,92.
Стоимость покупок без НДС - 1574,51.
Сумму НДС - 283,41
Составляется проводка:
Оплачено покупателем с расчетного счета:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" на сумму 628547,35
За каждый налоговый период в книге покупок и книге продаж подводятся итоги по графам, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС (Приложение №16). Она состоит из нескольких страниц, в каждой из которых указывается ИНН и КПП налогоплательщика. На первой странице указывается полное наименование организации ООО "Биволи" и Организация, в которую представляется данная декларация - ИФНС по г. Курску. На этой же странице внизу информация разделена на два столбца. В левом указываются данные о лице, подтверждающем полноту и достоверность сведений, указанных в настоящей декларации: руководитель - Лейфман Евгений Михайлович и дата: 18.01.2008 года. Справа информация заполняется работниками налогового органа.
Последующие страницы разделены по разделам. В данной деклорации на двух страницах заполняется раздел 3 "Расчеты суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 НК РФ".
Все сведения сводятся в таблицу, состоящую из 6 колонок:
№ п/п - 1.
Налогооблагаемые объекты - реализация товаров (работ, услуг).
Код строки - 020
Налоговая база - 7587922
Ставка НДС - 18 %
Сумма НДС (в рублях) - 1365826.
Суммы НДС по пунктам сводятся в общую сумму НДС, с учетом восстановленных сумм налога - 1365831.
На следующей странице, в продолжении раздела 3 заполняются налоговые вычеты:
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров - 1255322.
Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки соответствующих товаров - 64450.
Общая сумма НДС, подлежащая вычету - 1319963
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 45868.
На основе этих данных составляются проводки:
Общая сумма НДС, подлежащая к вычету:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" на сумму 1319963.
Итого сумма НДС к уплате в бюджет:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 51 "Расчетные счета" на сумму 45868.
Целью проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС является проверка достоверности, то есть точности расчета налога на добавленную стоимость и своевременности его уплаты в бюджет. Задачей аудита является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. В целях получения достоверных результатов от проведения аудиторской проверки необходимо тщательно проанализировать: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.